2011-es ÁFA változások
Kulturális, sportszolgáltatások teljesítési helye Idén nincs különbség az adóalanyoknak és a nem adóalanyoknak nyújtott kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sport (a továbbiakban rendezvényes ) szolgáltatások, illetve a rendezvényes szolgáltatások fajtái között: 2010-ben a teljesítési hely ott van, ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik. 2011-től az adóalanyoknak nyújtott rendezvényes szolgáltatások teljesítési helye megváltozik: belépők értékesítése esetén: ahol az eseményt megrendezik; minden egyéb szolgáltatás esetén: az igénybevevő adóalany letelepedése szerinti állam 2
Kulturális, sportszolgáltatások teljesítési helye 2010 Rendezvényes szolgáltatások teljesítési helye Adóalany részére Nem adóalany részére Jegyértékesítés Egyéb szolgáltatás Ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik 2011 Rendezvényes szolgáltatások teljesítési helye Jegyértékesítés Egyéb szolgáltatás Adóalany részére Ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik Az igénybevevő székhelye, állandó telephelye szerinti állam Nem adóalany részére Ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik Ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik 3
Adóalap utólagos csökkentése önellenőrzés nélkül Zárt végű lízingügyleteknél, tehát amikor a futamidő végén a lízingbevevő tulajdonossá válik, meghiúsulás esetén a jelenlegi szabályozás ÖNELLENŐRZÉST ír elő. 2011-től a lízingnek nemfizetés, vagy bármilyen más okból történő meghiúsulása esetén a lízingbeadónak nem kell önellenőriznie: a helyesbítő számlát a soron következő bevallásában vallja be. Jövőre szintén önellenőrzés nélkül, a soron következő bevallásában lehet bevallani az utólagos (nettó) értékcsökkentésről kiállított Közösségi vagy exportértékesítés számlákat). 4
Együttműködő közösségek adómentes szolgáltatásai 2011-től lehetőség nyílik ún. együttműködő közösségek létrehozására. A közösség tagjai nem veszítik el önálló adóalanyiságukat. Az új intézmény értelme, hogy a közösségbe tömörült pénzügyi szolgáltatók, például bankok és biztosítók egymásnak adómentesen szolgáltathatnak bár nem csak adóalanyok hozhatnak létre együttműködő közösséget. Az európai gyakorlatban a pénzügyi szektor szereplői hoznak létre együttműködő közösségeket költségmegosztási céllal. 5
Együttműködő közösségek adómentes szolgáltatásai Az együttműködő közösség által a tagok részére a közös cél érdekében nyújtott szolgáltatások adómentesek, feltéve, hogy i. csak a költségek megtérítésére tart igényt a közösség, ÉS ii. a tag által a közösségnek fizetett ellenérték göngyölített értéke nem haladja meg ugyanezen tagnak a közösség rendelkezésre bocsátott vagyoni hozzájárulás összegét, ÉS iii. az adóalany tag kizárólag banki, pénzügyi (adómentes) szolgáltatáshoz használja fel a közösségtől kapott szolgáltatást (ez a kitétel nem vonatkozik a nem adóalany tagokra). 6
Együttműködő közösségek adómentes szolgáltatásai Együttműködő közösség lehet i. az e célból alapított polgári jogi társaság: adóalanyisága csak a közös célt szolgálja, az adóhatóság engedélyével jön létre; ii. adóalany személy, szervezet (adóhatóság értesítése a közösség létrehozásáról - változásbejelentés). Együttműködő közösség tagja lehet i. a polgári jogi társaság tagja; ii. iii. már létező társaság, szervezet tulajdonosa, tagja; csoportos adóalanyok: az egész csoport egyetlen tag (a kijelöl képviselőjükön keresztül). 7
