Bérszámfejtés kottája Betekintő a. kiadványba. Tartalomjeg yzék. Számvitel, pénzüg y, adózás január

Átírás

1 Tartalomjeg yzék ADÓK ÉS JÁRULÉKOK Biztosítási jogviszony...14 A munkaidő és a pihenő idő beosztásának főbb szabályai Az eg yszerűsített foglalkoztatásra vonatkozó szabályok Iskolaszövetkezet tag jainak foglalkoztatása Közérdekű nyugdíjas szövetkezetek nyugdíjas tag jainak foglalkoztatása Szociális szövetkezet tag jainak foglalkoztatása Mennyibe kerül a munkáltatónak a munkabér és a nem pénzbeli juttatás? Megadni a választás lehetőségét! Rehabilitációs hozzájárulás számítása Magánszemélyekrészére történő kifi zetések, juttatások adó és eg yéb kötelezettségei Munkáltatói juttatások...57 Egyéb kifi zetői juttatások...81 Felsőoktatási intézmény nappali tagozatos hallgatók juttatásai...88 Szakképző iskolai tanulók juttatása...89 EKHO-s adókötelezettség alá tartozó kifi zetés...90 Foglalkoztatást elősegítő kedvezmények...91 Reprezentáció, üzleti ajándék Béren kívüli juttatás...97 Munkahelyi Étkezés...99 Étkezés Utazás Oktatás Iskolakezdési és vásárlási utalvány Erzsébet-Utalvány Csekély értékű ajándék Ajándék Üdülés Biztosítási díj Biztosítási szolgáltatás Önkéntes kölcsönös biztosító Kamat Nyeremény, verseny, vetélkedő Egyéni vállalakozás Mezőgazdasági őstermelő Társas vállalkozás Szociális szövetkezet Közérdekű nyugdíjas szövetkezet Iskolaszövetkezet Társadalombiztosítási, családtámogatási, szociális ellátások Ellátások melletti keresőtevékenység korlátai Munkaidő-beosztás szabályai különböző munkarendekben Szabadság méréke Felmentési idő és végkielégítés mértéke Illetmények, pénzbeli ellátások, minimális díja Mi mennyi Számvitel, pénzüg y, adózás Főszerkesztő: Sibinger Márta A szerkesztőbizottság tagja: Kökényesíiné Pintér Ilona Szerzők: Greskóné Koller Krisztina Kissné Horváth Marianna Kökényesiné Pintér Ilona Mázásné Dinnyés Hajnalka Technikai szerkesztő: Gyenes Zsuzsanna Szerkesztőség: SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt Budapest, Mór u Postacím: 1394 Bp. 62. Pf.: 397. Telefon: tana@saldo.hu Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt Budapest, Mór u Telefon: lap@saldo.hu INTERNET: Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója ISBN A n megjelenő cikkek szerzői jogvédelem alatt állnak. A kiadvány bármely részének sokszorosításához, bármilyen formában való felhasználásához (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye szükséges! TÁRGYMUTATÓ január

2 Számvitel, pénzügy, adózás Kökényesiné Pintér Ilona Kissné Horváth Marianna Greskóné Koller Krisztina ADÓK ÉS JÁRULÉKOK 2018 A gazdálkodó szervezetek, vállalkozások, költségvetési és a társadalmi szervezetek különböző jogviszonyokat alakíthatnak ki a velük kapcsolatban álló magánszemélyekkel. Ennek legg yakoribb formái a munkaviszony, közalkalmazotti, közszolgálati jogviszony, állami szolgálati jogviszony, az állami projektértékelői jogviszony a társasági tagi jogviszony, a megbízási jogviszony, a vállalkozási jogviszony, szövetkezeti tagi jogviszony, a felhasználói szerződés, a tanulószerződéses jogviszony, és a hallgatói munkaszerződéses jogviszony. A különböző jogviszonyban álló magánszemélyek eltérő jogcímen és eltérő formában juthatnak jövedelemhez, juttatásokhoz. A jövedelemszerzés módjától és formájától függően más és más közterhek kapcsolódnak az eg yes kifi zetésekhez, juttatási formákhoz. Az adó- és járulékfi zetési kötelezettségeket fő szabály szerint a kifi zetőnek kell a jövedelem összege után megfi zetni vag y a kifi zetésből levonni, míg eg yes esetekben a kifi zetés, a juttatás összege után a magánszemélynek keletkezik közteher fi zetési kötelezettsége. Kiadványunkat azoknak a szakembereknek ajánljuk, akik munkájuk során a munkavállalók, a magánszemélyek részére történő juttatások számfejtésével, elszámolásával foglalkoznak. Sokszor gondot okoz a jogszabályok sokaságában eg y-eg y kifi zetés adó és járulékkötelezettségének a pontos meghatározása, melyet a január 1-jén hatályos jogszabályi előírások szerint állítottuk össze. A jogszabályok évről évre történő változásai következtében nem kis gondot okoz annak követése, hog y az eg yes juttatások milyen adó, járulék-, illetve hozzájárulás kötelezettséggel járnak eg yütt. A vállalkozási tevékenységet folytatóknál fontos annak ismerete is, hog y az előbb említett kifi zetések, juttatások hogyan vehetők fi gyelembe a társasági adó alapjánál, a vállalkozási személyi jövedelemadó alapjánál. Mindezekben nyújt eligazítást a már huszonötödik éve, az idén a neg yedszázados jubileumát ünneplő táblázatsorozat. A táblázatok fi gyelemfelhívó jelleggel tartalmazzák a konkrét jogszabályi környezetben, részletes szabályozás ismeretében az adott juttatás, kifi - zetés adó, járulék és eg yéb közteher kötelezettségét. A táblázatok összeállításánál eg y-eg y juttatáshoz, kifi zetéshez kapcsolódóan megtalálhatóak a kifi zetőt (munkáltatót) és a magánszemélyt terhelő kötelezettségek. Természetesen eg yes speciális esetekben az összefoglaló hivatkozás mögötti jogszabályi rendelkezések részletes ismerete elengedhetetlen. A különböző juttatások szerepeltetésénél törekedtünk a teljességre, azonban a gazdasági életben naponta keletkezhet olyan új jogviszony, illetve előfordulhat olyan juttatás, melyet a táblázat még nem tartalmaz. A közteherfi zetési kötelezettségeket tartalmazó táblázatok mellett fontosnak tartottuk a különböző munkarendekhez kapcsolódó speciális munkaidő beosztási és pótlékfi zetési kötelezettségek szabályainak rendszerbe foglalását is. Kiadványunkban helyet kapott a különböző ellátások melletti munkavégzés lehetőségének, korlátainak bemutatása is. BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

