Társasági adó 2010
Társasági adó Adóalany Belföldi gazdasági társaság Szövetkezet, MRP (Munkavállalói Részvénytulajdonosi Program) Jogi személyiségő munkaközösség Közhasznú társaság, vizitársulat Egyebek, ha van vállalkozási tevékenysége (pl. lakásszövetkezet, alapítvány, társadalmi szervezet, önkéntes biztosító pénztár) Külföldi gazdasági társaság, ha van belföldi telephelye Külföldi vállalkozások, ha magyar társaságtól kapnak kamatot, jogdíjat és szolgáltatási díjat ingatlannal rendelkezı társaság tagjai a részesedésük elidegenítése vagy kivonása esetén
Társasági adó Alanyi adómentes MNB, ÁPV Rt Büntetés-végrehajtási intézmény Közszolgálati mősorszóró, MTI Tartalékgazdálkodási Kht Közlekedési, Hírközlési és Vízügyi Tartalékgazdálkodási Kht. Pártok Készfizetı kezességvállalást folytató Rt. Felszámolás alatt állók
Adókötelezettség Kezdete: Társasági szerzıdés közokirattá foglalásának, ellenjegyzésének napjától Vége: Megszőnik szabályozó jogszabály alapján Külföldi vállalkozó: fióktelep cégnyilvántartásba történı bejegyzésével Telephely: üzleti létesítmény, ahol vállalkozási tevékenység folyik (pl. 3 hónapnál hosszabb építkezés, természeti erıforrás kiaknázása, üzletvezetés helye)
Társasági adó mértéke A társasági adó mértéke az eddigi 16% helyett 19%-ra emelkedik, de egyúttal megszőnik a 4%-os különadó. Az elıírt feltételek (amelyek nem változnak) Az elıírt feltételek (amelyek nem változnak) teljesülése esetén az adóalap 50 milliót meg nem haladó részére továbbra is 10% a társasági adó.
Társasági adó-megállapítás menete +Árbevétel - Elszámolt költségek Adózás elıtti eredmény ±Adóalap korrekciók =Adóalap *0,19 (50 m Ft adóalapig feltételekkel 10 %) = Számított adó - Adókedvezmények = Fizetendı adó
Az elvárt adó Minimális adóalap-számítási szabályt: a tárgyévi bevétel korrigált összegének két százalékát kell alapul venni, és csak akkor szabad az elızı évi fizetendı társasági adó alapján adóelıleget fizetni, ha ez utóbbi eléri vagy meghaladja a minimális adóalappal számított adó mértékét.
Adóalap korrekciós tételek Az adóalap növelı tételek között a legjelentısebb változások a következık: - megszőnik a kapcsolt vállalkozások közötti kamatkülönbség 50%-ra vonatkozó korrekció - adott támogatás, eszközátadás nem adóalap korrekciós tétel - nem vállalkozási költség címen adóalap növelı tétel a reprezentáció, üzleti ajándék
Adóalap korrekciós tételek Az alábbi adóalap csökkentı tételek megszőnnek: - iparőzési adó ( a könyvelési elszámolás ettıl független) - kapcsolt vállalkozások közötti kamatkülönbség 50%-ra vonatkozó korrekció - kapott támogatás, térítés nélküli eszközátadás (idıbeli elhatárolás esetén átmeneti szabály) - tızsdei ügyletek és kvóta átruházás nyeresége 50%-ának levonhatósága - képzımővészeti alkotás vásárlás kedvezménye - környezetvédelmi kötelezettségre képzett céltartalék levonása - kis-és középvállalkozások szabadalom, mintaoltalom megszerzési költségei A K+F költségek közül csak a saját tevékenység költségeivel lehet az adóalapot csökkenteni.
