Gyakorlati számviteli kérdések 2015. TEMATIKA Számviteli törvény változása (2 óra) Eredménykimutatás értékesítés nettó árbevétele (2 óra) Eredménykimutatás költségnemek (2 óra) Eredménykimutatás egyéb bevétel, egyéb ráfordítás (2 óra) 1 2 RÖVIDÍTÉSEK 2003. évi XC. törvény a Kutatási és Technológiai Innovációs Alapról = Inno.tv. 1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv. 2006. évi IV.törvény a gazdasági társaságokról = Gt. 2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk. 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról = Tao. tv. 2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról = Kkv. tv. 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art. 398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról = Mikro kr. 2000. évi C. törvény a számvitelről = Szt.tv. 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról = Áfa tv. 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról = Szja tv. 1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról = EHO tv. 1990. évi XCIII. törvény az illetékekről = Itv. 2014. évi LXXIV. törvény módosításai Külföldi útszakaszra jutó szállítási és rakodási költség kezelése ----- hatályát veszti az Szt. 74. (3) bekezdése Ellenőrzés megállapítása fogalom módosítása Fogalom bővítés: Ilyen hibának és hibahatásnak minősül a szerződésmódosítással, a számviteli bizonylatok módosításával dokumentált, beszámolóval lezárt üzleti évet, éveket érintő gazdasági események könyvviteli elszámolásban rögzítendő jellemzőinek utólagos módosítása is; 3 4 1
Jogkövetkezmények Ellenőrzés Önellenőrzés Ellenőrzés 2014-ben Határozat jogerőssé válik 2014- ben 86 / 463 Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság Önellenőrzési pótlék mikor 50%, mikor 75% Ellenőrzés 2014-ben Ellenőrzés 2014-ben Határozat jogerőssé válik 2015- ben mérlegkészítésig Határozat jogerőssé csak mérlegkészítés után válik 86 / 48?? 86 / 42?? TAO adóalap növelő Nem TAO adóalap növelő 5 6 Ez már csak múlt Önellenőrzés társasági adóalapot módosít HIBÁK és HIBAHATÁSOK Csökkenti Növeli 7 Lényeges Jelentős Nem lényeges Nem jelentős 8 Választja, hogy társasági adó tárgyévi bevallásában veszi figyelembe. Nem választja, hanem beadja az önellenőrzési nyomtatványt. Jelöli a..29-es borítólapon a Bevallás jellege kódkockában O jellel, hogy önellenőrzésként nyújtja be a bevallást Köteles beadni a.29-es bevallást O jelöléssel. 2
550.000 Ft + áfa értékű bejövő számlát ( igénybe vett szolg.) 50.000 Ft + áfa összegnek rögzítettek fel A hiba és hibahatások együttes összege nem jelentős, tárgyévre könyvelendő 5 Igénybe vett 45 Szállító 500.000 Ft szolgáltatás 4 Levonható áfa 45 Szállító 135.000 Ft ÁFA önellenőrzés ---- választhatja, hogy nem. Tao önellenőrzés ---- válaszhatja, hogy nem. 9 550.000 Ft + áfa értékű kimenő számlát 50.000 Ft + áfa összegnek rögzítettek fel A hiba és hibahatások együttes összege nem jelentős, tárgyévre könyvelendő 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó 500.000 Ft árbevétele 3. Vevőkövetelés 4. Fizetendő áfa 135.000 Ft ÁFA önellenőrzés ---- 135.000 Ft Tao önellenőrzés ---500.000-10.000 = 490.000 Ft 10% = 49.000 Ft IPA önellenőrzés ---- 10.000 Ft Az adóév társasági adóbevallásában az adózás előtti eredmény módosítani 10 Rezsabek kell Angélaezzel a 490.000 Ft összeggel. 2014. évi LXXIV. törvény módosításai Ismételt közzététel Pénz visszatérítési akció számviteli kezelése a pénzt nyújtónál --- egyéb ráfordítás a pénzt átvevőnél --- egyéb bevétel 8 Egyéb ráfordítás 3 Pénzeszköz 1.270 4.. Fizetendő áfa 8 Egyéb ráfordítás 270 43. (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a valamint a 81. (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is. 8 Egyéb ráfordítás 4 Egyéb rövid lej. köt. 1.270 4 Technikai számla 8 Egyéb ráfordítás 270 4 Egyéb rövid lej. köt. 3 Pénzeszköz 1.270 11 4.. Fizetendő áfa 4 Technikai számla 270 12 3
3 Pénzeszköz 9 Egyéb bevétel 1.270 9 Egyéb bevétel 4 Levonható Áfa 270 29. (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá a 77. (7) bekezdése szerinti utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. 3 Egyéb követelés 9 Egyéb bevétel 1.270 9 Egyéb bevétel 4 Technikai számla 270 3 Pénzeszköz 3 Egyéb követelés 1.270 4 Technikai számla 4 Levonható Áfa 270 2014. évi LXXIV. törvény módosításai Sérelem díj számviteli kezelése Devizában beszámolót készítők értékhatárokhoz történő átszámítása a Magyar Nemzeti Bank árfolyama alapján Átsorolás időpontjának meghatározása Devizás követelések, kötelezettségek fordulónapi átértékelésének pontosítása, meghatározott időbeli elhatárolások átértékelési kötelezettségének előírása 13 14 2014. évi LXXIV. törvény módosításai Kötelezettség Befektetett pénzügyi eszköz Valuta Értékpapír Deviza Követelés Üzletág átruházás különbözetének számviteli kezelése A pénzügyi lízing fogalmának módosítása Saját tőke megállapítási korlát A tőketartalékba helyezett ázsió fogalmának pontosítása 16 4