3 Számvitel, pénzügy, adózás A magánszemélyek juttatásait közvetlenül befolyásoló kötelezettségek 1. Szociális hozzájárulási adó A szociális hozzájárulási adóról szóló évi CLVI. törvény (Szocho.tv.) értelmében a szociális hozzájárulási adó mértéke. Az adófizetési kötelezettséget a kifizető és a magánszemély között fennálló jogviszony alapozza meg. Adófizetési kötelezettség a kifizetőt terheli, néhány speciális esetben pedig a magánszemélyt. Adófizetési kötelezettséget eredményező jogviszony a munkaviszony (magába foglalja a közalkalmazotti, közszolgálati, bírósági, igazságügyi szolgálati stb jogviszonyt) a megbízási jogviszony a szövetkezet és tagja között fennálló munkavégzési kötelezettséget eredményező jogviszony, a gazdálkodó szervezet és a tanuló között fennálló tanulószerződéses jogviszony, gazdasági társaságban személyes közreműködési kötelezettséget eredményező jogviszony, ügyvédi iroda, közjegyzői iroda, végrehajtói iroda, az egyéni cég és természetes személy tagja között fennálló jogviszony, az egyháziszolgálat teljesítése alapjául szolgáló jogviszony, az állami projektértékelői jogviszony, az Szja. törvény szerinti minden önálló és nem önálló tevékenység végzésének alapjául szolgáló jogviszony. Szociális hozzájárulási adót kell fizetni a rendvédelmi egészségkárosodási járadék és a honvédelemi egészségkárosodási járadék után is. Nem eredményez adófizetési kötelezettséget, ha a társas vállalkozó, illetve az egyéni vállalkozó saját jogú nyugdíjas, vagy özvegyi nyugdíjban részesül és betöltötte a rá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt. Nem alapozza meg az adófizetési kötelezettséget az iskolaszövetkezet és a huszonöt év alatti tanuló, illetve hallgató közötti tagi jogviszony, a szociális szövetkezet és a tagja közötti tagi jogviszony illetve a közérdekű nyugdíjas szövetkezet öregségi nyugdíjban vagy átmeneti bányász-járadékban részesülő tagja között fennálló jogviszony. Nem képezi alapját továbbá a kifi zető által folyósított társadalombiztosítási ellátás, a vagyoni jog felhasználásának ellenértékeként kifizetett díj, a késedelmes teljesítésre tekintettel kifizetett késedelmi kamat továbbá az ingatlan bérbeadásból származó jövedelem. A szociális hozzájárulási adó alapjának megállapítása tekintetében különös szabályok vonatkoznak a főállású társas vállalkozókra és főállású egyéni vállalkozókra. Ha az említett körben jövedelem kifizetés nem történik, vagy a jövedelem kivét nem éri el a Tbj. szerinti minimálbér 112,5%-át, a szociális hozzájárulási adót legalább a Tbj. szerinti minimálbér 112,5%-a után kell megfizetni. A Tbj. 4. s) 2. pontja értelmében a minimálbér a biztosított egyéni és társas vállalkozó járulékfizetéséről szóló rendelkezések alkalmazásában a tárgyhó első napján érvényes garantált bérminimum havi összege, ha az egyéni vállalkozó személyesen végzett főtevékenysége vagy a társas vállalkozó főtevékenysége legalább középfokú iskolai végzettséget vagy szakképzettséget igényel. A számított szociális hozzájárulási adót 2018-ban a következő adókedvezmények csökkenthetik: 1.1 Szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalók után érvényesíthető adókedvezmény A kizárólag a FEOR főcsoportjába tartozó munkakörben foglalkoztatottak után a kedvezmény mértéke a bruttó munkabér, de legfeljebb forint 9,75 százaléka teljes munkaidős foglalkoztatás esetén. A kedvezmény alapját ( forint) a részmunkaidővel arányosan csökkenteni kell. 1.2 Karrier Híd Program megvalósítását célzó adókedvezmény Adókedvezményt vehet igénybe a foglalkoztató, ha a Karrier Híd Programban résztvevő olyan természetes személyt foglalkoztat, aki a kedvezmény igénybevételéhez szükséges hatósági bizonyítvánnyal rendelkezik és annak eredeti példányát átadta a munkáltató részére. A hatósági bizonyítványt a magánszemély BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018

