Gyebnár Gyuláné Az általános forgalmi adó szabályai A követelménymodul megnevezése: Adózási feladatok A követelménymodul száma: 1976-06 A tartalomelem azonosító száma és célcsoportja: SzT-006-50
AZ ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ FOGALMA, JELLEMZŐI. ESETFELVETÉS MUNKAHELYZET Az Áfonya Kft pénzügyi ügyintézőjeként a Kft II. negyedévi áfa bevallását kell határidőre benyújtania a negyedév eseményeinek ismeretében. Az Áfonya Kft fő tevékenységeként különféle gyümölcsökből szörpöket, lekvárokat készít. Ez mellett szakközépiskolai tanulók oktatását is végzi. Az Áfonya Kft-nek kiterjedt gazdasági kapcsolatai vannak belföldön és a szomszédos országokban. Alapanyagként a gyümölcsöket, az édesítő- és egyéb segédanyagokat, csomagoló anyagokat is ott vásárolja meg, ahol kedvezményesen hozzájut. A könyveléstől megkapta a II. negyedév bizonylatait. Állítsa össze a számlák adatai alapján a Kft áfa-bevallását! Mennyi a Kft-t terhelő adó? SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM A forgalmi adó áruk és szolgáltatások forgalmazásához kapcsolódik, amikor az eladó terméket, árut ad át vagy szolgáltatást teljesít a vevő számára, aki ennek ellenértékét azonnal, vagy valamilyen határidőn belül kiegyenlíti. Az adóhatóság akkor kapcsolódik be a gazdasági folyamatba, amikor az áru pénzzé válik. Máris tisztáznunk kell néhány fontos adózási alapfogalmat! A forgalmi adó tárgya (adótárgy) az eladó által realizált árbevétel! Az adó alanya (adóalany) az, aki ezt az árbevételt elérte, vagyis az adó megfizetésére kötelezett személy az eladó! Az eladó azonban az általa meghatározott eladási árban ezt az adót is felszámítja, azaz az adót áthárítja a vevőre (adóáthárítás). Így a tényleges adófizető a vevő lesz Természetesen, amíg egy termék eljut a végső fogyasztóhoz, több forgalmi eseményen megy keresztül. Vegyünk egy egyszerű példát! A kertész leszedi az áfonyát és értékesíti szörpgyárnak. A gyár lekvárt is készít belőle és eladja a pékségnek. Míg előbb gyár vevőként szerepelt, most ő lesz az eladó. Aztán a pék a péksüteményekhez felhasználja a lekvárt, és eladja az élelmiszerboltnak, ahol a végső fogyasztók megvásárolhatják. 1
Az áfa legfontosabb jellemzői: - általános az áruk és szolgáltatások széles körére kiterjed - forgalmi minden olyan esetben meg kell fizetni, ha termék- és szolgáltatás értékesítésekor árbevételt érnek el - fogyasztói az áthárítások láncolata miatt az adó végül mindig a végső fogyasztót terheli - többfázisú az értékesítési lánc minden egyes fázisában, minden egyes adás-vétel esetén újból felmerül az adófizetési kötelezettség - nettó az adóalany ténylegesen kisebb összeget fizet be az adóhatóságnak, mint amennyi az értékesítési árbevétele után őt terheli; ebből az adóból ugyanis levonhatja a beszerzéseinek ellenértékében benne foglalt, rá áthárított adót így az adót valójában csak az általa megvalósított értéknövekmény, azaz a hozzáadott érték után kell befizetni fogyasztói adó: a végső felhasználót terheli - semleges: független a piaci viszonyoktól, vállalkozás eredményességétől és a vállalkozási formától - számlaadási kötelezettségre épül. Például, az üzletben a péksütemény darabját125ft-ért árulják. Az eladó által realizált nettó árbevétel 100 Ft, a forgalmi adó mértéke pedig 25%, akkor 25Ft adófizetési kötelezettség terheli a sütemény eladóját. Igaz ugyan, hogy ezt az adót neki kell befizetnie, de annak tényleges terhét a vevő viseli, hiszen az eladó ráhárítja a 25Ft adót úgy, hogy a bruttó ellenérték 125Ft. Összefoglalás: Az áfa olyan többfázisú, nettó típusú adó, melyet a termelés és a forgalmazás minden szakaszában a hozzáadott érték után meg kell fizetni, de az adóterhet a termék vagy szolgáltatás végső felhasználója viseli. TANULÁSIRÁNYÍTÓ A pékáru bolt naponta 280db áfonyás péksüteményt ad el. A termelési/értékesítési folyamat egy általános esetét látjuk. Tegyük fel, hogy az alapanyaggyártó beszerzéseit nem terheli áfa, továbbá, hogy az áfa kulcsa minden szereplőnél 25%. Vállalatok Nettó beszerzési ár Hozzáadott érték Nettó eladási ár Bruttó eladási ár Előzetesen felszámított Fizetendő áfa Elszámolandó áfa 2