MÉRLEG sorainak változása MÉRLEG sorainak változása Pénzeszköz X+Y Jegyzett tőke +X -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék +Y Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény Követelés X+Y Jegyzett tőke +X -Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék +Y Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény 17 18 3. 3. 3. 19 Taggal követelés Tőkeemelés kívülről --- tagi kölcsön apport ázsióval szembeni Jegyzett, de még be nem Jegyzett, de még be nem 3. 47 Tagi kötelezettség 3. Jegyzett, de még be nem 411 Jegyzett tőke 2.500.000 412 Tőketartalék X-2.500.000 Taggal követelés szembeni Új. Ptk. 3:99. [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás] (1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás. X X 20 Pótbefizetés (pénz átadás esetén) Anyavállalat Döntés 413 / 414 - Pénzáramlás 414 / 413 413 / 38 Veszteséges leányvállalat 38 / 414 Pénzáramlás vissza 38 / 413 414 / 38 5
Új Ptk. 3:183. [A pótbefizetés] A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető. Pótbefizetésként kapott eszköz bekerülési értéke ----.. az eszközmozgással egyidejűleg történik... határozatban meghatározott értéke bekerülési (beszerzési) értéknek minősül Pótbefizetés visszaszolgáltatásának eszközzel történő teljesítése --- az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni Veszteséges tulajdonosánál --- eredménytartalékot csökkent 21 22 MÉRLEG sorainak változása Befektetett eszköz + Forgóeszköz + Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék + Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény MÉRLEG sorainak változása Befektetett eszköz - Forgóeszköz - Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék - Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény 8. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték 3. Követelés 9. Bevétel Határozatban meghatározott 3. Követelés 4.. Fizetendő érték és áfa áfa vonzata 4.. Lekötött tartalék 3. Követelés Összevezetés 23 24 6
MÉRLEG sorainak változása Befektetett eszköz - Forgóeszköz - Jegyzett tőke - Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék - Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény Szt. 37 (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:e)a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaság veszteségének fedezetére teljesített -törvényi előíráson alapuló -pótbefizetés összegét a pénzmozgással egyidejűleg, 287. Az Szt. 37. -aakövetkező (7)bekezdéssel egészül ki: (7) Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló törvényi előíráson alapuló pótbefizetés teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a teljesítésként átadott eszközt az eszközmozgással egyidejűleg azértékesítés szabályai szerint kell elszámolni, azzal, hogy azígy keletkezett követeléssel szemben kell az eredménytartalékot csökkenteni. 8.. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz 3.. Követelés 9.. Bevétel 3.. Követelés 4. Fizetendő Áfa 25 4 Eredménytartalék 3 Követelés 26 Bizalmi vagyonkezelés 2014. évre is Új Ptk. 6:310. [Bizalmi vagyonkezelési szerződés] (1) Bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján a vagyonkezelő a vagyonrendelő által tulajdonába adott dolgok, ráruházott jogok és követelések (a továbbiakban: kezelt vagyon) saját nevében a kedvezményezett javára történő kezelésére, a vagyonrendelő díj fizetésére köteles. MÉRLEG SAJÁT TŐKE Induló tőke Tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény (2) A szerződést írásba kell foglalni. 27 28 7
