Konszolidáció elméleti alapjai

Átírás

1 MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Intézeti Tanszék Konszolidáció elméleti alapjai Várkonyiné Dr. Juhász Mária

2 A vállalat csoport jellemzői A vállalkozások kettős értelemben önállóak Jogilag egymástól függetlenek Gazdaságilag képesek elkülönült érdekeiket érvényesíteni

3 Jogi függetlenség csorbulása Elismert vállalatcsoport Tényleges vállalatcsoport

4 A vállalat csoport jellemzői - II. Vállalat csoport Konszolidációs kör AV Külső Vállalat LV1 LV 2 LV3 Külső Vállalat

5 Üzemgazdasági elméletek Egység elmélet Érdekeltségi elmélet

6 Konszolidált beszámoló célja Éves beszámoló Konszolidált éves beszámoló

7 Mire nem használható az összevont éves beszámoló? Nem mentesít az egyedi beszámoló készítése alól; nem képezheti alapját eredmény felosztásnak; nem képezheti hitelezői igény alapját; nem képezheti adózás alapját.

8 Konszolidálási alapelvek 1. A tagvállalatok egyedi beszámolójánál érvényesítendő alapelvek 2. Az összevont beszámoló összeállításának elve 3. A szabályszerű konszolidálás elvei

9 1. Az egyedi beszámolóknál érvényesítendő alapelvek Egységes értékelés elve Egységes valutanem elve Egységes fordulónap elve

10 2. Az összevont beszámoló összeállításának elve Teljesség elve

11 3. A szabályszerű konszolidálás elvei A konszolidálás folytonosságának elve A belső kapcsolatok kiszűrésének elve A lényegesség és a gazdaságosság elve

12 Konszolidált éves beszámoló összeállításának folyamata A konszolidációs kör megállapítása, karbantartása Az egyedi beszámolók előkészítése A konszolidációs műveletek elvégzése A konszolidált éves beszámoló könyvvizsgálata A konszolidált éves beszámoló elfogadása A konszolidált éves beszámoló letétbehelyezése, közzététele

13 A konszolidációs kör Leányvállalat Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás Anyavállalat Közös vezetésű vállalat Társult vállalakozás

14 Az anyavállalat mentesítése Az anyavállalat más vállalkozáshoz való viszonya miatti mentesítés, ha maga is leányvállalat.

15 Az anyavállalat mentesítése Az anyavállalat más vállalkozáshoz való viszonya miatti mentesítés, ha maga is leányvállalat. Méretnagyság alapján történő mentesítés, ha 2 az üzleti évet megelőző egymást követő évben a 3 mutató közül 2 nem haladja meg a határértéket mérlegfőösszeg: M Ft; éves nettó árbevétel: M Ft; átlagos foglalkoztatottak: 250 fő.

16 Az anyavállalat mentesítése Az anyavállalat más vállalkozáshoz való viszonya miatti mentesítés, ha maga is leányvállalat. Méretnagyság alapján történő mentesítés, ha 2 egymást követő évben a 3 mutató közül 2 nem haladja meg a határértéket mérlegfőösszeg: M Ft; éves nettó árbevétel: M Ft; átlagos foglalkoztatottak: 250 fő. Ha az anyavállalat minden vállalatot mentesít Mind a teljes körű bevonás alól Mind az equity módszerrel történő bevonás alól

17 A leányvállalat mentesítése Fő szabály: minden leányvállalatot be kell vonni! Kivétel: Az adatokat csak aránytalanul magas költséggel és késedelmesen tudja szolgáltatni; a részesedést kizárólag továbbértékesítési céllal szerezték be; rendkívüli körülmények, tartós jogi korlátozások akadályozzák irányítási jogai gyakorlásában; előtársaságként működött a konszolidált beszámoló fordulónapján; ha nem jelentősek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet megítélésében.

18 A közös vezetésű vállalkozások mentesítése Fő szabály: minden közös vezetésű vállalkozást be kell vonni! Kivétel: A leányvállalatoknál bemutatott esetekben Továbbá ha az éves beszámolója elkészítésekor az anyavállalati értékelési előírásokat nem vette figyelembe (nem tudta figyelembe venni).

19 A társult vállalkozások mentesítése Fő szabály: minden társult vállalkozást be kell vonni! Kivétel: ha nem jelentősek a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzet megítélésében.