áfa Kertész --- 2000 2000 2500 --- 500 500 Áfonya Kft 2000 4000 6000 7500 500 1500 1000 Pék 6000 14000 20000 25000 1500 5000 3500 Pékáru bolt 20000 4000 24000 30000 5000 6000 1000 A végső fogyasztók együttesen 6000 Ft adót fizetnek meg a 30000 Ft árban. Ez a 6000 egység adó pontosan megegyezik a teljes áfa mechanizmus során befizetett adók összegével: Az általános forgalmi adó tehát egyben fogyasztói adó is, hiszen az áthárítások sorozata miatt az adó terhe a végső fogyasztót terheli. (Nettó beszerzési ár a kitermelőnél nincs, mert ő állítja elő a terméket, alapanyagot). A feladatban használt fogalmak tartalma: - hozzáadott érték a nettó beszerzési és a nettó eladási ár különbözete - nettó eladási ár a hozzáadott érték és a nettó beszerzési ár összege - bruttó eladási ár, amennyiért a terméket értékesíti a vállalkozás a fogyasztóknak vagy egy másik vállalkozásnak - előzetesen felszámított áfa megegyezik az előző vállalkozás fizetendő áfa-val - fizetendő áfa a nettó eladási és a bruttó eladási ár különbözete - elszámolandó áfa a fizetendő és előzetesen felszámított áfa különbözete, a költségvetés bevétele Az áfa felülről történő számítása Gyakran előfordul, hogy csak a bruttó eladási árat és az alkalmazott adó mértékét ismerjük, vagy csak azt kell feltüntetnünk az egyszerűsített adattartalommal kiállítható számlán. Viszont az elszámolásokhoz tudnunk kell a nettó ellenértéket és az áfa összegét is. A következő példán bemutatva számíthatjuk ki ezek értékeit. Egy villanyszámla végösszege 26000Ft, amely 20% áfát tartalmaz. A nettó ellenérték 20 900 Ft, a 25%-os előzetesen felszámított adó 5100Ft. 25% 20% 125 % 26000Ft X80%= 20800Ft, 26000Ft X 20%= 5200Ft- 3
1kg kenyeret 300Ft-ért vesszük meg. 18% áfa kulcs esetén a bruttó összeg 15,25% áfát tartalmaz. A nettó érték 254,25 Ft 18 % 15,25 % 118 % 300FtX84,75%=254,25Ft, 300FtX 15,25%=45,75 Ft 1. ábra. Az adó terhe 4
ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK 1. feladat Egy vállalkozás 2000 ezer Ft értékű nyersanyagot adott el az alapanyag gyártó vállalatnak. Az alapanyag gyártó a vásárolt terméket feldolgozta és 4800 ezer Ft nettó eladási áron adta tovább. A félkész-termék gyártó vállalat a vásárolt anyag feldolgozása közben 3200 ezer Ft hozzáadott értékű félkész-terméket állított elő és értékesítette. A késztermék gyártó a vásárolt félkész termékekből készterméket állított elő és 15000 ezer Ft bruttó értéken továbbadta a kereskedőnek, aki 3500 ezer Ft fizetendő áfát felszámítva adta el a fogyasztóknak. A táblázat adatai e Ft-ban Vállalat Nettó Beszerzési ár Hozzáadott érték Nettó eladási Kitermelő --- 2000 2000 Alapanyaggyártó 2000 4800 Félkész-termék gyártó 3200 ár Bruttó eladási Késztermék gyártó 12000 15000 ár Előzetesen felszámított áfa Fizetendő Kereskedelem 3500 Számítsa ki a hiányzó adatokat! áfa Elszámolandó Érdekesség: Először Franciaországban vezették be az áfát 1954-ben. A francia adóhatóság munkatársa Maurice Lauré, találta ki, az adóforma francia neve taxe sur la valeur ajoutée (TVA). 1954. április 10-étől a legnagyobb cégek fizették, később fokozatosan kiterjesztették az összes szektorra. A francia állami adóbevételeknek még mindig ez a legnagyobb része, 45%. Hazánkban először 1988-ban lépett hatályba az első áfa-törvény. Az EU tagállamai kötelesek a befolyt áfa-összeg bizonyos százalékát átutalni a közösségi költségvetésbe áfa 5
MEGOLDÁSOK 1. 1. Feladat (eft)-ban: Vállalatok Nettó beszerzési ár Hozzáadott érték Nettó eladási ár Bruttó eladási ár Előzetesen felszámított áfa fizetendő áfa Elszámolandó Kitermelő * 2500 --- 500 500 Alapanyag gyár. 2800 * 6000 500 1200 700 Félkész termék. 4800 8000 * 10000 1200 2000 1300 Késztermék gy. 8000 4000 * 2000 3000 500 Kereskedelem 12000 2000 14000 17500 * 3000 500 áfa 6
ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ (ÁFA) FOGALMAK ESETFELVETÉS MUNKAHELYZET Az APEH kijelölte az Áfonya Kft-t ellenőrzésre. Ön, mint a Kft pénzügyi ügyintézője részt vesz az ellenőrzés lefolytatásában. Az ellenőrzéshez kapcsolódó fogalmakkal tisztában kell lennie. Az ellenőrzés előtt átismételi. SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM Az áfa alanya: az a jogképes személy vagy szervezet, aki (amely) saját neve alatt gazdasági tevékenységet folytat, tekintet nélkül annak helyére, céljára és eredményére. - termékértékesítésnél, szolgáltatásnyújtásnál: a vállalkozás, intézmény, alapítvány, más szervezet - termékimportnál: az importáló Áfa tárgya - a) adóalany által ilyen minőségében belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, - b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és - c) termék importja után. Termékértékesítés: Termék értékesítése: birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja, vagy bármely más, a birtokba vehető dolog szerzése szempontjából ilyen joghatást eredményező ügylet. - tárgyi adómentes felhasználás - üzemanyag-felhasználás 7
- saját vállalkozásban megvalósított beruházás - vállalkozás megszűnésekor az olyan termék, ami után beszerzéskor az áfa-t levonták - ellenérték nélküli szolgáltatás, ha a tevékenységhez felhasznált dolog vagy szolgáltatás áfa-ja visszaigényelhető - /Kivétel: pénz átadása, értékpapír adásvétele, betételhelyezés, hitelnyújtás/ Nem minősül termékértékesítésnek: - áruminta - kis értékű ajándék (5000 Ft alatti) - ha az átadást jogszabály írja elő - vásárlási pontakció Szolgáltatásnyújtás: minden olyan ellenérték fejében végzett tevékenység, ami nem minősül termékértékesítésnek.. Termékimport: a termék külföldről belföldre történő behozatala vagy más módon történő bejuttatása. Az áfa területi hatálya a Magyar Köztársaság területe, beleértve a vámszabadterületet, tranzitterületet és a közvámraktár területét is Áfa teljesítés helye - termékértékesítésnél - az a hely, ahol a termék az adófizetési kötelezettség keletkezésekor található - az a hely, ahol a termék a feladás vagy fuvarozás megkezdésekor található szolgáltatásnyújtásnál - szolgáltató székhelye, telephelye, lakhelye, tartózkodási helye - az ingatlan fekvési helye - a ténylegesen megtett útvonal közlekedésnél - a szolgáltatást megrendelő székhelye, telephelye, lakhelye - a szolgáltatásnyújtás helye Áfa alapja Termék-értékesítésnél, szolgáltatásnyújtásnál - ellenérték - forgalmi érték (ha az ellenérték irreálisan alacsony, vagy magas) - előállítási költség Termékimportnál - vámérték + vám + vámkezelési költség + adók, illetékek + az első belföldi rendeltetési helyig felmerült járulékos költségek 8
Az Áfa mértéke (2010-ben) az adó alapjának 25 %- a az általános kulcs: az áruk, szolgáltatások többségének --> visszafelé 20 % 18 %- a: a kenyér, pékáru, tej-tejtermék, cukrászati termékek, kereskedelmi szállásköltség, távhő, --> visszafelé 15,25 %. 5 %- a: gyógyszerek, gyógyászati segédeszközök, könyv, folyóirat, --> visszafelé 4,6 %. Az adókulcsok csoportosítása: - normál kulcs: a fogyasztás döntő hányadához kapcsolódó elvonás - emelt kulcs: rendszerint a luxusnak minősített fogyasztáshoz kapcsolódik (pl.: személygépkocsi, ékszer.) - csökkentett adókulcs: preferenciát fejeznek ki, és rendszerint közszükségleti cikkekhez (pl.: gyógyszer) vagy alapvető szolgáltatásokhoz (pl. köztisztasági tevékenység) kapcsolódnak. Nem gazdasági tevékenység és nem eredményez adóalanyiságot a Magyar Köztársaság Alkotmánya által, illetőleg az annak felhatalmazása alapján megalkotott jogszabály alapján közhatalom gyakorlására jogosított személy, szervezet által ellátott, és a létesítő okiratában is megjelölt közhatalmi tevékenysége. TANULÁSIRÁNYÍTÓ Az áfa felülről történő számítása Gyakran előfordul, hogy csak a bruttó eladási árat és az alkalmazott adó mértékét ismerjük, vagy csak azt kell feltüntetnünk az egyszerűsített adattartalommal kiállítható számlán. Viszont az elszámolásokhoz tudnunk kell a nettó ellenértéket és az áfa összegét is. A következő példán bemutatva számíthatjuk ki ezek értékeit. Egy villanyszámla végösszege 26000Ft, amely 20% áfát tartalmaz. A nettó ellenérték 20 900 Ft, a 25%-os előzetesen felszámított adó 5100Ft. 9