MÉRLEG sorainak változása Befektetett pénzügyi eszköz + Tartósan adott kölcsön + Átadott eszközök - Szt 77 (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni: i) a vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök bizalmi vagyonkezelési szerződés szerinti értékét; j) a vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor az átvett vagyon vagyonrendelőnek járó összegét. 81. (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: i) a vagyonrendelőnél a bizalmi vagyonkezelésbe adott eszközök könyv szerinti értékét; j) a vagyonrendelőnél a kezelt vagyon részbeni vagy teljes kiadásakor a kezelt vagyonra szóló tartós követelés kezelt vagyon csökkenésével arányos, kivezetett összegét. 29 86. 19.. 30 Egyéb ráfordítás 1,2,3 Eszköz Tartósan adott kölcsön 96. Egyéb bevétel Kedvezményezett = vagyonrendelő 84. (1) Kapott (járó) osztalék és részesedés a tulajdoni részesedést jelentő befektetés után kapott, az adózott eredményből járó összeg (ideértve a kamatozó részvények után kapott, illetve járó kamatot, valamint a bizalmi vagyonkezelés során a vagyonrendelőnek kifizetett, illetve járó hozamot is), amennyiben az a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált. 3. Követelés 97 Pénzügyi műveletek bevétele Kedvezményezett = NEM A VAGYONKEZELŐ 86. (3) A rendkívüli bevételek között kell kimutatni: i) a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, a 77. (2) bekezdésének d) pontja, illetve a 86. (4) bekezdésének b) pontja alá nem tartozó támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összegét; 38 Pénzeszköz 98 Rendkívüli bevétel 31 32 8
Kedvezményezett = NEM A VAGYONKEZELŐ 86. (4) A rendkívüli bevételek között kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni: c) a térítés nélkül átvett eszközök, továbbá az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti értékét; 1,2,3 Eszköz 9.. Rendkívüli bevétel 9. Rendkívüli bevétel 4 Passzív időbeli elhatárolás Késedelmi kamat, behajtási költségátalány Hatályát veszti az Szt. 44. (1) bekezdés c) pontjában a késedelmi kamatot, " szöveg; 44. (1) Passzív időbeli elhatárolásként kell elkülönítetten kimutatni c) mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt, késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget, 33 34 2014.08.07. A behajtási költségátalány polgári jogi és adójogi (illetve számviteli) megítélése (Forrás: www.nav.gov.hu) Számviteli szempontból tehát a behajtási költségátalány tartozásnak minősül, azt kötelezettségként szükséges a kötelezett könyveiben rögzíteni. Erre nem csak abban az esetben van szükség, ha a jogosult azt önként történő teljesítés hiányában ténylegesen követelte az adóstól, tekintettel arra, hogy a fizetési kötelezettség a jogszabály alapján a késedelembeesés tényével beáll. Értékesítés nettó árbevétele üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások. Szt. 72. (1) Követelések azok a különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből jogszerűen eredő, pénzértékben kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó által már teljesített, a másik fél által elfogadott,. Szt. 29. (1) Belföldi és export értékesítés árbevételének elkülönítése 35 36 9
2015-ben számlázunk 2014. évi teljesítményt utólag Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- december 31. Számla kelte: 2015. január 5. Fizetési határidő : 2015. február 10. 12.31. 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó árbevétele 12.31. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 02.10. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA 2014-ben számlázunk 2014. évi teljesítményt előre Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- december 31. Számla kelte: 2014. december 1. Fizetési határidő : 2015. február 10. 12.31. 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó árbevétele 12.31. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 02.10. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA 37 38 2015-ben számlázunk 2014-2015.évi teljesítményt utólag Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- 2015. január 31. Számla kelte: 2015. február 5. Fizetési határidő : 2015. március 10. 12.31. 3 Aktív időbeli elhatárolás 9 Értékesítés nettó árbevétele 01.01. 9 Értékesítés 3 Aktív időbeli elhat. nettó árbev. 01.31. 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó árb. 01.31. 3 Vevőkövetelés 4. Technikai számla 03.10. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA 39 2014.évi LXXIV.Törvény:..111. Az Áfa tv. akövetkező 58/A. -salegészül ki: 58/A. (1) Az58. (1)bekezdésében foglaltaktól eltérően, ha afelek akönyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatásról időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy a szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja. (2) Az(1) bekezdéstől eltérően teljesítés a) a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, amennyiben az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakravonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi, b) az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége, delegfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő harmincadik nap, amennyiben az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik. 40 10
