Hitelintézetek beszámolási kötelezettsége

Átírás

1 MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI K A R Ü Z L E T I I N F O R M Á C I Ó G A Z D Á L KO D Á S I É S M Ó D S Z E R TA N I I N T É Z E T S Z Á M V I T E L I N T É Z E T I TA N S Z É K Hitelintézetek beszámolási kötelezettsége VÁRKONYINÉ DR. JUHÁSZ MÁRIA

2 IAS, IFRS Nemzetközi Számviteli Standardok Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok

3 IFRS alkalmazása az egyes országokban Full IFRS Albánia Kanada Macedónia Montenegró Oroszország Szerbia Ukrajna Tőzsdei Hitelintézet Biztosító Pénzügyi vállalkozás KKV K E K E K E K E K E

4 EU IFRS Bulgária Ciprus Cseh köztársaság Egyesült királyság Észtország Horvátország Lengyelország Lettország Litvánia Málta Románia Szlovákia Szlovénia Tőzsdei Hitelintézet Biztosító Pénzügyi vállalkozás KKV K E K E K E K E K E

5 Magyarországi ütemezés 1387/2015 (VI.12.) Korm. Határozat alapján Azon vállalkozások, amelyek értékpapírjait az EGT bármely tagállamának szabályozott piacán forgalmazzák Hitelintézetek és azzal egyenértékű prudenciális szabályozásnak megfelelő pénzügyi vállalkozások (kivéve következő pont!) Szövetkezeti hitelintézetek és azok integrációjában részt vevő egyéb hitelintézetek, kisebb méretű hitelintézetek Biztosítók (szolvencia II. szabályozás alá nem tartozó biztosító egyesületek kivételével) MNB által felügyelt más intézmények (pénztárak kivételével) Előzőekben külön nem nevesített, könyvvizsgálati értékhatár feletti cégek Anyavállalati döntés alapján, ha a legfelsőbb anyavállalat az IFRS szerint készít beszámolót (nem MNB által felügyelt)

6 IFRS Áttérés időpontja Első IFRS szerinti pénzügyi kimutatás Előző számviteli szabály alkalmazásának vége ÖSSZEHASONLÍTÓ I DŐSZAK EL SŐ I FRS B ESZÁMOLÓ

7 Éves beszámoló részei (HAS) Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet

8 IFRS pénzügyi kimutatás részei Mérleg Átfogó eredménykimutatás Saját tőke változása kimutatás Cash-flow kimutatás Kiegészítő megjegyzések

9 I. Mérleg - 1. Eszközök (Korm. Rend.) 1. Pénzeszközök 2. Állampapírok 3. Hitelintézettel szembeni követelések 4. Ügyfelekkel szembeni követelések 5. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, beleértve a rögzített kamatozásúakat is 6. Részvények és más változó hozamú értékpapírok 7. Részvények, részesedések befektetési célra 8. Részvény, részesedés kapcsolt vállalkozásban 9. Immateriális javak 10. Tárgyi eszközök 11. Saját részvény 12. Egyéb eszközök 13. Aktív időbeli elhatárolás

10 I. Mérleg - 1. Eszközök kötelező sorai (IFRS) Ingatlanok, gépek és berendezések; Befektetési célú ingatlanok; Immateriális eszközök Pénzügyi eszközök Tőkemódszer használatával elszámolt befektetések; Biológiai eszközök; Készletek; Vevő- és egyéb követelések; Pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek; Értékesítésre tartott befektetett eszközök

11 I. Mérleg - 2. Források (Korm. Rend.) 1. Hitelintézetekkel szembeni kötelezettségek 2. Ügyfelekkel szembeni kötelezettségek 3. Kibocsátott értékpapírok miatt fennálló kötelezettségek 4. Egyéb kötelezettségek 5. Passzív időbeli elhatárolás 6. Céltartalék 7. Hátrasorolt kötelezettség 8. Jegyzett tőke 9. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 10. Tőketartalék 11. Általános tartalék 12. Eredménytartalék 13. Lekötött tartalék 14. Értékelési tartalék 15. Tárgyévi eredmény

12 I. Mérleg - 2. Források (IFRS) Szállítói és egyéb kötelezettségek; Tényleges adókötelezettségek és adókövetelések, Halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések, Céltartalékok; Pénzügyi kötelezettségek; Értékesítési céllal tartott eszközhöz kapcsolódó kötelezettségek Kisebbségi részesedések, a saját tőkén belül bemutatva; Anyavállalat tőketulajdonosainak tulajdonítható jegyzett tőke és tartalékok

13 II. Eredménykimutatás (3/1 HAS) 1. Kapott kamatok és kamat jellegű bevételek 2. Fizetett kamatok és kamat jellegű ráfordítások KAMATKÜLÖNBÖZET 3. Bevételek értékpapírokból 4. Kapott (járó) jutalék- és díjbevételek 5. Fizetett (fizetendő) jutalék- és díjráfordítások 6. Pénzügyi műveletek nettó eredménye 7. Egyéb bevételek üzleti tevékenységből 8. Általános igazgatási költségek 9. Értékcsökkenési leírás 10. Egyéb ráfordítások üzleti tevékenységből