Társasági törvény adóalap növelı tételei Céltartalék záróállománya Elszámolt amortizáció, könyv szerinti érték Bírság, büntetés Követelésre elszámolt értékvesztés összege + elızı évi adócsökkentı tétel Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés Nem hitelintézeti kötelezettség saját tıke háromszorosát meghaladó részére fizetett kamat Ellenırzött vállalkozásoknak fizetett értékvesztés, árfolyamveszteség Adóellenırzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg Megváltási áron nyilvántartott föld, erdı értékesítésekor a könyv szerinti érték
Társasági törvény adóalap csökkentı tételei (1) Elhatárolt veszteség Kapott osztalék, kivezetett érték bekerülési vagy könyv szerinti értéket meghaladó része Visszaírt értékvesztés, visszaírt terven felüli értékcsökkenés Társasági adótörvény szerint elszámolható amortizáció Fejlesztési tartalék: max. adózás elıtti eredmény 50%-a (25%)-a, vagy 500 millió forint Szakmunkásképzéskor minimálbér 24%-a jogszabály, illetve 12%-a, az iskolával kötött együttmőködési szerzıdés alapján 12 hónapi TB, ha szakmunkástanuló, vagy 6 hónapig munkanélküli, vagy börtönbıl szabadult bírság elengedése miatt bevételként elszámolt összeg adóellenırzés során bevételként megállapított összeg 50%-ban megváltozott munkaképességő esetén munkabér, max. minimálbér adomány, max adóalap 20% vagy 25% Követelésbıl behajthatatlan, de késıbb befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része
Társasági törvény adóalap csökkentı tételei (2) Csak a terv szerinti ÉCS elszámolása következtében maradványértéken nyilvántartott eszköz ÉCS leírása érvényesíthetı. Kivétel: épület, építmény adóellenırzés során bevételként megállapított összeg 50%-ban megváltozott munkaképességő esetén munkabér, max. minimálbér adomány, max adóalap 20% vagy 25% Követelésbıl behajthatatlan, de késıbb befolyt, követelésre visszaírt értékvesztés Követelés értékvesztésére az adott évben adótörvény szerint elszámolható összeg Adóévi beruházás értéke a kis- és a középvállalkozásoknál Visszavásárolt üzletrész bevonása következtében elszámolt bevételnek a visszavásárolt üzletrész bekerülési értékét meghaladó része
Külföldi szervezet forrásadó kötelezettsége 30%-os forrásadó terheli a külföldi szervezetnek fizetett kamat, jogdíj és szolgáltatási díjat
Adókedvezmények (1) Mőemlék-felújítás adóalap-kedvezménye A mőemlék illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületek,építmény értékét növelı felújítási költség levonható az adózás elıtti eredménybıl a mőemléket,illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet,építményt tárgyi eszközként nyilvántartó adózónál. Kis- és középvállalkozások kedvezménye Beruházási hitel kamatának 40%-a, max. 6 mft., max. számított adó 70%-a
Adókedvezmények (2) K+F tevékenység adóalap-kedvezménye Csak a saját tevékenységként végzett kutatás közvetlen költsége vonható le az adózás elıtti eredménybıl Kiemelkedıen közhasznú szervezet adóalapkedvezménye Ezentúl az adott támogatás 50%-a,a tartós adományozási szerzıdés alapján nyújtott támogatás 20%-a csökkenti az adózás elıtti eredményt.
Adókedvezmények (3) Fejlesztési adókedvezmény Ha jelenértéken min. 500m Ft értékő Korábban már használatba vett, állati eredető élelmiszert elıállító létesítmény élelmiszer-higiéniai feltételeinek megteremtését szolgáló beruházáshoz
Fejlesztési adókedvezmény Feltételek Beruházási összeg minimuma 500 millió térségtıl függetlenül Kisvállalkozás Középvállalkozás Foglalkoztatottak létszáma minimuma 20 fı 50 fı Kis-és középvállalkozások fejlesztési adókedvezményre jogosultak legalább 500 millió forint értékő beruházás megvalósítása esetén, ha a létszámot 20 illetve 50 fıvel növelik vagy a bérköltséget az éves minimálbér 50, illetve 100- szorosával növelik
Fejlesztési adókedvezmény A létszám vagy a bérköltség növelési követelmény viszonyítási alapja a beruházás megkezdését megelızı három adóév átlaga is lehet (eddig csak az elızı adóév volt) Feltételek Különleges Általános Hátrányos térség Beruházási összeg minimuma 100 millió 3 milliárd 1 milliárd Foglalkoztatottak létszáma minimuma Nincs 150 fı (100 fı) 75 fı (50 fı) Bértömeg növekedés minimálbér Nincs 600 szorosa 300 szorosa Kis- és középvállalkozói beszállítók nincs 30%-os növekedés Újként beszerzett eszközök aránya 30%
Kapcsolt vállalkozás Adózó és az a személy, amelyben az adózó, vagy amely az adózóban közvetlenül, vagy közvetve többségi irányítást biztosító befolyással rendelkezik Az adózó és más személy, ha harmadik személy mindkettıjükben közvetlenül vagy közvetve többségi irányítást biztosító befolyással rendelkezik Külföldi vállalkozó és belföldi telephelye és az a személy, aki a külföldi vállalkozóval a fenti viszonyban áll A viszony két társaság között ezentúl akkor is fennáll, ha közeli hozzátartozóknak van a társaságokban külön-külön többségi befolyásuk.
Társasági adó (adóelıleg) bevallás és fizetés Összeghatár Befizetés Bevallás Elızı adóévi fizetendı adó > 5 millió Ft. Minden hónap 20.-ig Elızı adóévi fizetendı adó<5 millió forint Adókiegészítés Mezıgazdasági adózó (ha a fizetendı adó legfeljebb 5 millió Ft) Minden negyedévet követı hó 20-ig December 20., (ha árbevétel nagyobb, mint 50 millió forint) I.n.é. 10% II.n.é. 20% III.n.é.30% IV. n.é.40% Tárgy-évet követı május 31.
Osztalék Vállalkozásból kivont összeg Jogutód nélküli megszőnéskor a tag részére járó eszközök azon része, ami meghaladja a kötelezettségeket átalakuláskor a saját tıke csökkenése Elengedett követelés, átvállalt tartozás Kapcsolt vállalkozásnak fizetett szokásosnál nagyobb kamat Alapmérték 25% Mentes az osztalékadó alól belföldi illetıségő osztalékban részesülı, vagy külföldi hazai társaságban tıkeemelésre fordít