Együttműködő közösségek adómentes szolgáltatásai A közösség és a tagja közötti, adómentes szolgáltatásokról a többi szolgáltatástól elkülönült kell vezetni. A közösség tagjai egyetemlegesen felelnek az adómentes szolgáltatásokhoz kapcsolódó adókötelezettségekért. 8
Együttműködő közösségek adómentes szolgáltatásai Adómentes Adómentes Pénzintézet ÁFA Eszközkezelő Pénzintézet Eszközkezelő Adómentes Együttműködő közösség ÁFA ÁFA 9
Adómentes import Közösségi adószám 2011-től az adómentes termékimport eljárás során (42-es eljárás) az importálónak meg kell adnia Közösségi adószámát is, ami alól a vámkezelt termékek adómentes Közösségi termékértékesítését vallani fogja. Az importáló helyett pénzügyi képviselője is eljárhat. Az importáló helyett közvetett vámjogi képviselője is eljárhat, ha az importáló belföldön nyilvántartásba nem vett és arra nem is kötelezett adóalany. 10
Adómentes import Közösségi adószám EU értékesítő Közösségi adószáma: Az adómentes termékimport feltétele, hogy a vámkezelt terméket a Közösség más tagállamába adómentesen értékesítsék. Importáló, EU értékesítő A EU EU beszerző B Ezt már a vámkezelés során valószínűsíteni kell. Import vámkezelés, import áfa fizetés nélkül EU értékesítés
Távfűtés- távhűtés értékesítés teljesítési helye Jelenleg az Áfa tv-ben nincs nevesítve a távfűtés- távhűtés. 2011-től nevesítve lesz termékértékesítésnek minősül majd (importja adómentes lesz). A teljesítési hely szabályok azonosak lesznek a vezetékes földgáz és a villamos energia értékesítés jelenlegi szabályaival: (i) adóalany beszerző esetén a beszerző letelepedése vagy lakóhelye szerinti állam; (ii) nem adóalany beszerző esetén a felhasználás, fogyasztás helye szerinti állam. 12
Külföldi Áfa-visszatérítési eljárás A 2009-es visszatérítési időszakra a kérelmek benyújtási határidejét 2010. szeptember 30-ről 2011. március 31-ig meghosszabbították. 13
További módosítások 2011-től a vezetékes földgáz értékesítésére vonatkozó speciális teljesítési hely szabály (teljesítési hely a beszerző letelepedése vagy lakóhelye szerinti állam) kifejezetten csak a Közösség területén lévő földgázrendszeren, vagy az ahhoz kapcsolt hálózaton keresztül értékesítésre vonatkozik; Jövőre a Közösségi intézményekre is kiterjesztik a nemzetközi szervezetek beszerzéseire vonatkozó adómentességet; 2011-től a környezetkímélő motorokkal kapcsolatos fejlesztésekhez felhasznált motorbenzin Áfája levonható lesz; 14
További módosítások 2011-től a fizetésképtelenségi eljárás (például felszámolási eljárás) hatálya alatt álló adóalany által nyújtott, 100.000 Ft-nál nagyobb értkű szolgáltatás is a fordított adózás hatálya alá tartozik (jelenleg csak a termékértékesítés); Jövőre a törvény fordított adózást ír elő a széndioxid-kvóta kereskedelemre és a kimerült akkumulátorokra; 2011-től az utazásszervezők kötelesek nyilatkozatot kérni ügyfeleiktől arról, hogy utasként veszik-e igénybe a szolgáltatást; 15
További módosítások 2011-től a társadalmi szervezetek, egyesületek, sportszakszövetségek, egyházak, alapítványok, közhasznú és kiemelten közhasznú társaságok részére a külföldi adományozótól kapott adományból vásárolt termékek és szolgáltatások Áfa-ját feltételekkel az adóhatóság kérelem alapján visszatéríti. Az eljárást az NGM rendelete fogja szabályozni; 2011-től 5%-os adókulcsot kell alkalmazni a hangoskönyvek értékesítésekor. 16
Köszönöm a figyelmet! Ágoston Péter peter.agoston@rsmdtm.hu www.rsmdtm.hu www.rsmdtm.hu/blog