4 Számvitel, pénzügy, adózás augusztus 31-ig benyújtott kérelme alapján az állami foglalkoztatási szerv állítja ki. A kedvezmény mértéke a minimálbér kétszerese ( Ft/hó) után 9,75%. A kedvezmény a hatósági bizonyítvány érvényességi ideje alatt vehető figyelembe. A Karrier Híd programban való részvétel feltételeit valamint a szociális hozzájárulási adókedvezmény igénybevételéhez szükséges igazolás kiadását a 2/2012. (II. 7.) NGM rendelet szabályozza. 1.3 Megváltozott munkaképességű vállalkozó után érvényesíthető adókedvezmény Az egyéni vállalkozó, illetve a társas vállalkozás tagja adókedvezményt érvényesíthet, ha a megváltozott munkaképességű személyek ellátásairól és egyes törvények módosításáról szóló évi CXCI. törvény ai alapján rokkantsági vagy rehabilitációs ellátásban részesül és az egészségi állapota a rehabilitációs hatóság komplex minősítése alapján 50%-os vagy kisebb mértékű. A kedvezmény mértéke az adómegállapítási időszakban az egyéni vállalkozó által saját maga után megállapított, illetve a tag után a kifizető által megállapított adóalap, de legfeljebb a minimálbér kétszeresének -a. 1.4 A 25 év alatti és az 55 év feletti munkavállalók után érvényesíthető adókedvezmény Azon a 25 év alatti munkavállalók után, akik az adóhatóság által kiállított igazolással igazolják, hogy legfeljebb 180 nap biztosítási jogviszonnyal rendelkeznek, a munkáltató a foglalkoztatás első két évében (de maximum a 25. életév betöltésének hónapjában) adókedvezményt érvényesíthet forint bruttó munkabérig teljes munkaidőben történő foglalkoztatás esetén. A harmadik évtől 25 éves koruk eléréséig az adókedvezmény mértéke 9,75%. A kedvezmény alapját ( forint) a részmunkaidővel arányosan csökkenteni kell. Azon 25 év alatti munkavállalók után, akik több mint 180 nap biztosítási jogviszonnyal rendelkeznek, 25 éves koruk betöltésének hónapjáig a munkáltató 9,75%-os adókedvezményt érvényesíthet forint bruttó munkabérig, teljes munkaidőben történő foglalkoztatás esetén. A kedvezmény alapját esetükben is a részmunkaidővel arányosan csökkenteni kell. Az 55. életévüket betöltött munkavállalók után a munkáltató az előző bekezdéshez hasonlóan 9,75%- os adókedvezményt érvényesíthet a foglalkoztatás teljes időtartamára, forintos bruttó munkabérig, részmunkaidős foglalkoztatás esetén annak a részmunkaidővel arányos részéig. A foglalkoztató a kedvezmény igénybe vételére akkor is jogosult, ha a munkavállaló nyugellátásban részesül. 1.5 Tartósan álláskereső személyek után érvényesíthető adókedvezmény Azon munkavállaló után, aki rendelkezik az állami foglalkoztatási szerv által kiadott igazolással arról, hogy a foglalkoztatást megelőző 275 napon belül legalább 180 napon keresztül álláskeresőként nyilvántartott volt, a munkáltató a foglalkoztatás első két évében adókedvezményt érvényesíthet forint bruttó munkabérig teljes munkaidőben történő foglalkoztatás esetén. A harmadik évben az adókedvezmény mértéke 9,75%. A kedvezmény alapját a részmunkaidővel arányosan csökkenteni kell. 1.6 A GYED, GYES, GYET folyósítása alatt vagy folyósításának megszűnését követően érvényesíthető adókedvezmény Azon munkavállalók után, akik a gyermeknevelési, anyasági ellátások folyósítása alatt, vagy a folyósítás megszűnését követően munkát vállalnak a munkáltató adókedvezményt érvényesíthet. A kedvezmény mértéke a foglalkoztatás első két évében, a foglalkoztatás harmadik évben 9,75%, forint bruttó munkabérig. A kedvezmény részmunkaidő esetén is forintig érvényesíthető. A kedvezményt a munkáltató az anyasági ellátások folyósításának megszűnését követő hónaptól számított 45. hónap végéig, de legfeljebb három évig érvényesítheti. A három vag y annál több gyerekre tekintettel szülőként családi pótlékra jogosult gyedben, gyesben, illetve a gyet-ben részesülő munkavállalók foglalkoztatásakor BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

5 Számvitel, pénzügy, adózás Greskóné Koller Krisztina 1. Szabályozás A MUNKAIDŐ ÉS A PIHENŐ IDŐ BEOSZTÁSÁNAK A munkavállalók munkavégzésére vonatkozó szabályokat a munka törvénykönyvéről szóló évi I. törvény (továbbiakban Mt.) tartalmazza. A jogszabály meghatározza az általános munkavégzés szabályait, valamint részletesen szabályozza az általánostól eltérő speciális munkavégzéshez kapcsolódó eltéréseket. 2. Munkaidő, munkanap és beosztás szerinti munkanap meghatározása Az Mt a szerint munkaidőnek a munkavégzésre előírt idő kezdetétől, annak befejezéséig tartó idő minősül, amely tartalmazza a munkavégzéshez kapcsolódó előkészítő és befejező tevékenységet. Az előkészítő és befejező tevékenység általános pontos meghatározása, kategorizálása nagyon nehéz feladat, mivel a munkakörök és a munkavállaló feladatai még az azonos munkakörökben is szerteágazóak. Az előkészítő és befejező tevékenységek meghatározásához segítséget nyújthat a munkaköri leírás, az adott foglalkozás, szakma sajátosságainak ismerete, de fontos szerepet kap a munkáltató szabályozása (rendelkezései és utasításai). Példaként említhetjük a kisebb karbantartási munkák elvégzését, műszakos munkarendben dolgozók esetén az átadás átvétel feladatait, ide tartozhatnak a munkahely rendbetételének feladatai vagy a munkakezdés előtti szerszámfelvétel. A tevékenységek besorolásának azért van jelentősége, mert a munkavállalót a munkaidőre illeti meg munkabér, a munkaidőben nem tartozó időre nem. Nem része a munkaidőnek a készenléti jellegű FŐBB SZABÁLYAI munkakört kivéve a munkaközi szünet ideje, valamint a munkába járás időtartama. A munkaidő megkezdését követő utazások (kiküldetések) azon része, amely a szokásos munkaidőre esik, munkaidőnek minősül. 3. Munkanap, napi munkaidő A munkanap fő szabály szerint a naptári nappal egyezik meg, azonban a munkáltatók ettől el is térhetnek és meghatározhatják a munkanapot egybefüggő huszonnégy órás időtartamban is, például reggel 6 órától másnap reggel 6 óráig. Az így meghatározott munkanapok esetében azonban kiemelt figyelmet kell fordítani a pótlékok elszámolására, elsősorban a vasárnapi és munkaszüneti pótlék esetében. A napi munkaidőt a munkaviszonyt létesítő felek (munkáltató és munkavállaló) a közöttük létrejövő munkaszerződésben határozhatják meg teljes, rész vagy hosszabb illetve rövidebb teljes munkaidőben. Ha a munkaszerződésben nem kerül rögzítésre a munkaidő, akkor a munkaviszony teljes napi munkaidőre (napi 8, illetve heti 40 órára) jön létre. A munkaszerződésben rögzített munkaidőnek az elszámolások során kiemelt jelentősége van. Szükséges a rendes munkaidőben teljesítendő órák meghatározásához, egyenlőtlen munkaidő beosztás esetén a szabadság órában történő meghatározásához. A munkaszerződésben rögzített napi munkaidő nélkül a havidíjas munkavállalók távolléti díját sem tudnánk megállapítani. 18 BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018