14 II. Eredménykimutatás (3/2. HAS) 11. Értékvesztés követelések után és kockázati céltartalék-képzés a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre 12. Értékvesztés visszaírása követelések után és kockázati céltartalék felhasználása a függő és biztos (jövőbeni) kötelezettségekre 13. Értékvesztés a befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, kapcsolt-, jelentős tulajdoni részesedési és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban való részvények, részesedések után 14. Értékvesztés visszaírása a befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, kapcsolt-, jelentős tulajdoni részesedési és egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásban való részvények, részesedések után 15. SZOKÁSOS (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE

15 II. Eredménykimutatás (3/3. HAS) Szokásos tevékenység eredménye Rendkívüli eredmény Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Általános tartalékképzés, felhasználás Tárgyévi eredmény

16 II. Eredménykimutatás (IFRS) Bevételek; Pénzügyi ráfordítások; Tőkemódszerrel konszolidált társaságok eredményéből való részesedés; Adóráfordítás, fizetendő adó; Megszűnő tevékenységek adózott eredménye; Tárgyidőszak nettó eredménye Kisebbségi részesedés Anyavállalat tőketulajdonosai rendelkezésére álló eredmény Egyéb átfogó eredmény Tárgyévi eredménybe a későbbiekbe átvezethető Tárgyévi eredménybe nem átvezethető Összes átfogó eredmény (EPS)

17 III. Kiegészítő melléklet (HAS) Kiegészítő megjegyzések (IFRS) Általános jellegű kiegészítések Specifikus rész Tájékoztató rész Cash-flow Nyilatkozat a megfelelésről Alkalmazott lényeges számviteli politikák Specifikus rész Egyéb közzétételek

18 A típusú Cash-flow + Összes bevétel -Összes ráfordítás -Tárgyévi társasági adófizetési kötelezettség -Kifizetett osztalék = MŰKÖDÉSI PÉNZÁRAMLÁS Kiemelt eszközök és források állományváltozása Saját részvényekkel kapcsolatos bevétel/ráfordítás Tőkét érintő végleges pénzeszköz átvétel/átadás = NETTÓ PÉNZÁRAMLÁS

19 B típusú Cash-flow Összes bevétel Pénzmozgással nem járó ráfordítás Kiemelt források állomány növekedése Kiemelt eszközök állomány csökkenése Saját részvényekkel kapcsolatos bevételek Tőkét érintő végleges pénzeszköz átvétel Pénzeszközök állománycsökkenése ÖSSZES PÉNZFORRÁS Összes ráfordítás Pénzmozgással nem járó bevétel Kiemelt források állomány csökkenése Kiemelt eszközök állomány növekedése Saját részvényekkel kapcsolatos ráfordítások Tőkét érintő végleges pénzeszköz átadás Pénzeszközök állománynövekedés ÖSSZES PÉNZFELHASZNÁLÁS

20 C típusú Cash-flow Adózott eredmény Pénzmozgással nem járó ráfordítás Kiemelt források állomány növekedése Kiemelt eszközök állomány csökkenése Saját részvényekkel kapcsolatos bevételek Tőkét érintő végleges pénzeszköz átvétel Pénzeszközök állománycsökkenése ÖSSZES PÉNZFORRÁS Társasági adó és osztalékfizetés Pénzmozgással nem járó bevétel Kiemelt források állomány csökkenése Kiemelt eszközök állomány növekedése Saját részvényekkel kapcsolatos ráfordítások Tőkét érintő végleges pénzeszköz átadás Pénzeszközök állománynövekedés ÖSSZES PÉNZFELHASZNÁLÁS

21 D típusú Cash-flow + Működési tevékenység bevétele -Működési tevékenység ráfordítása = NETTÓ PÉNZMOZGÁS MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL + Pénzügyi szolgáltatás bevételei - Pénzügyi szolgáltatás ráfordításai = NETTÓ PÉNZMOZGÁS PÉNZÜGYI SZOLGÁLTATÁSBÓL + Befektetési tevékenység bevételei - Befektetési tevékenység ráfordításai = NETTÓ PÉNZMOZGÁSBEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉBŐL

22 IV. Cash-flow (IAS 7) Pénzképződés/felhasználás működési tevékenységből/re Pénzképződés/felhasználás befektetési tevékenységből/re Pénzképződés/felhasználás finanszírozási tevékenységből/re Pénzeszköz állományváltozása Nyitó pénzeszköz Záró pénzeszköz

23 V. Saját tőke változás kimutatás Jegyzett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Értékelési tartalék Egyéb tartalék Összesen 20X X1. jogcímek 20X X2. jogcímek 20X

24 + Üzleti jelentés (HAS) Kötelező tartalom Javasolt tartalom

25 Könyvvizsgálat Könyvvizsgáló személyére vonatkozó szabályok Lefolytatott könyvvizsgálatra vonatkozó szabályok