2014. évi LXXIV. Törvény 133. Az Áfa tv. akövetkező 296. -salegészül ki: 296. E törvénynek a Mód5 törvénnyel megállapított 58/A. -át az olyan 2015. június 30-át követően kezdődő elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakokra kell először alkalmazni, amely tekintetében afizetés esedékessége 2015. június 30-át követő időpont. 41 42 Fizetési határidő maximum 30 nap Gazdasági teljesítés: 2015. június 1-2015. június 30. Számla kelte: 2015. július 5. Fizetési határidő : 2015. Július 25. 06.30. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbev. 06.30. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 07.25. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA Gazdasági teljesítés: 2015. július 1-2015. július 31. Számla kelte: 2015. augusztus 5. Fizetési határidő : 2015. augusztus 25. 07.31. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbev. 07.31. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 08.25. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA 43 Fizetési határidő 30 napon túl Gazdasági teljesítés: 2015. június 1-2015. június 30. Számla kelte: 2015. július 5. Fizetési határidő : 2015. szeptember 4. 06.30. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbev. 06.30. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 09.04. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA Gazdasági teljesítés: 2015. július 1-2015. július 31. Számla kelte: 2015. augusztus 5. Fizetési határidő : 2015. október 4. 07.31. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n.árbev. 07.31. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 08.30. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA 44 Számla kibocsátása az időszak alatt Gazdasági teljesítés: 2015. június 1-2015. június 30. Számla kelte: 2015. június 1. Fizetési határidő : 2015. szeptember 4. 06.30. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbevétele 06.30. 3 Vevőkövetelés 4.. Technikai számla 09.04. 4.. Technikai számla 4 Fizetendő ÁFA Gazdasági teljesítés: 2015. július 1-2015. július 31. Számla kelte: 2015. július 1. Fizetési határidő : 2015. október 4. 07.31. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbevétele 07.31. 3 Vevőkövetelés 4 Fizetendő áfa 11
45 Számla kibocsátása és a fizetési határidő az időszak alatt Gazdasági teljesítés: 2015. június 1-2015. június 30. Számla kelte: 2015. június 1. Fizetési határidő : 2015. június 30. 06.30. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbev. 06.30. 3 Vevőkövetelés 4 Fizetendő ÁFA Gazdasági teljesítés: 2015. július 1-2015. július 31. Számla kelte: 2015. július 1. Fizetési határidő : 2015. július 30. 07.01. 3 Technikai számla 4 Fizetendő áfa 07.31. 3 Vevőkövetelés 9 Ért. n. árbevétele 07.31. 3 Vevőkövetelés 3 Technikai számla Peresített követelés kezelése Szt.29. (8).. egyéb követelés mérlegtételnél kell kimutatni továbbá..a peresített követelésekből a bíróság által az üzleti év mérlegfordulónapjáig jogerősen megítélt követeléseket is. Szt. 43. (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a jogerős 46 határozattal előírt kötelezettségeket, 3.. Vevőkövetelés 9.. Ért.n.árbev. 3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa 9.. Ért.n.árbev. 3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa 3.. Vevőkövetelés 3.. Egyéb követelés 9.. Ért.n.árbev. 3.. Egyéb követelés 4.. Fizetendő áfa 47 Belföldi 74. (1) Belföldi értékesítés árbevételeként kell elszámolni a belföldi vevőnek értékesített vásárolt és saját termelésű készlet, valamint a belföldi igénybe vevő részére teljesített szolgáltatás 75. szerint meghatározott értékét, függetlenül attól, hogy azt forintban, devizában, valutában, termék- vagy szolgáltatásimporttal egyenlítik ki. Belföldi értékesítés árbevételeként kell elszámolni a vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónak történő közvetlen értékesítés értékét, továbbá a vámszabad és a tranzitterületen lévő vállalkozónál a belföldi vállalkozónak, illetve a más vámszabad és tranzitterületen lévő vállalkozónak 48 történő közvetlen értékesítés értékét. Export 74 (2) Exportértékesítés árbevételeként kell elszámolni a vásárolt és saját termelésű készlet külkereskedelmi termékforgalomban külföldi vevőnek történő értékesítésének, továbbá a külföldi igénybe vevő részére végzett szolgáltatásnyújtásnak a 75. szerint meghatározott értékét, függetlenül attól, hogy azt devizában, valutában, termékszolgáltatásimporttal egyenlítik ki. forintban, vagy 12