25% 20% 125 % 26000Ft X80%= 20800Ft, 26000Ft X 20%= 5200Ft- 1kg kenyeret 300Ft-ért vesszük meg. 18% áfa kulcs esetén a bruttó összeg 15,25% áfát tartalmaz. A nettó érték 254,25 Ft 18 % 15,25 % 118 % 300FtX84,75%=254,25Ft, 300FtX 15,25%=45,75 Ft 10
ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK Fogalmak, meghatározások. Válaszoljon tömören, lényegre törően az alábbi kérdésekre! 2. 1. Feladat Sorolja fel az áfa jellemzőit! 2. 2 Feladat Mit ért hozzáadott érték alatt? 2. 3. Feladat Mit ért az áfa területi, személyi és tárgyi hatályán? 11
2. 4. Feladat Mit ért termékértékesítésen, szolgáltatásnyújtáson, és termékimporton? 2. 5. Feladat Mely esetekben nem minősül az ingyenes átadás (az áfa törvény értelmében) termékértékesítésének? 2. 6. Feladat Az alábbi kérdésekre adott 4 válasz közül csak 1 helyes, húzza alá! Harmadik országból történő beszerzés esetében az áfát - az első belföldi tulajdonos fizeti meg, - az importáló fizeti meg, - a bizományos, vagy az ügynök fizeti meg, - az import 0 % adókulcsa miatt senki sem fizeti meg. 12
2. 7. Feladat Állapítsa meg, hogy az alábbi mondatban az állítás igaz, vagy hamis. Álláspontját indokolja! Az áfa törvény értelmében az importáló az, aki /amely a külföldi vevőtől saját nevében megvásárolta a terméket..., mert 2. 8. Feladat Hány %- os áfa tartalmat kell jelölni az egyszerűsített adattartalmú számlán, ha az áfa kulcs 22%-ra csökken? 13
MEGOLDÁSOK 2. 1. Feladat Fogyasztási típusú, forgalmi típusú, általános jellegű, nettó típusú, közgazdaságilag semleges, többfázisú, közvetett 2. 2. Feladat A vásárolt áruért és szolgáltatásért fizetett összeg és az értékesített termékért és szolgáltatásért kapott összeg különbsége a hozzáadott érték. 2. 3. Feladat Az áfa területi hatálya a Magyar Köztársaság területére terjed ki, beleértve a vámszabadterületet, tranzitterületet és a közvámraktár területét is. Az áfa tárgyi hatálya a belföldi termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra és a termékimportra terjed ki. Az ÁFA alanya az, aki saját nevében jogokat szerezhet, kötelezettséget vállalhat, perelhet és gazdasági tevékenységet végez. 2. 4. Feladat Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonossá teszi. Szolgáltatásnyújtás: Minden olyan ellenérték fejében végzett tevékenység, amely nem minősül termékértékesítésnek. Termékimport: a termékek külföldről történő behozatala. 2. 5. Feladat Nem minősül termékértékesítésnek: - áruminta - kis értékű ajándék (5000 Ft alatti) - alapítványba befizetett közcélokra adott természetbeni adomány - vásárlási pontakció 14
2. 6. Feladat az importáló fizeti meg 2. 7. Feladat Hamis, mert az importáló az, aki /amely az importált termék felett saját nevében rendelkezik. 2. 8. Feladat 18,03% 15
A FIZETENDŐ ADÓ (ÁFA) MEGÁLAPÍTÁSA ESETFELVETÉS-MUNKAHELYZET - Az Áfonya Kft. az adóbevallási időszakban az általános forgalmi adó szempontjából adóköteles és adómentes értékesítéseket is végzett, az ehhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó összege nem különíthető el. A nyilvántartás szerint 32 560 E Ft ellenértékből 6 415 E Ft adómentes. A levonható és a le nem vonható előzetesen felszámított adó arányosítással megosztandó összege 4 000 E Ft. Pénzügyi szakemberként Önnek kell az adóbevallást elvégeznie. SZAKMAI INFORMÁCIÓTARTALOM Főszabály szerint az adó alapja a teljesítés pénzben kifejezett ellenértéke. Az adóalapba beletartozik: az adók az áfa kivételével (pl. helyi adók). A termék, szolgáltatás árát közvetlenül befolyásoló kötelező