Általános forgalmi adó évi CXXVII. törvény

Átírás

1 Általános forgalmi adó évi CXXVII. törvény 1

2 Az áfa fogalma, jellemzői Az általános forgalmi adó olyan indirekt típusú fogyasztási adó, amely a forgalmat adóztatja. Fontos jellemzője ellentétben a jövedelemadókkal, hogy az adó fizetése nem a pénz megszerzéséhez, hanem annak elköltéséhez kapcsolódik. 2

3 Az áfa fogalma, jellemzői Az általános forgalmi adó olyan összfázisú nettó forgalmi adó, amelyet a vállalkozások a termelés és forgalmazás minden szakaszában kötelesek megfizetni a hozzáadott érték vagyis az eladás és beszerzés adó nélküli árának különbözete után. 3

4 Az áfa fogalma, jellemzői Általános: minden termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra minden gazdálkodó alanynak Összfázisú : a termelési folyamat minden pontján fel kell számítani az értékesítés után. Nettó: hozzáadott értéket adóztatja (áfafizetés = értékesítés áfája beszerzés áfája) Forgalmi jellegű : közvetett adó Szektorsemleges: nem különbözteti meg a piaci szereplőket (tulajdonformák, iparágak, vállalkozási formák vagy más szempontok szerint) Közvetett: az adóalanyok jövedelmi helyzetét vagyoni állapotát közvetlenül nem befolyásolja az adófizetők jövedelmi helyzetét és vagyoni állapotát nem veszi figyelembe. 4

5 Példa I. Kövessük nyomon a papír útját, amíg a termelés és értékesítés után eladott könyv válik belőle. Az előállításhoz két fázisra van szükség, az adókulcs legyen egységesen 10%. I.fázis: A nyomda megvásárolja a terméket a papírgyártól, majd a szükséges munka elvégzése után eladja a kiadónak II.fázis: A kiadó megvásárolja a terméket a nyomdától, majd eladja az olvasónak b: beszerzés értéke; h: hozzáadott érték 5

6 Nyomda + Kiadó I.fázis: (Nyomda) nettó (adó nélküli) ár = 1000(b)+400(h) = 1400 Ft bruttó (Áfa-s) ár = = 1540 Ft output adó (értékesítés) = 1400 x 0,1 = 140 Ft input adó (beszerzés) = 1000 x 0,1 = 100 Ft Nettó ÁFA befizetés = = 40 Ft II.fázis: (Kiadó) nettó ár = 1400(b) + 250(h) = 1650 Ft bruttó ár = = 1815 Ft (Olvasó) befizetendő adó = 1650 x 0,1 = 165 Ft visszaigényelhető adó = 1400 x 0,1 = 140 Ft Nettó ÁFA befizetés = = 25 Ft 6

7 Példa II. Kövessük végig egy gyapjú pulóver elkészítését és eladását négy fázison keresztül: Termelő Gyártó Forgalmazó Fogyasztó 7

8 A gyapjú(pulóver) útja 1. A termelő eladja a gyapjút a gyártónak: % Áfa = 12 Áfa befizetés : 2 2. A gyártó eladja a pulóvert a forgalmazónak: % Áfa = 24 Áfa befizetés : 2 (4-2 ) 3. A forgalmazó eladja a pulóvert a fogyasztónak: % Áfa = 48 Áfa befizetés : 4 (8-4 ) 4. A teljes költségvetési bevétel: = 8 (A fogyasztó nem visszaigénylő) Minden fázisban csak a hozzáadott érték adózott 8

9 Az áfa területi hatálya Az áfatörvény értelmében adófizetési kötelezettség az alábbi tényállások megléte estén következik be: belföldön, ellenérték fejében teljesített termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás, terméknek az Európai Közösségen belüli, ellenérték fejében teljesített beszerzése, termék importja után. 9