6 4. Munkaszüneti nap Az Mt munkaszüneti napnak tekinti január 1-jét., március 15-ét., nagypénteket, húsvéthétfőt, május 1-jét., pünkösdhétfőt, augusztus 20-át., október 23-át., november 1-jét és december át. A hétköznapra eső munkaszüneti napokra órabéres és teljesítménybéres dolgozók esetén távolléti díjat kell fizetni a munkáltatónak, havidíjas munkavállalók esetén erre a napra egy napi arányos bér jár a havidíjból. Munkaszüneti napnak minősül a húsvét és pünkösd vasárnap is, így a beosztás elkészítésénél illetve a pótlékszámítás során ezeket a napokat, valamint a vasárnapra eső munkaszüneti napokat is munkaszüneti napként kell figyelembe venni. A munkaszüneti napi munkavégzésre minden esetben 100% bérpótlék illeti meg a munkavállalót. 5. Beosztás szerinti napi munkaidő A beosztás szerinti munkaidő azt határozza meg, hogy a munkavállaló mikor köteles dolgozni, mely napok minősülnek esetében munkanapnak, az adott munkanapon milyen időtartamban és mettől meddig kell munkát végeznie. A beosztás szerinti munkaidőnek a rendes és az előre elrendelt rendkívüli munkaidő is része. A beosztás szerinti munkaidőnek egyenlőtlen munkaidő beosztás esetén korlátjai vannak. A teljes munkaidőben foglalkoztatott dolgozónak a munkanapján minimum 4 órát be kell osztani, ha ez nem történik meg, akkor a fennmaradó időre állásidőt kell elszámolni. A dolgozókat a készenléti jellegű munkakörben foglalkoztatott munkavállalót kivéve napi 12 óránál hosszabb időre nem lehet beosztani. Részmunkaidős dolgozó esetén a törvényi minimumot nem kell alkalmazni. A beosztás szerinti munkaidőnek kiemelt jelentősége van a munkavállaló rendes és rendkívül munkaidejének meghatározásánál, a munkaidőkeret elszámolásánál, a szabadság valamint a betegszabadság nyilvántartásánál és az arra jutó távolléti díj megállapítása során. Számvitel, pénzügy, adózás 6. Munkarendek, munkáltatói tevékenység besorolása Az Mt. számos munkarendet és tevékenységet határoz meg szabályrendszerében, melyhez különböző beosztási, pótlékfizetési, munkaidőkeret megállapítási szabályokat rögzít. A munkarendek között eligazodni, és az adott munkakört vagy munkáltatói tevékenységet besorolni sokszor bonyolult feladat. A legnehezebb akkor dönteni, ha több munkarend vagy tevékenység feltételeinek megfelelünk, azonban az ezekhez kapcsolódó szabályozás eltér. Például ha a munkáltató tevékenysége idény jellegű, mert zöldség és gyümölcs fagyasztásával foglalkozik, azonban tevékenysége többműszakosnak is minősül, mert eléri a heti 80 órát. A dolgozók egyenlőtlen munkaidő beosztásban dolgoznak, így rendszeres a vasárnapi munkavégzés. Az Mt. az idényjellegű tevékenységben dolgozó munkavállalók részére nem ír elő vasárnapi bérpótlék fizetési kötelezettséget, azonban többműszakos tevékenység esetén fi zetni kell. Idényjellegű tevékénység esetén munkaszüneti napon is van lehetősége a munkáltatónak a dolgozókat rendes munkaidőben beosztani a meghatározott bérpótlék fizetés mellett, azonban a többműszakos tevékenységben dolgozó munkavállalók nem dolgozhatnak munkaszüneti napon. Amikor a munkáltatói tevékenység több jellemzős, akkor a munkáltatónak meg kell határozni, hogy mely munkarendet alkalmazza, vagy mely tevékenységhez tudja munkáltatói tevékenységét besorolni, amiről a munkavállalót írásban tájékoztatja. Döntését természetesen az előnyök és hátrányok mérlegelésével célszerű meghoznia. 7. Munkaidő beosztás szabályai A munkaidő beosztása, a munkarend kialakítása, megszervezése, a munkáltató joga. A munkáltató a munkaidő beosztás szabályait, a munkarend kialakítását, megszervezését, a Mt. keretein belül alakíthatja ki természetesen az egészséges és biztonságos munkavégzés szabályait figyelembe véve. BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