jellegű befizetések (pl. termékdíj) A termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítéséhez járulékosan kapcsolódó költségek (pl. biztosítási költség). Az adóalapba nem tartozik bele: árleszállítás, árengedmény címén elengedett összeg, kivéve, ha az árleszállítás, árengedmény következtében az ellenérték a forgalmi értékhez hasonlítva aránytalanul alacsonyra csökken. Az az összeg, amelyet más nevében és javára szednek, és a nyilvántartásban elszámolási kötelezettségként szerepel Az adóalapot csökkenti: - Árengedmény, árcsökkentés címén visszatérített összeg, kivéve, ha az ellenérték a forgalmi értékhez hasonlítva aránytalanul alacsonyra csökken - Visszavett göngyöleg betétdíja - Teljesülés meghiúsulása miatt részben, vagy egészben visszatérített összeg Az adóköteles értékesítésről számlát kell kibocsátani (a felszámított áfa-t az erre jogosult vevő levonhatja). - Az adókötelesen értékesített ingatlanhoz kapcsolódó beszerzésekben felszámított, névre szóló, számlával igazolt áfa a fizetendő adó erejéig levonhatóvá válik. 16
- Kivetéses adózás esetén az adóköteles értékesítést, a teljesítést követő 30 napon belül APEH-nál formanyomtatványon be kell jelenteni. A bejelentés alapján az APEH határozattal állapítja meg az áfa-kötelezettséget a fizetendő és a levonható adó különbözeteként. Adómentesség a. A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel, b. A tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel - egyetemes postai szolgáltatás - közszolgáltató humán-egészségügyi ellátás keretében nyújtott szolgáltatása, sérült- vagy humán fogorvosi, fogtechnikusi szolgáltatás és kapcsolódó termékértékesítés, szociális ellátás, gyermek- és ifjúságvédelem, bölcsödei ellátás keretében nyújtott szolgáltatás, kapcsolódó termékértékesítése; - Társadalmi szervezet tagjainak nyújtott szolgáltatása és kapcsolódó termékértékesítése, közszolgáltató, közoktatási intézmény, felsőoktatási intézmény, egyéb felnőttképzést folytató intézmény által köz- és felsőoktatás, egyéb oktatás keretében nyújtott óvodai, diákotthoni és kollégiumi ellátás, kapcsolódó termékértékesítés, szolgáltatás, magánóraadás; - közszolgáltató magánszemélynek nyújtott sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatása, - közszolgáltató által a népművészeti, népi iparművészeti és iparművészeti termékek kiállításának, vásárának és bemutatójának szervezése, termék értékesítése; - közszolgálati rádiós és televíziós műsorszolgáltatások nyújtása; Közszolgáltató: - Költségvetési szerv, - Társadalmi szervezet, egyesület, köztestület, sportági szakszövetség, - Egyház, egyházi intézmény, - Alapítvány, közalapítvány, - közhasznú társaság, nonprofit gazdasági társaság, - Közhasznú, kiemelkedően közhasznú szervezet, - Társadalombiztosításban, más kötelező biztosításban biztosított vagy kedvezményezett részére e biztosítás keretében tevékenységet végző személy, szervezet a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel - pénzügyi szolgáltatások (pl.: biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás és közvetítése, hitel és pénzkölcsön nyújtása, közvetítése, stb.) - szerencsejáték-szolgáltatás és közvetítése, - beépített és beépítetlen ingatlan értékesítése kivételekkel, - ingatlan bérbeadása kivételekkel 17
b. Alanyi mentesség Adóalanyt mentesíti az áfa fizetési kötelezettség alól, az adóalany választása szerint az adóévre: ha - A tevékenység székhelye belföldön van, - A bejelentést megelőző évben és a bejelentés évében a gazdasági tevékenységéből származó, illetve várható bevétele időarányosan nem haladja meg az 5 millió Ft-ot, átalányadózó mezőgazdasági termelő esetén a 7 millió Ft-ot- Adómentes értékesítés: az értékesítésről kibocsátott számlában adót, adómértéket felszámítani nem lehet. Az előzetesen felszámított adót visszaigényelni nem lehet. A vissza nem igényelhető adó növeli az adóalany költségeit, ráfordításait, csökkenti a nyereséget. A