10 EXPORT Közösségen belüli beszerzés/értékesítés IMPORT 10

11 Az áfa személyi hatálya (adóalany) Az adóalany az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját nevében gazdasági tevékenységet folytat tekintet nélkül annak helyére, céljára, eredményére A megfogalmazásból következően az adóalanyiság teljes körű. A két feltétel: A jogképesség megléte: A jogképesség tekintetében elsődlegesen a belföldi, illetve külföldi személy személyes joga az irányadó. Gazdasági tevékenység végzése Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik. 11

12 Az áfa személyi hatálya (adóalany) Nem eredményez áfaalanyiságot: Az olyan tevékenység, ahol munkaviszony áll fenn A közhatalmi tevékenység körébe tartozó feladatok végzése Pl: ügyészi, védelmi, külügy igazgatási, hatósági ellenőrzési, igazságszolgáltatási, államháztartási, közigazgatási jogalkalmazói, törvényességi felügyeleti és ellenőrzési feladatok. 12

13 Az áfa tárgyi hatálya (adótárgy) Adóköteles tevékenységi kör: Termékértékesítés Szolgáltatásnyújtás Termékimport 13

14 Az áfa tárgyi hatálya (adótárgy) A termékértékesítés a birtokba vehető dolgok fölötti tulajdonosi, illetve rendelkezési jog átruházását jelenti, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja További termékértékesítés: zártvégű lízing bizományosi értékesítés saját vállalkozásban előállított termék apport ellenérték nélküli átadás, felhasználás, illetve birtoklás termék más tagállamba történő fuvarozása vagy fuvaroztatása Adófizetési kötelezettség a termék átadásával keletkezik Nem minősül termékértékesítésnek: a közcélú adomány az áruminta és kis értékű termék más tulajdonába történő ingyenes átengedése 14

15 Az áfa tárgyi hatálya (adótárgy) Szolgáltatásnyújtás: minden olyan gazdasági tevékenység szolgáltatásnak minősül, amely nem tartozik a termékértékesítés körébe, pl.: a vagyoni értékű jogok időleges vagy végleges átengedése a termék vállalkozásból történő időleges kivonása (ha azt saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában vállalkozásától idegen célok elérésére ingyenesen használja feltéve, hogy a beszerzéshez adólevonási jog illette meg) a kötelezettségvállalás, valamely tevékenység teljes vagy részbeni abbahagyására, annak végzésétől való tartózkodásra, az ingyenes szolgáltatás (feltéve, hogy az adóalanyt a szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan adólevonási jog illette meg) Nem minősül szolgáltatásnyújtásnak: a közcélú adományozás a faktorálás, amikor a szolgáltatás nyújtója: részére az ellenértéket akár a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője, akár harmadik fél megtéríti, a teljesítésével keletkezett, követelésként fennálló ellenértéket harmadik félre engedményezi 15

16 Az áfa tárgyi hatálya (adótárgy) Külföldről történő beszerzés A Közösségen belüli beszerzés esetén a vevőnek kell a másik tagállamból vásárolt termék után megfizetni az adót, belföldön. Célország elve: A Közösségen belüli kereskedelemben, abban az országban kell az áfát megfizetni, amely a termék rendeltetési helye vagyis ahol a terméket értékesítik (főszabályként ez alkalmazandó) Származási ország elve: Az adót a termék eredetének országában kell megfizetni (kivételes esetekben) Közösségi beszerzés esetén nem kell megfizetni az adót, ha: olyan termék közösségi beszerzése után, amely a belföldön teljesített termékértékesítés szerint mentes lenne az adó alól amennyiben nem jövedéki terméket vagy nem új közlekedési eszközt szerez be használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség közösségi beszerzése olyan termék közösségi beszerzése, amelynek beszerzője mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany olyan adóalany, akit adólevonási jog nem illet meg nem adóalany jogi személy 16