7 Számvitel, pénzügy, adózás Kissné Horváth Marianna SZOCIÁLIS SZÖVETKEZET TAGJAINAK FOGLALKOZTATÁSA A szociális szövetkezetek működését a szövetkezetekről szóló 2006 évi X. törvény szabályozza. A szociális szövetkezetetk abból a célból szerveződnek, hogy a hátrányos helyzetben lévő tagjaik számára munkafeltételeket teremtsenek, valamint szociális helyzetük javítását egyéb módon elősegítsék. A szociális szövetkezetek esetében a személyes közreműködés sajátos formája a tagi munkavégzés, amely a közös termelésben való, közvetlen közreműködéssel valósul meg. Tagi munkavégzésre irányuló jogviszonyt kizárólag a foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló évi IV. törvény szerint regisztrált álláskereső, illetve a közfoglalkoztatási jogviszonyban álló személy létesíthet és tarthat fenn. Amennyiben a tagi munkavégzési jogviszonya mellett a magánszemély munkavégzésre irányuló más jogviszonyt létesít vagy tart fenn, a tagi munkavégzési jogviszonya szünetel. A szociális szövetkezet tagi munkavégzési jogviszonyban álló tagja egészségügyi szolgáltatásra jogosult. A tagi jogviszony szünetelésének ideje alatt az egészségügyi szolgáltatásra való jogosultság is szünetel. A szünetelés időszakára egészségügyi szolgáltatási járulék fizetési kötelezettsége keletkezik, amennyiben más jogcímen egészségügyi szolgáltatásra nem jogosult. A szociális szövetkezet a tagi munkavégzési jogviszonyban álló tagja után forint (napi 244 forint) egészségügyi szolgáltatási járulékot fizet. A szociális szövetkezet tagjának a tevékenysége ellenértékeként kapott pénzbeli juttatását 10 százalék nyugdíjjárulék terheli. Ha a szövetkezeti tag közfoglalkoztatási jogviszonyban áll, a közfoglalkoztatási jogviszonya fennállása alatt az említett közteherfi zetésre vonatkozó rendelkezések nem alkalmazhatók. A szociális szövetkezet a tagi munkavégzési jogviszony létrejöttét követő első évben mentesül az egészségügyi szolgáltatási járulék megfizetése alól. A következő négy évben az alábbi eltérő mértékű járulék fizetésre kötelezett: a második évben a havi egészségügyi szolgáltatási járulék 25% (2018-ban 1830 forint/hó), a harmadik évben 50% (2018-ban 3660 Ft/hó), a negyedik évben 75% (2018-ban 5490 Ft/hó), az ötödik évtől az egészségügyi szolgáltatási járulék teljes összegét meg kell fizetni. Az egészségügyi szolgáltatási járulék kedvezményt ugyanazon személy után egy időben csak egy szociális szövetkezet, továbbá ugyanaz a szociális szövetkezet ugyanazon tagja után csak egy alkalommal veheti igénybe. Négy évnél rövidebb időtartamú jogviszony esetén a kedvezmény a négy évből fennmaradó időszakra, másik jogviszonyban is érvényesíthető, a kedvezmény mértékének megállapításánál azonban figyelembe kell venni a korábbi tagi jogviszonyban érvényesített kedvezmény időtartamát. A kedvezmény igénybevételéhez szükséges a tag nyilatkozata arról, hogy másik szociális szövetkezet nem érvényesít kedvezményt, vagy a megelőző négy év időtartamban mennyi időre érvényesítettek utána kedvezményt. A jogszerűtlen nyilatkozatból adódó adóhiány, bírság és pótlék a szövetkezeti tagot terheli. A szociális szövetkezetnek a tagi munkavégzési jogviszonyban álló tagjával fennálló jogviszonya szociális hozzájárulási adófi zetési kötelezettséget nem eredményez. BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

8 Számvitel, pénzügy, adózás Kökényesiné Pintér Ilona Kissné Horváth Marianna Greskóné Koller Krisztina MAGÁNSZEMÉLYEK RÉSZÉRE TÖRTÉNŐ KIFIZETÉSEK, JUTTATÁSOK ADÓ ÉS EGYÉB KÖTELEZETTSÉGEI 2018 BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

9 MUNKÁLTATÓI JUTTATÁSOK 1. Munkabér, prémium, jutalom Hallgatói munkaszerződés alapján fizetett díjazás Költségtérítés Munkabér EHO Munkáltató terhei SZOCHO SZH TAO Magánszemély terhei EB és MEPJ Aktív munkavállaló X X EK X X X X X Bedolgozói munkaviszony X X EK X X X X X Távmunkát végzők munkabére X X EK X X X X X Nappali tagozatos tanulók, hallgatók X X EK X X X X X Korhatár előtti ellátásban részesülő 1 X X EK X X X X X Rehabilitációs ellátásban részesülő 2 X X EK X X X X X Rokkantsági ellátásban részesülő 3 X X EK X X X X X Nyugdíjban részesülő 4 X X EK X X X Nyugdíjban részesülő bedolgozó munkavállaló 4 X X EK X X X Nyugdíjban részesülő távmunkát végző munkabére 4 X X EK X X X Nyugdíjban részesülő nyugdíj folyósítás szünetelésének ideje alatt X X EK X X 5 X X Ft/ hóig EK Ft/ hó felett X EK X Távmunkát végzők 7 EK Bedolgozók 8 EK Betegszabadság aktív munkavállalónak X X EK X X X X X Betegszabadság nyugdíjban részesülőnek X X EK X X X Szabadságmegváltás X X EK X X X X X Szabadság megváltás nyugdíjban részesülőnek X X EK X X X évi LXXXI. Tv. (Tny) 83/B évi CXCI. tv. 10. (2) bek. b) évi CXCI. tv. 13. (2) bek. d) évi LXXX. törvény 4. f) pontja, 14. (3) a) pontja alapján saját jogú nyugdíjas. 5 Nem keletkezik munkaerőpiaci járulékfizetési kötelezettség, ha a reá irányadó nyugdíjkorhatárt betöltötte. 6 Szja. törvény 1. sz. melléklet pontja szerint havonta minimálbérig adómentes. 7 A évi I. törvény 149. alapján foglalkoztatott esetén az Szja. tv. 3. sz. melléklet I/24. pontja értelmében a magánszemély nyilatkozata szerinti költségtérítés adómentes. Nyilatkozattal nem fedezett költségtérítés munkaviszonyból származó jövedelemnek minősül. 8 Szja tv. 3. sz. mellékelt II/1. pontja értelmében az éves munkabér 30%-áig adómentes. BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018 Számvitel, pénzügy, adózás 57 TEBJ 4% PEBJ 3% MEPJ NYJ 10% SZJA 15%