legtöbb adónál a mentesség azt jelenti, hogy nem kell az állammal szembeni fizetési kötelezettséget teljesíteni, azaz preferenciáról van szó. Az áfa adómentesség esetén nincs lehetőség az előzetes adó levonására, Így az adómentesség a vállalkozói láncban a verseny szempontjából hátrányhoz vezet. Levonási tilalmak Nem vonható le az általános forgalmi adó: - motorbenzin - egyéb üzemanyag esetén, amennyiben személygépkocsi üzemeltetéséhez használják - a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges egyéb termékek, szolgáltatások - személygépkocsi vásárlása esetén, kivéve, ha túlnyomó részben taxi szolgáltatás nyújtása érdekében használja - 125 cm3-nél nagyobb űrtartalmú motorkerékpárjacht, egyéb, sport- vagy szórakozási célt szolgáló vízi közlekedési eszköz kivéve, ha túlnyomó részben bérbe adja. - lakóingatlan, kivéve, ha továbbértékesítésre vásárolták és a vásárló élt a választás jogával, vagyis áfásan értékesít. - étel, ital, vendéglátóipari szolgáltatás, vagyis a reprezentáció - lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges termékek, szolgáltatás (amennyiben nem továbbértékesítés a cél) - taxi szolgáltatás, parkolás, - úthasználat - szórakoztatási célú szolgáltatás teljes összege. Nem vonható le: telefonszolgáltatás áfájának 30%-a. 18
Az adófizetési kötelezettség elszámolása: Az adózó levonhatja a fizetendő adójából a neki felszámított, és általa megfizetett adót. Fizetendő áfa - (előzetesen felszámított) levonható áfa= elszámolandó áfa = befizetendő áfa Az előzetesen felszámított áfa megosztása Ha az adózó egyszerre végez az adóbevallási időszakban az általános forgalmi adó szempontjából adóköteles és adómentes értékesítéseket is, és az ehhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó összege nem különíthető el, akkor a beszerzéseihez kötődő előzetesen felszámított áfát megosztja levonható és nem levonható részre a következő módon: Levonási hányad: az éves, összes adóköteles értékesítés, szolgáltatásnyújtás nettó értékét viszonyítjuk az adóköteles és adómentes éves, értékesítés, szolgáltatásnyújtás nettó értékéhez Fordított adózás A fordított adózás azt jelenti, hogy az adót a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője fizeti. A fordított adózás alkalmazásának feltétele, hogy az érintett felek mindegyike belföldön nyilvántartásba vett áfa adóalany legyen, és ne legyen egyik sem különleges jogállású, vagyis mindegyik áfa fizetésre kötelezett - Ingatlan átadása a megrendelőnek építési szerződés alapján, még akkor is, ha a teljesítéshez szükséges anyagokat és egyéb termékeket a megrendelő bocsátotta rendelkezésre - ingatlanhoz kapcsolódó: építési-szerelési, fenntartási, takarítási, tisztítási, karbantartási, javítási, átalakítási és bontási szolgáltatások esetén - az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzése, kirendelése - hulladékértékesítés A fordított adózáshoz vásárolt anyag áfája levonható. A fordított adózással kiállított számlán fel kell tüntetni a fordított adózás tényét " A vevő kötelezett az áfa megfizetésére, valamint szerepelnie kell a vevő neve, és címe mellett az adószámának is (amiből következtetni lehet áfa rendszerbeli jogállására). 19
Az értékesítőt a fordított adózás alá eső adó nélküli, de nem adómentes értékesítései is adólevonásra jogosítják. A vevő a fordított adózásban általa megállapított fizetendő adót egyidejűleg levonásba is helyezheti, ha a beszerzés nem tartozik a le nem vonható körbe, és adólevonásra jogosító tevékenységhez történt Az Eva alanynak áfa-fizetési kötelezettsége keletkezik - termékimport, - az évi 2500EFt adómentes határ feletti Közösségen belüli beszerzés, - külfölditől igénybe vett szolgáltatás, - belföldi adóalanytól történő fordított adózás alá eső beszerzés esetében. TANULÁSIRÁNYÍTÓ 1. Komplex számpélda Egy magyar vállalkozás a termelés mellett felnőttképzést és oktatással kapcsolatos szaktanácsadási tevékenységet is