17 Az áfa tárgyi hatálya (adótárgy) Külföldről történő beszerzés Ha egy termék még nincs szabadforgalomban, és harmadik országból kerül a Közösség területére, akkor termékimportról beszélünk Szabadforgalmúnak akkor tekinthetünk egy terméket, ha megfelel az importtal szemben támasztott követelményeknek, valamint a vámterheket kivetették rá Tekintettel arra, hogy az Unió egyben vámunió is, így csak a harmadik országból származó termékek beszerzése számít importnak Az importáfa megfizetése mindig a termék rendeltetési helye szerinti országban esedékes 17

18 Az adó alapja Az adó alapja a teljesítésért járó ellenérték (beleértve az árat közvetlenül befolyásoló támogatást és árkiegészítést is) Az adóalap részeként tekintenek a kötelező jellegű befizetésekre mint pl.: a vámra a fogyasztási adóra a járulékos kötelezettségekre (a közlekedési, bizományi, ügynöki, biztosítási költségekre) Nem része az adóalapnak: az árengedmény áruvisszatartás címén elengedett összeg mennyiségi diszkont más számára is elérhető üzletpolitikai engedmény más nevében és javára beszedett pénzösszeg, amelyet nyilvántartásban elszámolási kötelezettségként kezelnek (mint a bérfőzőnél a bérfőzési szeszadó) a kártérítés a kötbér a dokumentált késedelmi kamat. 18

19 Az adó alapja Csökkenti az adóalapot: a visszavett göngyöleg betéti díja az árengedmény, árleszállítás, árcsökkentés címén visszatérített összeg Utólag csökkenti az adóalapot a visszatérített ellenérték, ha: az ügylet érvénytelen hibás a teljesítés a teljesítés hiánya miatt az előleget visszatérítik az ügylet meghiúsul és az eredeti állapotot helyreállítják a betétdíjak visszatérítése és a teljesítést követő árengedmény esetén 19

20 Az adó mértéke Általános/normál kulcs: 27% Főszabályként ez a kulcs alkalmazandó Csökkentett kulcs: 18% Tej és tejtermékek Pékáru, cukrászsütemény Kereskedelmi szálláshely szolgáltatás Stb. Kedvezményes kulcs: 5% Humán gyógyszerek Orvosi radioaktív izotópok Gyógyászati segédeszközök Napilapok, folyóirat Könyvek Kották Nagy testű élőállatok (szarvasmarha, juh, kecske, sertés) és azok húsa Új lakások Távhőszolgáltatás Baromfihús, belsőség és vágási melléktermék Tojás Friss tej Stb. Új szabályozás szerint: Internet-hozzáférési szolgáltatás Étkezőhelyi vendéglátásban az étel- és a helyben készített, nem alkoholtartalmú italforgalom fogyasztási célú halaknak, házi sertés vágási melléktermékeknek, belsőségeknek 20

21 Az adó kiszámítása Alulról számított áfa A termék, szolgáltatás nettó értékére vetülő adó mértéke: 27%, 18%, 5% Felülről számított áfa A termék, szolgáltatás bruttó értékében foglalt adótartalom aránya. 27 ( ) = 21,26% 18 ( ) = 15,25% 5 ( ) = 4,76%

22 Adóköteles teljesítés/adómentes teljesítés A. Adóköteles teljesítés Adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén Adólevonási jog illeti meg az adóalanyt B. Adómentes teljesítés Adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás 1. Adómentes, levonási joggal a) Közösségen belüli termékértékesítés b) Export 2. Adómentes, levonási jog nélkül a) Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel ( tárgyi adómentes ) b) Alanyi adómentes

23 Adóköteles ügyletek Belföldi termékértékesítés Belföldi szolgáltatásnyújtás Közösségen belüli termékbeszerzés Termék import 23

24 Példa: Adóköteles teljesítés Egy kerékpár-nagykereskedelem havi áfa-bevalló. A legutolsó áfa-elszámolási időszakban a következő gazdasági események történtek: Kerékpáralkatrészek és kiegészítő felszerelések vásárlása az egyik gyártó partnerétől Ft nettó értékben. Kerékpárok értékesítése kiskereskedő partner részére Ft nettó értékben. Kerékpárbeszerzés az egyik gyártó partnertől Ft nettó értékben. Kerékpáralkatrészek értékesítése kiskereskedő partnerek részére Ft nettó értékben. Számítsa ki az előzetesen felszámított és a fizetendő forgalmi adó értékét!