10 MUNKÁLTATÓI JUTTATÁSOK 2. Jubileumi jutalom Munkaszüneti nap Végkielégítés Egyéb kifizetések Aktív munkavállalónak (jogszabály alapján kötelezően, vagy egyéb megállapodás alapján juttatott) BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018 Számvitel, pénzügy, adózás 58 EHO Kifizető terhei SZOCHO SZH TAO TEBJ 4% Magánszemély terhei EB és MEPJ PEBJ 3% MEPJ NYJ 10% X X EK X X X X X Nyugdíjban részesülőnek X X EK X 1 X X Díjazás aktív munkavállalónak X X EK X X X X X Díjazása nyugdíjban részesülőnek X X EK X 1 X X Törvényben meghatározott 2 X X EK X X X X X Egyéb esetben X X EK X X X X X Végkielégítés jogcímen történő kifizetés nyugdíjban részesülőnek X X EK X 1 X X Gyermek születése esetén az apát megillető munkaidő-kedvezmény díjazása (apaszabadság) 3 aktív munkavállalónak Gyermek születése esetén az apát megillető munkaidő-kedvezmény díjazása (apaszabadság) 3 nyugdíjban részesülőnek X X EK X X X X X X X EK X 1 X X Érdekképviseleti tagdíj X X EK X X X X Érdekképviseleti tagdíj nyugdíjban részesülő esetén X X EK X 1 X _ Versenytilalmi megállapodás 4 Aktív munkavállalóknak Nyugdíjban részesülőknek 1 Nem keletkezik munkaerőpiaci járulékfizetési kötelezettség, ha a reá irányadó nyugdíjkorhatárt betöltötte évi I. tv. (Mt) 77. alapján juttatott, és egyéb megállapodáson alapuló évi I. tv (4) bekezdés alapján évi I. tv a alapján. Munkaszerződésben rendszeresen fizetett X X EK X X X X X Munkaviszony megszűnésekor fizetett X EK X Munkaszerződésben rendszeresen fizetett X X EK X 1 X X Munkaviszony megszűnésekor fizetett X EK X SZJA 15%

11 MUNKÁLTATÓI JUTTATÁSOK 3. Munkáltatói kölcsön, előleg, utólag fizetett bér Munkabér-előleg kamatkedvezménye Elszámolásra kiadott összeg kamatkedvezménye Ft-ig 1 SZOCHO EHO Kifizető terhei SZJA alapja alapja 15% Magánszemély terhei BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018 Számvitel, pénzügy, adózás 59 SZH TAO TEBJ 4% EB és MEPJ Nem kedvezményes 2 118% X 118% X EK 3 30 napon belül elszámolt 4 30 napon túli elszámolás esetén 118% X 118% X EK 3 Kedvezményes 5 Nem kedvezményes 6 118% X 118% X EK ei szabály nem Munkáltatói lakáscélú kölcsön X X EK nyugdíjasnak X X X X X között kötött szerződés esetén a kifizető választása szerint ei szabály nyugdíjasnak X X EK 3 X X X jén hatályos szabály 118% X 118% X EK után kötött szerződés esetén 7 118% X 118% X EK 3 Kedvezményes Egyéb munkáltatói kölcsön 1 Nem kedvezményes 2 118% X 118% X EK 3 Munkáltató által NAV-nak befizetett, de 6 hónapon belüli magánszemély által történő megfizetés a munkavállalótól le nem vont adóelőleg, esetén járulék követelés kamatkedvezménye 6 hónapon túli magánszemély által történő megfizetés esetén 8 118% X 118% X EK 3 munkabér 10 X X EK X X X X X munkabér nyugdíjban részesülőnek X X EK X X X Bírósági ítélet alapján fizetett sérelemdíj Utólag fizetett munkabér 11 EK jövedelmet pótló kártérítés 100% X EK X aktív munkavállalónak Elmaradt munkabér 10 X X EK X X X X X nyugdíjban részesülőnek 10 X X EK X X X 1 Kedvezményes az Szja. törvény. 72. (4) bek. g) pontja alapján, maximum a kölcsön nyújtásának időpontjában érvényes minimálbér 5-szöröse (2018-ban maximum Ft) legfeljebb 6 havi visszafizetési kötelezettséggel. 2 Nem kedvezményes, ha a munkabér előleg összege, vagy visszafizetési kötelezettség időtartama nem felel meg az Szja. törvény. 72. (4) bek. g) pontjában előírt feltételeknek. 3 Elismert költség a munkáltató által fizetendő közteher. 4 Szja törvény 72. (4) bek. c), n) potjai. 5 Kedvezményes az Szja. törvény 72. (4) bek. f) pontja alapján, ha azt hitelintézeten keresztül nyújtják, és a lakás nem haladja meg az 1. számú melléklet 9.3., pontjában meghatározott mértéket. 6 Amennyiben a kölcsön nyújtás nem felel meg az Szja. törvény 72. (4) bek. f) pontja szerinti bármely feltételnek. 7 Ha a kamatláb kisebb a mindenkori jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt mértékénél. A kifizető ezen választásáról éig értesítette a magánszemélyt [2009. évi CXVI. tv (13) bek.]. 8 Ha a kamatláb kisebb a mindenkori jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összegénél, a meg nem fizetett kamat után. 9 Az Szja. törvény 72. (4) bekezdés e) pontja alapján. 10 A Tbj. 18. (5) bekezdése alapján a járulékokat a kifizetéskor irányadó járulékmértékek szerint kell megfizetni. ATbj.vhr. 4/A alapján a biztosítással járó jogviszony megszűnését követően a jogviszony alapján kifizetett járulékalapot képező jövedelmet úgy kell figyelembe venni, mintha annak kifizetésére a jogviszony megszűnése napján került volna sor január 1-ét megelőző időszakra fizetett járulékalapot képező jövedelmekre alkalmazni kell a Tbj.vhr. 4/A én hatályos rendelkezését is (nyugdíjjárulék felső határt arra az évre kell figyelembe venni, amelyre a kifizetés történik). 11 Szja. törvény 1.sz. melléklet 6.1. c) pontja alapján. PEBJ 3% MEPJ NYJ 10% SZJA 15%