végez. Az adóévi értékesítései 62,5 millió forint, amellyel szemben beszerzései áfa alanytól 50 millió forintért történt számla szerint. Az adóévben a társaság tevékenységével összefüggésben nettó értéken számolva a következő beérkező és kimenő számlákról van adatunk ezer Ft-ban: Kimenő számlák Oktatás 14000 4000 Szaktanácsadás nyújtása belföldre ill. szaktanácsadás igénybevétele belföldről 10000 4 Szaktanácsadás nyújtása külföldre,ill. igénybevétele (Szerbia) 4000 3000 Beérkező számlák Anyagbeszerzés (amely adóköteles értékesítéssel függ össze), 25% az áfa Értékesítés, 25% az áfa 50000 40000 Feladat: Határozzuk meg a fenti társaság adóévre vonatkozó Áfa fizetési kötelezettségét! 20
Kimenő számlák Fizetendő ÁFA Beérkező számlák Levonható ÁFA (1) Oktatás 14 000-4 000 0 (2) Szaktanácsadás nyújtása belföldre, ill. szaktanácsadás igénybevétele belföldről 10 000 2 500 4 1 (3) Szaktanácsadás nyújtása külföldre /Szerbiába/ 4000 - (4) Anyagbeszerzés 40 000 10 000 (5) Értékesítés belföldre 50 000 12 500 (3) Beszerzés külföldről, Szerbiából Összesen (5 Évi ÁFA fizetési 78 0005 750 3000 750 15 750 kötelezettség: 4000 51 004 11 750 (1) Az oktatás a tevékenység közérdekű jellegére nézve adómentes, így nincs adófizetési kötelezettség, viszont nem lehet a hozzá kapcsolódó beszerzések forgalmi adóját levonni. (2) 10 000 x 0,25 = 2 500; 6 000 x 0,25 = 1 500 (3) Mivel külföldre /Szerbiába/nyújtott szaktanácsadás teljesítési helye külföld, ezért nem tartozik a magyar Áfa törvény hatálya alá. (4) A vásárlás számla szerinti összege bruttó értéken van megadva, ezért meghatározzuk az adó alapját = a nettó értéket. (A táblázatban ez az összeg szerepel) 50 000 X 80 %= 40 000 40 000 x 0,25 = 10 000, (5) Az értékesítés nettó értéke: 60 000 / 1,25 = 50 000; 50 000 X 0,25 = 12500 (3.) Beszerzés harmadik országból importnak minősül fizetendő és előzetesen felszámított, ÁFA -ja van. 15 750-11 750 = 4000, pozitív, ezért befizetési kötelezettsége keletkezett a Kft-nek. 21
Az adófizetési kötelezettség elszámolása Fizetendő áfa - (előzetesen felszámított) levonható áfa= elszámolandó áfa = befizetendő áfa A pozitív elszámolandó áfát ezer forintra kell kerekítve befizetni 2. ábra. Az adóbevallás 22
2. Kidolgozott számpélda az előzetesen felszámított áfa megosztására - Az Kft. az adóbevallási időszakban az általános forgalmi adó szempontjából adóköteles és adómentes értékesítéseket is végzett, az ehhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó összege nem különíthető el. A nyilvántartás szerint a nettó 32 560 E Ft ellenértékből 6 415 E Ft adómentes. A levonható és a le nem vonható előzetesen felszámított adó arányosítással megosztandó összege 4 000 E Ft. Pénzügyi szakemberként Önnek kell az adóbevallást elvégeznie. Az adóköteles értékesítések éves nettó összege: 32 560-6 415 = 26 145 E Ft Levonási hányad = 26 145 000 / 32 560 000 = 0,802979 = 0, 80 /a levonási hányadot két tizedes jegyre kell kerekítve megadni/ Arányosítandó: 4 000 000 Ft Az előzetesen felszámított áfa levonható része: 4 000 000 X 0,8 = 3 200 000 Ft Az előzetesen felszámított áfa le nem vonható része: 800 000 Ft a társaságot terheli Az áfa elszámolása Fizetendő áfa: 26 145 000 X 0,25 = 6 536 250 Ft Fizetendő áfa - (előzetesen felszámított) levonható áfa= elszámolandó áfa 6 536 250-3 200 000 = 3 336 000 Ft Befizetendő 3 336 E Ft 3. ábra. Számlatömb 23
ÖNELLENŐRZŐ FELADATOK 3. 1. Feladat Tegyen X-et az alábbi táblázatba a megfelelő helyre! Figyeljen, hogy az érvényben lévő jogszabálynak kell megfelelnie! Sorszám Az előzetesen felszámított áfa levonható Az előzetesen felszámított áfa nem vonható le 1 Parkolás díja 2 3 Gazdasági jellemző Beszerzés közvetlen anyagjellegű ráfordításként adóköteles értékesítés adóalapjába épült bele (élelmiszerre, italra is értve 145 cm3-nél nagyobb űrtartalmú motorkerékpárját bérbe adja. 4 Vendéglőben kifizetett étel 5 Továbbértékesítési célból vásárolt alapanyag 6 Személygépkocsi javításához vásárolt alkatrész és beszerelés költsége 7 Internet költségének 30%-a Fogalmak, meghatározások. Válaszoljon tömören, lényegre törően az alábbi kérdésekre! 3. 2. Feladat Sorolja fel, és jellemezze az adómentességeket! 24