25 Megoldás: Előzetesen felszámított áfa: Ft * 27% = Ft * 27% = Ft Összesen: Ft Fizetendő áfa: Ft * 27% = Ft * 27% = Ft Összesen: Ft Áfa elszámolás: Ft Ft = Ft fizetés!

26 Példa: Adómentes teljesítés levonási joggal Egy nemzetközi kapcsolatokkal rendelkező, hazai fröccsöntő vállalat havi áfa-bevalló. Az utolsó hónapban csupán külföldi partnerei részére értékesített: Ukrajnába Ft értékben Szlovákiába Ft értékben Az utolsó áfa-elszámolási időszakban alapanyag beszerzés is történt hazai beszállítóktól, Ft értékben. Számítsa ki az előzetesen felszámított és a fizetendő forgalmi adó értékét!

27 Megoldás: Előzetesen felszámított áfa: Ft * 27% = Ft Fizetendő áfa: Nincs fizetendő áfa: Export esetében értékesítés Ukrajnába Közösségen belüli termékértékesítés esetén értékesítés Szlovákiába Áfa elszámolás: Az adott hónapban Ft-ot helyezhet levonásba.

28 Közérdekű tevékenységek adómentessége (pl.) Postai szolgáltatás Egészségügyi ellátás Emberi szövet, vér, anyatej értékesítése Fogorvosi ellátás Szociális ellátás Gyermek- és ifjúságvédelem Oktatás Sportolás, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás 28

29 Egyéb sajátos tevékenységek adómentessége (pl.) Biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás Hitel-, pénzkölcsön szolgáltatás Postai bélyeg névértéken történő értékesítése Ingatlan bérbeadása (kivételekkel) 29

30 Példa: Tárgyi adómentesség Egy kisebb, orvosi tevékenységet végző vállalkozás negyedéves áfa-bevalló. Az utolsó negyedév tekintetében, a vállalkozás tevékenységével kapcsolatban következő adatok ismertek: Árbevétel: Ft A tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó költségek (melyekről a vállalkozás számlákkal rendelkezik): Ft Készítse el az adózó áfa-elszámolását!

31 Megoldás: Az orvosi tevékenység az áfa szempontjából tárgyi adómentességet élvez. Levonható áfa: nincs! Az előzetesen felszámított Ft áfa-t nem vonhatja le. Fizetendő áfa: nincs! A tevékenység tárgyi adómentessége miatt nem keletkezik. Áfa bevallást készítenie kell, amennyiben nem választott alanyi mentességet is!

32 Példa: Alanyi adómentesség: Egy családi vállalkozás keretein belül működtetett szabóság éves áfa-bevalló. A vállalkozás gazdálkodásáról a következő adatokat ismerjük: Éves szinten az értékesítés nettó árbevétele Ft A tevékenységéhez közvetlenül kapcsolódó költségekről Ft + áfa értékben számlákkal rendelkezik. Választhatja-e a vállalkozó az áfa szempontjából az alanyi adómentességet? Mennyi az áfa-fizetési kötelezettsége, vagy mennyi áfat helyezhet levonásba?

33 Megoldás: Egy vállalkozó választhatja az alanyi mentességet abban az esetben, ha nettó árbevétele a megelőző évben nem haladta meg a Ft-ot, és várhatóan tárgyévben sem fogja. választhatja! Ekkor az áfa elszámolása a következőképpen működik: Levonható: nincs! Az előzetesen felszámított Ft áfát nem vonhatja le. Fizetendő: nincs! Alanyi adómentessége miatt nem kell áfát fizetnie. Áfa-bevallás készítési kötelezettsége nincs a vállalkozónak!