12 EGYÉB KIFIZETŐI JUTTATÁSOK 1. Választott tisztségviselő tiszteletdíja Gazdasági társaság vezető tisztségviselő díja (nem társas vállalkozó) Munkaviszony Megbízási jogviszony Megbízási, vállalkozási díj (nem egyéni vállalkozó részére fizetett) Felhasználói szerződés Találmányi díj, újítási díj Személyes munkavégzés ellenértéke 4 SZOCHO Kifizető terhei EHO SZH Magánszemély terhei BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018 Számvitel, pénzügy, adózás 81 TAO TEBJ 4% EB és MEPJ Ft/hó alatt X X EK X Ft/hó felett Nyugdíjban nem részesül X X EK X X X X Nyugdíjban részesül (Tbj. szerint) X X EK X X X Nyugdíjban nem részesül X X EK X X X 1 X X Nyugdíjban részesül (Tbj. szerint) X X EK X X X Ft/hó alatt X X EK X Ft/hó felett Nyugdíjban nem részesül X X EK X X X X Nyugdíjban részesül (Tbj. szerint) X X EK X X X Ft/hó alatt 3 X 2 X 2 EK X 2 Nyugdíjban nem részesül X 2 X 2 EK X 2 X 2 X 2 X 2 Nyugdíjban részesül (Tbj. szerint) X 2 X 2 EK X 2 X 2 X Ft/hó alatt 3 X 2 X 2 EK X 2 Nyugdíjban nem részesül X 2 X 2 EK X 2 X 2 X 2 X 2 Nyugdíjban részesül (Tbj. szerint) X 2 X 2 EK X 2 X 2 X 2 Vagyoni jog felhasználásának ellenértéke 4 X 2 EK X 2 Személyes munkavégzés Ft/hó alatt 3 X 2 X 2 EK X 2 Nyugdíjban nem részesül X 2 X 2 EK X 2 X 2 X 1,2 X 2 X 2 Nyugdíjban részesül (Tbj. szerint) X 2 X 2 EK X 2 X 2 X 2 Vagyoni jog felhasználásának ellenértéke 5 X 2 EK X 2 1 Nem keletkezik munkaerő-piaci járulék fizetési kötelezettség, ha a magánszemély a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt betöltötte. 2 Alapja az adóelőleg számításnál figyelembe vett jövedelem, (költségnyilatkozat max. a bevétel 50%-a, nyilatkozat hiányában a bevétel 90%-a a jövedelem [Szja. tv. 47. (2)]). 3 A Tbj. 5. (1) bekezdés g) pontja és (2) bekezdése alapján akkor biztosított, ha az e tevékenységéből származó tárgyhavi járulékalapot képező jövedelme eléri a minimálbér 30%-át, illetőleg naptári naponként annak harmincad részét /1997. (XI. 5.) Korm. rendelet (Tbj. vhr.) 3. szerint. 5 A Tbj. 21. d) pontja alapján. PEBJ 3% MEPJ NYJ 10% SZJA 15%

13 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI, CSALÁDTÁMOGATÁSI, SZOCIÁLIS ELLÁTÁSOK 1 2. Társadalombiztosítási egészségbiztosítási pénzbeli ellátások Családtámogatási ellátások SZOCHO Kifizető terhei EHO Magánszemély terhei BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018 Számvitel, pénzügy, adózás 143 SZH TEBJ 4% EB és MEPJ Csecsemőgondozási díj 2 (csed) X Gyermekgondozási díj 3 (gyed) X X Táppénz 4 X Baleseti táppénz 5 X Nyugdíjban részesülőnek 7 Baleseti járadék 6 Nyugdíjban nem részesülőnek X Anyasági támogatás 8 9 Gyermekgondozási támogatások Családi pótlék 12 Gyermekgondozást segítő ellátás 10 (gyes) Nyugdíjban részesülőnek 9 Nyugdíjban nem részesülőnek X 9 Gyermeknevelési támogatás 11 (gyet) X 9 Nevelési ellátás 13 Iskoláztatási támogatás 13 Rendvédelmi egészségkárosodási 14 Kereset kiegészítés X X X Járadék X X X Kereset kiegészítés X X X Honvédelmi egészségkárosodási 15 Járadék X X X 1 Az Szja. törvény. 1. sz. melléklete számos társadalombiztosítási és szociális kifizetést, juttatást, ideértve az ellátásokat is, mentesít az adózás alól. Ezek többnyire mentesek a táblázatban nevesített egyéb kötelezettségek alól is. Ezek részletes felsorolásától eltekintünk, csak azokat említjük, amelyek egyéb összefüggések miatt szükségesek lehetnek. 2 Az évi LXXXIII. Tv. (Eb. tv) alapján jutatott. 3 Az Eb. tv. 42/A E. alapján juttatott. 4 Az Eb. tv alapján juttatott. 5 Az Eb. tv alapján juttatott. 6 Az Eb. tv alapján juttatott. 7 Szja. törvény. 1. sz. melléklet 1.2/a pontja alapján adómentes. 8 A családok támogatásáról szóló évi LXXXIV. tv. (Cst. tv.) a alapján juttatott. 9 Szja. törvény 1. sz. melléklet 1.7 pontja alapján adómentes. 10 A Cst. tv alapján juttatott. 11 A Cst. tv alapján juttatott. 12 A Cst. tv alapján juttatott 13 Az Szja. tv. 28. (19) bekezdése alapján nem jövedelem /2016. (XII. 22.) BM rendelet szerint /2016. (XII. 22.) HM rendelet szerint. PEBJ 3% MEPJ NYJ 10% SZJA 15%

14 TÁRGYMUTATÓ Számvitel, pénzügy, adózás A Á adomány...68, 113 ajándék... 69, 72 csekély értékű...69, 72, 105 üzleti...95, 96, 99 egyéb...72 alkalmi munka...64, 106 álláskeresési támogatások anyasági támogatás apaszabadság...58 ápolási díj árfolyamnyereség...84 áruminta baleseti járadék baleseti táppénz bedolgozó...57 bérbeadás ingatlan...82 ingóság... 82, 84 béren kívüli juttatás költségvetési intézmény által nyújtott... 66, 97 vállalkozás által nyújtott... 65, 98 betegszabadság...57 biztosítás... 76, 108, 109 biztosítási szolgáltatás...110, 111 borravaló...82 bölcsődei szolgáltatás...87 B C családi pótlék (csp) csecsemőgondozási díj (csed) csekély értékű ajándék...69, 72, 105 csoportos személyszállítás...63 Diákhitel támogatás...68 egyéni vállalkozói jövedelem átalányadózó EVA-s KATA-s vállalkozói személyi jövedelemadó , 118, 119 egyszerűsített foglalkoztatás...64 együttműködési megállapodás... 88, 89 ekho...90 elmaradt munkabér (utólag fizetett)...59 elszámolásra kiadott összeg...59 érdekképviseleti tagdíj...58 értékpapír kölcsönzés...84 Erzsébet utalvány... 69,104 étkezés... 67, 88, 99, 100 F felelősségbiztosítás...89, 108 felhasználási szerződés díja...81 felmentési idő...77,78,79,80 felszolgálási díj, szervizdíj...82 filmipari statiszta...64 foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézményi hozzájárulás D E BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