3. 3. Feladat Definiálja az adó alapját! 3. 4. Feladat Az alábbi táblázat az Áfonya Kft adott időszakra vonatkozó adatait tartalmazza. Töltse ki a táblázat hiányzó sorait, majd határozza meg a társaság adott elszámolási időszakra vonatkozó adófizetési kötelezettségét az áfa analitika használatával! Ismert továbbá, hogy a levonási hányad 90%. A külön nem jelzett esetekben a beszerzéseit adóköteles tevékenységéhez használja. Sorszám A gazdasági esemény megnevezése ÁFA nélküli ellenérték 1 Késztermék értékesítése belföldre 36 000 000 25 2 Késztermék értékesítése ÁFA ÁFA -val növelt ellenérték Ft % Ft Ft Szlovéniába 3 Anyagvásárlás belföldről 800 000 4 Pénzügyi szolgáltatás megfizetett díja 12 000 000 5000 5 Oktatási tevékenység végzése belföldön 700 000 6 Folyóirat vásárlása az oktatási tevékenységhez 16 000 7 Bérleti díj és rezsi költségek 340 000 25 25
adóköteles és adómentes tevékenységhez 8 Anyagvásárlás Ukrajnából, a kivetett és megfizetett összeg 25 540 000 9 Telefon szolgáltatás díja 90 000 25 10 Dolgozóknak adott ajándék 32 000 25 11 Előleget adott segédanyagra 100 000 12 Benzinbeszerzés 48 000 25 13 Élelmiszer vásárlása 18 8000 14 Aktiválta sajátrezsis beruházását 14 000 000 25 Összesen Sorszám Nettó érték Fizetendő áfa 1 2 3 4 5 6 7 8 Előzetesen felszámított áfa Arányosítandó Levonható Nem levonható 9 10 11 12 26
13 14 összesen 3. 5. Feladat Egy Kft. az ÁFA normál eljárást választotta. Készítse el november havi ÁFA elszámolását! A táblázatban a november havi számláinak végösszege szerepel Ft-ban. Gyakorlásként határozza meg az áfa értékeit is! Gazdasági esemény Bruttó eladási ár ÁFA Anyagbeszerzés 460 000 Másológép vásárlás 2 400 000 Exportértékesítés 2 800 000 Gépszervizre kifizetett 120 000 Benzin vásárlása 240 000 ebből szgk üzemeltetéshez felhasznált. 80 000 Belföldi értékesítés 5 200 000 Kifizetett taxi számla 40 000 Ellenérték nélkül átadott termék 280 000 Vásárolt személygépkocsi 3 400 000 27
MEGOLDÁSOK 3. 1. Feladat 3. 2. Feladat Adómentesség: Sorszám Az előzetesen felszámított áfa levonható Az előzetesen felszámított áfa nem vonható le 1 x 2 x 3 x 4 x 5 x 6 x - A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel, - A tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel - Alanyi mentesség - 3. 3. Feladat Főszabály szerint az adó alapja a teljesítés pénzben kifejezett ellenértéke. x 3. 4. Feladat A levonási hányad: 90 %. A rezsi,- és a közüzemi számlákat kell megosztani, mivel az adómentes, és az adóköteles tevékenységhez egyaránt használja. 28
Sorszám A gazdasági esemény megnevezése ÁFA nélküli ellenérték ÁFA ÁFA -val növelt ellenérték Ft % Ft Ft Késztermék értékesítése belföldre 1 9 000 000 45 000.000 2 Késztermék értékesítése Szlovéniába 12 000 000 0 0 3 Anyagvásárlás belföldről 3 200 000 25 4 000 000 Pénzügyi szolgáltatás megfizetett 4 díja 5000 AM, 0 0 Oktatási tevékenység végzése 5 belföldön 700 000 AM0 0 Folyóirat vásárlása az oktatási 6 tevékenységhez 5 800 16800 7 Bérleti díj és rezsi költségek 85 000 425 000 Anyagvásárlás Ukrajnából, a 8 kivetett és megfizetett összeg 2 160 000 2 700 000 9 Telefon szolgáltatás díja 22 500 112 500 10 Dolgozóknak adott ajándék 8 000 40 000 11 12 13 14 Előleget adott segédanyagra Benzinbeszerzés Élelmiszer vásárlása 400 000 25 500 000 48 000 25 12 000 60 000 8000 1440 3 500 000 17 500 000 Aktiválta sajátrezsis beruházását Az import áfát a vámhatóság kiszabta, már meg is fizette a vállalkozás, ezért ebben az elszámolásban levonhatja. A sajátrezsis beruházás esetén is, egyszerre merül fel fizetési kötelezettség, és levonási jog. A tevékenység jellegére nézve mentes eladáshoz felmerült vásárlás áfája nem vonható le. 29