49 Árbevétel összegének meghatározása Az árbevételbe beszámító ártámogatások Csereszerződés, kompenzálás, barter Göngyöleg 73. (2) Az értékesítés nettó árbevételét csökkentő tételként kell elszámolni: d) az értékesített és később e) a vásárolt és saját termelésű visszavett, a két időpont között készlet értékesítéséhez használt a 72. (3) bekezdése kapcsolódó visszáru, valamint az szerinti termék visszavételkori értékesített és később visszavett piaci értékét, legfeljebb eredeti betétdíjas göngyöleg helyesbítő, eladási árát, a helyesbítő, illetve illetve stornó számlában, stornó számlában, nyugtában nyugtában rögzített általános rögzített, a szerződés szerinti forgalmi adót nem tartalmazó feltételek teljesülésének későbbi értékét (a helyesbítés a meghiúsulása miatt az eredeti visszaszállítás, a visszavétel ellenértéknek részben vagy időpontjára vonatkozik). teljesen visszatérített általános forgalmi adót nem tartalmazó értékét (a helyesbítés a visszavétel időpontjára vonatkozik); 50 Minőségi ENGEDMÉNYEK RENDSZERE Skonto Rabat Aki adja.. 9.. Értékesítés nettó 3.. Vevőkövetelés árbevétele 4.. Fizetendő áfa 3.. Vevőkövetelés 77 (1) 71 (1)a, 71 (1)b, Aki kapja. 4.. Szállító 1,2,3,5. Bekerülési értéke 4.. Szállító 466 Előzetesen felszámított áfa 51 52 13
Két évet érintő esemény 2015. február 10-én ( mérlegkészítés előtt) a vállalkozásunk bankszámlájára beérkezik az engedmény összege, amely szerződés alapján ( számla módosítás nélkül): A, a 2014. évi vásárlás mennyisége alapján jár a vállalkozásnak B, 2014. évi fizetési határidőn belül történő pénzügyi teljesítés miatt jár a vállalkozásnak Melyik évre vonatkozik a bevétel? Szt. 85 (3) o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; 8.. Pénzügyi műv. egyéb ráf. 3.. Pénzeszköz, követelés 84 (7) o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; 3 Pénzeszköz 9.. Pénzügyi műv. egyéb bev. 4.. Kötelezettség 9.. Pénzügyi műv. egyéb bev. 53 54 81 (5)Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét,.. összegét is. 8.. Egyéb ráfordítás 4.. Rövid lejáratú kötel. 77 (7)Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott utólag kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét, összegét is. ELŐRE FIZETÉS RENDSZERE Gazdasági teljesítés: 2015. július 1-2015. július 31. Számla kelte: 2015. július 1. Fizetési határidő : 2015. július 20. 07.01. 3 Technikai számla 4 Fizetendő áfa 07.31. 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó árbevétele 07.31. 3 Vevőkövetelés 3 Technikai számla 3 Egyéb követelés 9.. Egyéb bevétel 55 56 14
ELŐLEG FIZETÉS RENDSZERE Gazdasági teljesítés: 2015. július 1-2015. július 31. Előlegbekérő dátuma: július 1. Pénz beérkezés: július 15. 07.15 3 Vevőkövetelés 4 Vevőtől kapott előleg 07.15 3 Technikai számla 4.. Fizetendő áfa 07.15. 3.. Pénzeszköz 3 Vevőkövetelés 07.31. 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó árbevétele 07.31. 3 Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa 07.31. 4 Vevőtől kapott előleg 3 Vevőkövetelés Saját kupon átadás engedményként 0.. Kupon elszámolási számla 0.. Kuponból kötelezettség 3.. Pénztár 9.. Ért. n. árbev 3.. Beváltott kupon 9.. Ért. n. árbev 9.. Ért. n. árbev 4.. Fiz. áfa 9.. Ért. n. árbev. 3.. Beváltott kupon 4.. Fizetendő Áfa 3.. Beváltott kupon 0.. Kuponból kötelezettség 0.. Kupon elszámolási számla 07.31 4.. Fizetendő áfa 3 Technikai számla 57 58 Saját kupon átadás engedményként 0.. Kupon elszámolási számla 0.. Kuponból kötelezettség 3.. Pénztár 9.. Ért. n. árbev 3.. Beváltott kupon 9.. Ért. n. árbev 9.. Ért. n. árbev 4.. Fiz. áfa 8.. Egyéb ráfordítás 3.. Beváltott kupon 0.. Kuponból kötelezettség 0.. kupon elszámolási számla Ajándékutalvány átadása és beváltása 5.. Igénybe vett szolgáltatás 4.. Szállítótart. 4.. Előzetesen felszámított 4.. Szállítótart. áfa 3 Pénzeszköz 4.. Rövid lejáratú köt. 3... Ajándékutalvány 9.. Ért. n. árbev. 3.. Ajándékutalvány 4.. Fizetendő áfa 4.. Rövid lejáratú köt. 3... Ajándékutalvány 59 60 15