15 Számvitel, pénzügy, adózás G gyermekgondozási díj (gyed) gyakorlati képzés... 88, 89 gyermekgondozást segítő ellátás (gyes) gyermeknevelési támogatás (gyet) távmunkavégzői...57 munkába járás...61, 62, 63 utazási...89 kulturális szolgáltatás...87 különadó alapot képező jövedelmek... 77, 78, 79, 80 hallgatói munkadíj... 57, 88 helyi utazási bérlet...67, 85, 101 hivatali üzleti utazás...67, 85, 101 idénymunka (turisztikai, mezőgazdasági)...64 ingatlan bérbeadás...84 ingóság bérbeadása... 82, 84 internet...73 iskolakezdési támogatás...69 jövedelmet pótló kártérítés...59,110, 111 jubileumi jutalom...58, 77, 78, 79, 80 jutalom... 57, 58, 77, 78, 79, 80 K kamat pénzintézeti késedelmi egyéb kamatkedvezmény...59 kiküldetés (belföldi, külföldi)...60 kockázati biztosítás...76 kölcsön...59 költségtérítés... saját gépkocsi...60 bedolgozói...57 H I J lakáscélú kölcsön...59 lakáscélú támogatás...74 lakhatás biztosítása...74, 75, 88 megbízási díj...81 mezőgazdasági őstermelő...123, 124 munkába járás...61, 62, 63 munkabér...57 munkabér előleg...59 munkaruha...89 munkásszállás...74 munkaszüneti nap...58 N nyelvvizsga díja nyeremény NYESZ számla nyugdíj O Ö oktatás, továbbképzés iskolarendszerű...68, 102 nem iskolarendszerű...68, 102 osztalék...84 osztalékelőleg...84 önkéntes kölcsönös biztosítási pénztár... 68, 112, 113 ösztöndíj...88 óvodai szolgáltatás...87 L M 166 BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA 2018

16 Számvitel, pénzügy, adózás P T pénzbeni béren kívüli juttatás...65,66, 97,98 prémium...57 R rehabilitációs ellátás reprezentáció...95, 96, 99, 100, 101, 107 rokkantsági ellátás S SZ saját gépkocsi költségtérítés...60 segély elemi kárra, katasztrófára...83 szociális...83 utalvány Erzsébet utalvány...69, 104 temetési...83 Iskolakezdési...69, 103 egyéb...83, 142 Kultúra... 70, 87 sportesemény belépőjegy...70 Vásárlási, egyéb...69, 103 sportszolgáltatás...86 utazás...67, 85, 101 szabadságmegváltás...57, 77, 78, 79, 80 üdülési szolgáltatás...71, 107 szállás...85 Széchenyi Pihenő Kártya...65,66,88, 89, 97, 98 személyszállítási szolgáltatás...85 szociális hozzájárulási adó kedvezmények... 91, 92, 93, 94 szövetekezet iskola nyugdíjas szociális találmányi, újítási díj...81 tanulószerződés...89 táppénz társas vállalkozás tagjának díja... EVA-s...125, 126, 127, 128, 129, 130 KATA-s...137, 138 KIVA-s...131, 132, 133, 134, 135, 136 TAO-s...125, 126, 127, 128, 129, 130 tartós befektetés távmunka...57 telefon...73 temetési segély...83 termőföld bérbeadás...84 tisztségviselő tiszteletdíja...81 U Ü üzemanyag megtakarítás... 60, 82 üzleti ajándék...95, 96, 99 V vállalkozásból kivont jövedelem...84 védőoltás...87 végkielégítés...58, 77, 78, 79, 80 verseny, vetélkedő versenytilalmi megállapodás...58, 77, 78, 79, 80 BÉRSZÁMFEJTÉS KOTTÁJA

17 GAZDASÁG AUDITÁLÁS HATÓSÁGI ELLENŐRZÉST (NAV, ÁSZ) MEGELŐZŐ AUDIT BELSŐ ELLENŐRZÉSI AUDIT PÉNZÜGY ADÓ, SZÁMVITEL BÉRSZÁMFEJTÉSI AUDIT ADATKEZELÉSI (GDPR) AUDIT NYELVKÖNYVEK SZABÁLYOZÁSI A UDIITT SZABÁLYOZÁSI AUDIT adozasitanacsadas.hu saldokurzus.hu SZAKMAI KLUBOK SZÁMVITELI ÜGYVITELI SZOFTVEREK TÁVÜZEMELTETÉS EGYEDI FEJLESZTÉSEK rs z KÖLTSÉGVETÉSI KLUB Bé MUNKAÜGYI KLUB FELHŐ ALAPÚ ÜZEMELTETÉS ÜZEMELTETÉS adozasitanacsadas.hu FELNŐTTKÉPZÉS SZABÁLYOZÁSOK ELJÁRÁSOK ASP KÉPZÉS BELSŐ ELLENŐRI KLUB INFORMATIKAI SZOLGÁLTATÁS ám Be t fe ek ki jté in ad s tő vá ko a ny ttá ba ja 2 SIKERKÖNYVEK S IKERKÖNYVEK saldocreator.hu 8 SZAKKÖNYVEK TANKÖNYVEK SZAKLAPOK adozasitanacsadas.hu huu 01 saldokiado.hu SZABÁLYZAT AKTUALIZÁLÁS ADATVÉDELMI (GDPR) KÉPZÉS KREDITPONTOS KONFERENCIÁK OKJ-S TANFOLYAMOK KÖZBESZERZÉSI ELJÁRÁSOK LEBONYOLÍTÁSA PÁLYÁZATÍRÁS PROJEKTMENEDZSMENT VISSZA a saldokiado.hu oldara Nézze meg kik segítenek Önnek! Berkotta_2018_BORITO.indd :07:53