34 Példa: Kedvezményes és csökkentett áfakulcs Egy kisebb méretű vegyesbolt havi áfabevalló. Az utolsó áfaelszámolási időszakra vonatkozóan a következő adatok állnak rendelkezésünkre (nettó értéken) az adott vállalkozással kapcsolatban: Tejtermékek beszerzése: Ft Húsáruk (felvágottak) eladása: Ft Üdítőitalok beszerzése: Ft Friss (nem ESL és UHT) tej beszerzése: Ft Húsáruk (felvágottak) beszerzése: Ft Üdítőitalok értékesítése: Ft Egyéb élelmiszerek (normál áfakulcs alá tartozó) értékesítése: Ft

35 Példa: Kedvezményes és csökkentett áfakulcs Pékáruk beszerzése: Ft Tejtermékek értékesítése: Ft Egyéb (normál áfakulcs alá tartozó) élelmiszerek beszerzése: Ft Friss (nem ESL és UHT) tej értékesítése: Ft Tojás beszerzése: Ft Napilapok/folyóiratok beszerzése: Ft Pékáruk eladása: Ft Tojás értékesítése: Ft Napilapok/folyóiratok értékesítése: Ft Készítse el az adózó áfaelszámolását az utolsó hónapra vonatkozóan!

36 Megoldás Előzetesen felszámított áfa ( beszerzés) Normál áfakulcs (27%) Üdítőitalok: * 0,27 = Ft Húsáruk: * 0,27 = Ft Egyéb élelmiszerek: * 0,27 = Ft Összesen: Ft Csökkentett áfakulcs (18%) Pékáruk: * 0,18 = Ft Tejtermékek: * 0,18 = Ft Összesen: Ft Kedvezményes áfakulcs (5%) Friss tej: * 0,05 = Ft Tojás: * 0,05 = Ft Napilapok/folyóiratok: * 0,05 = Ft Összesen: Ft

37 Megoldás Fizetendő áfa ( értékesítés) Normál áfakulcs (27%) Üdítőitalok: * 0,27 = Ft Húsáruk: * 0,27 = Ft Egyéb élelmiszerek: * 0,27 = Ft Összesen: Ft Csökkentett áfakulcs (18%) Pékáruk: * 0,18 = Ft Tejtermékek: * 0,18 = Ft Összesen: Ft Kedvezményes áfakulcs (5%) Friss tej: * 0,05 = Ft Tojás: * 0,05 = Ft Napilapok/folyóiratok: * 0,05 = Ft Összesen: Ft

38 Megoldás Áfaelszámolás: Levonható: = Ft Fizetendő: = Ft Az utolsó hónapban fizetendő/levonásba helyezhető áfa (áfaelszámolás): = Ft fizetendő

39 Összetett áfa feladat: Debrecen-Bútor Kft. áfa elszámolása Bőrgarnitúra beszerzés az Andante Kft.-től Ft nettó értékben március 1-jén. Március 1-jén Ukrajnába történő bőrgarnitúra értékesítés nettó Ft értékben. Március 2-án nettó Ft értékben előfizetés a Világgazdaság című folyóiratra. A Zala Bútorgyártól szekrénysor vásárlása Ft nettó értékben. Március 5-én megérkeztek a közművek számlái: A TIGÁZ-tól a gázszámla nettó Ft értékben. A Debreceni Vízművektől nettó Ft értékben. Áramszámla a TITÁSZ-tól nettó Ft értékben. T Mobile Internet szolgáltatás értéke nettó Ft. Március 7-én, a Postán illetékbélyeg vásárlásra került sor bruttó Ft értékben. 39