Más vállalkozások kuponjait értékesítjük 3.. Pénzeszköz 4.. Egyéb rövid lej. köt. Átutaljuk és számlázzuk a jutalékot 4.. Egyéb rövid lejáratú 3.. Pénzeszköz köt. 3.. Vevőkövetelés 9.. Ért. nettó árb. Interneten más által értékesített kupon beváltása vállalkozásunknál 3.. Pénzeszköz 4.. Egyéb rövid lejáratú köt.(kupon) 5.. Igénybe vett szolgáltatás 4.. Szállítókötelezettség 4.. Előz. felszámított áfa 4.. Szállítókötelezettség 3.. Vevőkövetelés 9.. Ért. n. árbev 3.. Vevőkövetelés 4.. Fiz. áfa 3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa 4.. Egyéb rövid lejáratú köt.(kupon) 3.. Vevőkövetelés 61 62 TELEPHELY vagy NEM TELEPHELY az egység Külföldi vállalkozás egysége Magyar vállalkozás külföldön MAGYARORSZÁGON Nem BEJEGYZETT bejegyzett 63 FIÓKTELEP KERES- KEDELMI KÉPVI- SELET Vállalkozási tevékenységet folytat Nem folytat vállalkozási tevékenységet Szt. 94/A. A kiegészítő mellékletben be kell mutatni a külföldi telephelyek főbb adatait telephelyenként külön-külön, így különösen azok megnevezését, címét, befogadó országát, a működéshez tartósan rendelkezésre bocsátott eszközök értékét, a külföldi gazdálkodásból származó követelések és kötelezettségek, a külföldi gazdálkodásból származó adózott eredmény és a külföldön befizetett főbb adók összegét. Önnél kimenő számla alapján: 36 Telephellyel szembeni követelés 64 93 Árbevétel a telephelytől Bér és járulék Ugyanez a számla a másik oldalon bejövő számlaként ( de ezt is Ön könyveli) 52 Igénybe vett 47 Telephellyel Bér és járulék szolgáltatás szembeni kötelezettség Összevezetés 47 Telephellyel szembeni kötelezettség 36 Telephellyel szembeni követelés Bér és járulék 16
1997. évi CXXXII. törvény a külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepeiről és kereskedelmi képviseleteiről 2. E törvény alkalmazásában: b) fióktelep: a külföldi vállalkozás jogi személyiséggel nem rendelkező, gazdálkodási önállósággal felruházott olyan szervezeti egysége, amelyet önálló cégformaként a belföldi cégnyilvántartásban a külföldi vállalkozás fióktelepeként bejegyeztek; 2. E törvény alkalmazásában: c) kereskedelmi képviselet: a külföldi vállalkozás saját nevében vállalkozási tevékenységet nem folytató, a belföldi cégnyilvántartásba önálló cégformaként bejegyzett olyan szervezeti egysége, amely a külföldi vállalkozás nevében és javára szerződések közvetítésével, előkészítésével, megkötésével, az üzletfelek tájékoztatásával és a velük való kapcsolattartással összefüggő feladatokat lát el; Magyar fióktelepet könyvelem Mérleg Jegyzett tőke Azt a vállalkozást könyvelem, aki külföldön fióktelepet alapított Befektetett pénzügyi eszköz Mérleg 65 66 Tulajdonjog fenntartásos értékesítés Új Ptk.6:215. [Adásvételi szerződés] (1) Adásvételi szerződés alapján az eladó dolog tulajdonjogának átruházására, a vevő a vételár megfizetésére és a dolog átvételére köteles. (2) Ha az adásvételi szerződés tárgya ingatlan, az eladó a tulajdonjog átruházásán felül köteles a dolog birtokának átruházására is. Ha a szerződés tárgya ingatlan, az adásvételi szerződést írásba kell foglalni. (3) A dolog adásvételére vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni arra a szerződésre is, amelyből jog vagy követelés visszterhes átruházására vonatkozó kötelezettség fakad. 67 Értékesítés tulajdonjog fenntartással 3 Vevőkövetelés 9 Értékesítés nettó árb. 1.000 3 Vevőkövetelés 4 Fizetendő ÁFA 270 8 ELÁBÉ 2 Árukészlet 800 A vevő nem fizet, visszaveszem az árut. Piaci ár: 700 9 Értékesítés nettó árbevétele 3 Vevőkövetelés 700 4 Fizetendő ÁFA 3 Vevőkövetelés 189 2 Árukészlet 8 ELÁBÉ 800 8 Egyéb ráfordítás 2 Árukészlet 100 A vevő nem fizet visszaveszem az árut. Piaci ár: 1.200 9 Értékesítés nettó árbevétele 3 Vevőkövetelés 1.000 4 Fizetendő ÁFA 3 Vevőkövetelés 270 2 Árukészlet 8 ELÁBÉ 800 68 17
69 Zárt végű pénzügyi lízingszerződés alapján történő elszámolás 16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség 466 16 Előzetesen felszámított áfa Beruházás 44 Lízing kötelezettség 13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 38 Pénzeszköz 44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing kötelezettség 87 Pénzügyi műveletek ráfordítása 48 Passzív időbeli elhatárolás Gép értéke: 7.000.000 Ft a számviteli bizonylat alapján. Maradványérték: 1.000.000 Ft. 16 Beruházás 44 Lízing kötelezettség 7.000 13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 16 Beruházás 7.000 44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 2.000 87 Pénzügyi műveletek 38 Pénzeszköz X ráfordítása 466 Előzetesen felsz. áfa Egyéb 479 Lízing kötelezettség 630 86 ráfordítás 44 Lízing kötelezettség 45 Rövid lejáratú lízing 2.000 kötelezettség 87 Pénzügyi műveletek 48 Passzív időbeli Z ráfordítása elhatárolás 57 Értékcsökkenési leírás 139 v 149 Műszaki vagy egyéb écs. 2.000 70 Következő évben kapja a számlákat, fizet 466 86 Előzetesen felsz. áfa Egyéb ráfordítás 479 Lízing kötelezettség 630 44 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 2.000 479 Lízing kötelezettség 38 Pénzeszköz 630 57 Értékcsökkenési leírás 139 v 149 Műszaki vagy egyéb écs. 2.000 Nem tud fizetni, visszaadja az eszközt. 44 Lízing kötelezettség 13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 139 v149 Műszaki vagy egyéb écs. 13 v 14 Műszaki v egyéb berendezés 3.000 4.000 JOGDÍJ TAO tv. 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: s) a kapott jogdíj alapján az adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt bevétel 50 százaléka, figyelemmel a (14) bekezdésben foglaltakra, (14) Az adózó az (1) bekezdés s) pontjában foglaltakat, választása szerint alkalmazza. Az adózó által az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt összeg nem haladhatja meg az adózás előtti nyereség 50 százalékát. TAO tv. 4. E törvény alkalmazásában 20. jogdíj: a) a szabadalom, a más iparjogvédelmi oltalomban részesülő szellemi alkotás és a know-how hasznosítási engedélye, b) a védjegy, a kereskedelmi név, az üzleti titok használati engedélye, c) a szerzői jogi törvény által védett szerzői mű és a szerzői joghoz kapcsolódó jog által védett teljesítmény felhasználási engedélye, valamint d) az a) és c) pontban említett iparjogvédelmi és szerzői jogi oltalmi tárgyakhoz fűződő vagyoni jogok átruházása fejében a jogosult által kapott ellenérték; 71 72 18
Tőkekivonás esetén történő eszköz átadás MÉRLEG Jegyzett tőke 10.000 Készlet.. Eredménytartalék 200.000 Lekötött tartalék 100.000 Az 50%-bantulajdonos magánszemély kivonja a tőkéjét, készletben történik a vagyon átadása. 73 74 Alapításkor meghatározott jegyzett tőke: 1.000.000 Ft, az e feletti összeget eredménytartalékból emelték. 4.. Jegyzett tőke 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 5.000 4.. Eredménytartalék 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 100.000 4.. Eredménytartalék 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 50.000 8.. Elábé 2.. Készlet X 3.. Követelés 9.. Ért n. árbevétele 100.000 3.. Követelés 4.. Fizetendő áfa 27.000 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 3.. Követelés 127.000 Anyagköltség Rezsi költségek besorolása, munkaruha elszámolása, védőital, védőszemüveg 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 3.. Pénzeszköz 3.280 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 4.. Személyi jöv. adó köt. 24.720 4.. Tulajdonossal szemb. köt. 4.. EHO 0 75 76 19
77 3/2002. (II. 8.) SZCSM EüM együttes rendelet a munkahelyek munkavédelmi követelményeinek minimális szintjéről 7. (10) Ha a munkahelyi klíma zárttéri és szabadtéri munkahelyen a 24 C (K) EH értéket meghaladja, a munkavállalók részére igény szerint, de legalább félóránként védőitalt kell biztosítani. A folyadékveszteséget általában 14 16 C hőmérsékletű ivóvízzel kell pótolni. E célra alkalmas azonos hőmérsékletű ízesített, alkoholmentes ital is, amelynek cukortartalma az ital 4 súlyszázalékát nem haladja meg, vagy amely mesterséges édesítőszerrel ízesített. (11) A hidegnek minősülő munkahelyen a munkavállalók részére +50 C hőmérsékletű teát kell kiszolgáltatni. A tea ízesítéséhez a (9) bekezdésben előírtak figyelembevételével cukrot, illetve édesítőszert kell biztosítani. (12) A védőital és a tea elfogyasztásához legalább a dolgozók létszámát elérő mennyiségben, személyenként és egyéni használatra kiadott ivópoharakról kell gondoskodni. A védőital, valamint a tea készítése, tárolása, kiszolgálása a közegészségügyi követelmények betartása mellett történhet. 50/1999. (XI. 3.) EüM rendelet a képernyő előtti munkavégzés minimális egészségügyi és biztonsági követelményeiről 5. 