40 Összetett áfa feladat: Debrecen-Bútor Kft. áfa elszámolása Március 7-én korábban vásárolt Opel személygépkocsi eladása nettó Ft értékben, ezt 3 év 9 hónappal ezelőtt vásárolta a cég bruttó Ft értékben. Új személygépkocsi vásárlás Ft bruttó értékben március 8-án. Árubeszerzés (matrac) a Cardo Bútorgyártól március 8-án nettó Ft értékben. Március 9-én Casco kötése az ALLIANZ-nál bruttó Ft értékben. Ágynemű beszerzés a Billerbecktől Ft + áfa értékben március 9-én. Személygépkocsiba Ft bruttó értékben diesel üzemanyag tankolás az OMV-nál március 12-én. A Postán ajánlott levél feladására került sor március 12-én bruttó 820 Ft értékben. Március 13-án az AULA könyvkiadótól Ft + áfa értékben könyvvásárlás. Március 14-én üzleti ebédre került sor a Viktória étteremben, az ebéd bruttó Ft-ba került. Március 16-án a vállalat tehergépkocsijába nettó Ft értékben diesel üzemanyag tankolás. 40

41 Összetett áfa feladat: Debrecen-Bútor Kft. áfa elszámolása A Kft. március 17-én számlát állított ki a KISOSZ számára akkreditált vizsgáztatás címen bruttó Ft értékben, ez bevételként jelentkezik a Kft.-nél. Március 19-én kárpitos garnitúra érkezett be a Sandrától Ft + áfa értékben. Március 19-én az Andante Kft.-től bőrgarnitúra-beszerzés történt nettó Ft értékben. Személygépkocsi szervizelése március 20-án bruttó Ft. Heverő beszerzés a Sandrától Ft + áfa értékben március 21-én. Számlakönyvvásárlás nettó Ft + áfa értékben a Fejedelem Kft-től. A Leporello Kft.-nél különböző irodaszerek, nyomtatványok vásárlása történt március 21-én nettó Ft értékben. Március 22-én az Andante Kft.-től bőrgarnitúra vásárlás nettó Ft értékben. Akkreditált (OKJ) oktatásból a Debreceni Egyetem Közgazdaságtudományi Karától bruttó Ft-ra tett szert a Kft. 41

42 Összetett áfa feladat: Debrecen-Bútor Kft. áfa elszámolása Március 23-án Ft + áfa értékben a Debrecen TV-ben reklámfilm spot szolgáltatás igénybevétele. Március 24-én üzleti célú reprezentációs ebéd az Aranybika étteremben bruttó Ft értékben. Ajánlott levél feladása a Postán március 26-án bruttó 960 Ft értékben. Takarítószerek vásárlása március 28-án nettó Ft értékben. A Kft. eladta hűtőgépét Ft + áfa ellenértékben március 30-án. A Kft. Belföldre történő értékesítés árbevétele március hónapra Ft + áfa volt. A cég rendelkezik bérbe adható üzlettel is, aminek bérleti díját március 31-én ki is számlázta nettó Ft értékben. T MOBILE mobiltelefon szolgáltatás Ft + áfa értékben. Március 31-én Schieder Ltd. német cégtől (rendelkezik közösségi adószámmal) szekrénysor beszerzése értékben, ehhez még 300 -s szállítási költség is tartozik. (289 Ft volt március 31-én az euró árfolyama) Március havi könyvelési díj nettó Ft. 42

43 A Kft. március havi áfa-bevallása: A Kft.-nél 5% és 18%-os értékesítés nem történt. Csak 27%-os adókulcs alá tartozó értékesítési tételei vannak a Kft.- nek. Fizetendő adó az értékesítés, egyéb bevételek alapján: Személygépkocsi eladása esetén nincs áfa-fizetés Vizsgáztatás (akkreditált): adómentes Oktatásból származó bevétel (akkreditált): Ft adómentes Tárgyi eszközértékesítés: * 0,27 = Ft Március havi értékesítés belföldre: * 0,27 = Ft Üzlet bérbeadás: *0,27= Ft A 27 %-os áfa kulcs alá tartozó belföldi értékesítés összesen: Ft 43

44 Külföld: Az exportértékesítés áfa mentes tevékenység. Ebben az esetben exportnak minősül a nem uniós országokba történt bútorértékesítés, ezért az Ft után nem kell áfát fizetni. A közösségen belülről történő beszerzés áfa köteles, (a német cégnek van közösségi adószáma) ezért a Kft. köteles áfát fizetni: 289 Ft volt március 31-én az euró árfolyama (deviza eladás) (4 000 * 289) +(300 * 289) = Ft értékű beszerzés történt Ennek áfa része: * 0,27 = Ft 44

45 A beszerzést terhelő, előzetesen felszámított áfa meghatározása: Andante: ( ) * 0,27 = Ft Zala Bútorgyár: * 0,27 = Ft Cardo Bútorgyár: * 0,27 = Ft Billerbeck: * 0,27 = Ft Sandra: ( ) * 0,27 = Ft Beszerzés német adóalanytól, aki közösségi adószámmal rendelkezik (Az unióból történő behozatal május 1-jétől belföldi beszerzésnek minősül.) 289 Ft volt március 31-én az euró árfolyama (deviza eladás) (4 000 * 289) +(300 * 289) = Ft értékű beszerzés történt Ennek áfa része: * 0,27 = Ft Folyóirat előfizetés: * 0,05 = Ft Könyvek, újságok áfa kulcsa 5%-os. 45

46 A beszerzést terhelő, előzetesen felszámított áfa meghatározása: Gázszámla: * 0,27 = Ft Vízszámla: * 0,27 = Ft Áramszolgáltató számlája: * 0,27 = Ft Internet szolgáltató számlája: *0,05 = 995 Ft Illetékbélyeg: Ft adómentes Postai szolgáltatások mind adómentesek. Személygépkocsi vásárlás: * 0,2126= Ft de nem levonható Személygépkocsi vásárlás esetén nincs visszaigényelhető áfa. Casco biztosítás: Ft adómentes A biztosítási díjak adómentesek. Személygépkocsihoz üzemanyag vásárlás: * 0,2126 = Ft, de nem levonható az áfa törvény értelmében Ajánlott levél: ( )= 1 780Ft adómentes Könyvvásárlás: * 0,05 = 325 Ft 46

47 A beszerzést terhelő, előzetesen felszámított áfa meghatározása: Reprezentációs üzleti ebéd: ( ) * 0,2126 = Ft de nem levonható Tehergépkocsi üzemeltetéséhez vásárolt diesel: * 0,27 = Ft Tehergépkocsi működtetéséhez szükséges diesel áfája visszaigényelhető. Személygépkocsi szervizelése: * 0,2126 = Ft de nem levonható Személygépkocsihoz kapcsolódó semmilyen szolgáltatás, vásárlás áfa tartalmát nem lehet visszaigényelni. Számlakönyv vásárlása: * 0,27 = Ft Nyomtatványok vásárlása: * 0,27 = Ft Reklámfizetés a helyi TV-ben: * 0,27 = Ft Takarítószerek vásárlása: * 0,27 = Ft Mobil telefon számla: * 0,27 = Ft A telefonszámla áfa-jának csak a 70%-a igényelhető vissza: * 0,7 = Ft Könyvelési díj: * 0,27 = Ft 47

48 Áfa elszámolás: Összes fizetendő áfa: = Ft Összes levonható áfa: = Ft Március hónapban a Kft. fizetendő áfája: Ft Ft = Ft 48

49 Adófizetési kötelezettség Az adófizetési kötelezettség egy magvalósult gazdasági esemény után keletkezik, mely magába foglalja a jogszabályok által előírt feltételek maradéktalan betartását. Keletkezése a termékértékesítés vagy a szolgáltatásnyújtás elvégzése után történik, a számla kifizetésétől függetlenül. VISZONT! Lehetőség van arra, hogy adózó a fizetési kötelezettségére halasztást kérjen mindaddig, amíg számára az ellenérték megfizetésre kerül. 49

50 Adófizetési kötelezettség Speciális esetek: Előlegfizetés Az előleg kézhezvételétől kell megállapítani az adót Részletfizetés Az adófizetési kötelezettség a termék átadásával jelenik meg (nem feltétel a teljes vételár megfizetése) Bizományosi értékesítés Ha a tulajdonjog átszáll a megbízó és a bizományos között, valamint az értékesítés megvalósul a bizományos és a harmadik fél között adófizetési kötelezettség keletkezik 50

51 Adófizetési kötelezettség Ami alapján az adófizetési kötelezettség előjele megállapítható: Bizonylat Számla 51

52 Bizonylat Bizonylat minden olyan gazdasági eseményt rögzítő irat, amely a bizonylati elvvel, illetve a valódiság elvével összhangban bizonyítani képes a bekövetkezett események hitelességét, és amelyek az elszámolások alátámasztására alkalmasak. A bizonylatok közé tartoznak: Szerződések Anyagbevételezési bizonylatok Bankkivonatok Számlák 52

53 Számla A számla az adóigazgatási azonosításra alkalmas bármely olyan bizonylat, amely legalább a következő elemeket tartalmazza: számla sorszáma, kibocsátó neve, címe, adóigazgatási azonosító száma, vevő neve és címe, (bizonyos esetekben adóigazgatási azonosító száma) teljesítés időpontja, kibocsátás kelte, fizetés módja és határideje, termék, szolgáltatás megnevezése, besorolási száma, mennyiségi egysége, mennyisége, adó nélkül számított egységára és ellenértéke tételenként és összesen, felszámított adó százalékos mértéke, áthárított adó összege tételenként és összesen, termék, szolgáltatás adóval együtt számított ellenértéke tételenként és összesen, számla végösszege, utalás speciális esetre, pl. alanyi adómentes teljesítés. 53

54 Megállapítás és elszámolás Az adóalany bevételeinek alakulása tekintetében lehet: Havi bevalló Bevallási határidő: tárgyhót követő hónap 20. napja Negyedéves bevalló Bevallási határidő: tárgynegyedévet követő hónap 20. napja Éves bevalló Bevallási határidő: tárgyévet követő év február 25-e Amennyiben az adózó határidőn belül eleget tesz bevallási kötelezettségének és megfizeti az adót is, akkor visszaigénylésre is jogosulttá válik Az adó megállapítása történhet: önadózással, amikor az adóalany maga végzi, kivetéssel, a NAV által, jellemzően új közlekedési eszköz Közösségen belüli beszerzése, valamint import esetén, határozattal, amikor a NAV nem adóalanyt kötelez adófizetésre, pl. telekértékesítésnél. 54

55 Bevallás/megfizetés gyakorisága Negyedéves bevalló: ALAPESET! Kezdő vállalkozásként főszabály szerint, minden adóalany negyedéves bevallóként kerül nyilvántartásba vételre. Havi bevalló: Az az adóalany, akinek az elszámolandó adója a tárgyévet megelőző 2. évben az elszámolt adójának éves szinten összesített összege pozitív előjelű, és > 1 millió Ft-ot Éves bevalló: Aki nem rendelkezik közösségi adószámmal A tárgyévet megelőző 2. évben az áfa összesített, előjeltől független összege < 250 ezer Ft 55

56 Visszaigénylés Az előzetesen felszámított és levonásba helyezett áfa visszaigénylésének feltételei: Az adóhatóságtól kérelmezni kell. A negatív visszaigénylendő összeg el kell, hogy érje vagy meg kell, hogy haladja havi bevallónál az 1 millió Ft-ot, negyedéves bevallónál a 250 ezer Ft-ot, éves bevallónál pedig az 50 ezer Ft-ot. 56

57 Fordított adózás Fordított adózás Áfa nélküli számla Egyenes adózás Áfát tartalmazó számla Terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó Terméket vásárló, szolgáltatást igénybevevő Terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó Terméket vásárló, szolgáltatást igénybevevő Nettót fizet Áfa Áfa Bruttót fizet NAV NAV 57