4 (1) 5 A munkáltató köteles a külön jogszabályban 1 előírtak figyelembevételével a foglalkozás-egészségügyi orvosnál (a továbbiakban: orvos) kezdeményezni a munkavállaló szem- és látásvizsgálatának elvégzését a) a képernyős munkakörben történő foglalkoztatás megkezdése előtt, b) ezt követően kétévenként, c) amennyiben olyan látási panasza jelentkezik, amely a képernyős munkával hozható összefüggésbe. (2) 6 A munkavállaló a külön jogszabály 7 szerinti időszakos alkalmassági vizsgálatokon túlmenően köteles az (1) bekezdésben meghatározott vizsgálaton részt venni. A vizsgálatot az orvos végzi el, és indokolt esetben a munkavállalót szemészeti szakvizsgálatra utalja be. (3) 8 Ha a munkavállalót foglalkoztató munkáltatónál működő orvos megállapítja, hogy a munkavállaló részére a képernyő előtti éleslátást biztosító szemüveg biztosítása szükséges lehet, a munkavállalót az 1. számú melléklet szerinti beutalóval utalja be a szemészeti szakvizsgálatra. A beutalóban fel kell tüntetni a képernyő előtti éleslátást biztosító szemüveg használatát szükségessé tevő 78 munkakör Rezsabek megnevezését, Angéla és annak a szakvizsgálathoz szükséges mértékű leírását is. 2015-ben számláznak 2014. évi teljesítményt utólag Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- december 31. Számla kelte: 2015. január 5. Fizetési határidő : 2015. február 10. 12.31. 5.. Igénybe vett szolg. 4.. Szállítótartozás 12.31. 4.. Technikai számla 4.. Szállítótartozás 02.10. 4.. Előzetesen felsz. áfa 4.. Technikai számla 2015-ben számláznak 2014-2015.évi teljesítményt utólag Gazdasági teljesítés: 2014. december 1.- 2015. január 31. Számla kelte: 2015. február 5. Fizetési határidő : 2015. március 10. 12.31. 5.. Igénybe vett szolg. 4.. Passzív idő.. elh 01.01. 4.. Passzív idő..elh 5.. Igénybe vett szolg. 01.31. 5.. Igénybe vett szolg. 4.. Szállítótartozás 01.31. 4.. Technikai számla 4.. Szállítótartozás 79 03.10. 4.. Előzetesenfelsz. áfa 80 4.. Technikai számla 20
Szt. szerint Htv. szerint Ábrában Igénybe vett szolgáltatások Igénybe vett szolgáltatások Alvállalkozói teljesítmények értéke Igénybe vett szolgáltatás ok Szt. szerint Alvállalkozói teljesítmények Htv. szerint Közvetített szolgáltatások Közvetített szolgáltatások Közvetített szolgáltatás Szt. szerint Közvetített szolgáltatás Htv. szerint Vállalkozási szerződés Megbízási szerződés 6:238. [Vállalkozási szerződés] 2. [Megbízási szerződés] Vállalkozási szerződés alapján a Megbízási szerződés alapján a megbízott vállalkozó tevékenységgel elérhető a megbízó által rábízott feladat ellátására, eredmény (a továbbiakban: mű) a megbízó a megbízási díj megfizetésére megvalósítására, a megrendelő annak köteles. átvételére és a vállalkozói díj 6:273. [Utasítás] megfizetésére köteles. (1) A megbízott köteles a megbízó 6:239. [A tevékenység megszervezése] (1) A tevékenység végzésének feltételeit utasításait követni. (2) A megbízott a megbízó utasításától a vállalkozó úgy köteles megszervezni, akkor térhet el, ha ezt a megbízó érdeke hogy biztosítsa a tevékenység feltétlenül megköveteli, és a megbízó biztonságos, szakszerű, gazdaságos és előzetes értesítésére már nincs mód. Ilyen határidőre történő befejezését. esetben a megbízót késedelem nélkül (2) Ha a mű előállításához valamilyen értesíteni kell. anyag szükséges, azt a vállalkozó köteles beszerezni. (3) Ha a megbízó célszerűtlen vagy szakszerűtlen utasítást ad, a megbízott kötelesőt erre figyelmeztetni. 81 82 Árfolyam Szolgáltatásimport Milyen árfolyammal könyvelem a devizában számlázott igénybe vett szolgáltatásokat? Két lehetőségem van: - Gazdasági teljesítés alapján a gazdasági teljesítés napjának árfolyamával - Számviteli politikában történő rögzítéssel kihasználom a törvény adta lehetőséget: Szt. 60 (5a) Azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték külföldi pénzértékben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során - a vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése alapján - alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is. Ingatlanhoz kapcsolódik Személyszállítás Étterem Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadás Belépőjegyes rendezvény hármas szabály : -kézhez vétel -számla kelte -teljesítést követő hó 15. nap Minden egyéb a megrendelő gazdasági célú letelepedés----- teljesítés napja Tényállásszerű- amikor történik Folyamatos fizetési határidő miatt a számla kelte, de ez nincs összhangban, ezért lehet a külföldi partner által megjelölt teljesítési időpont. 83 84 21
85 Igénybe vett szolgáltatás Bérbevétel Utazási költségek Szt. 167. (1) A könyvviteli elszámolást közvetlenül alátámasztó bizonylat általános alaki és tartalmi kellékei a következők: a) a bizonylat megnevezése és sorszáma vagy egyéb más azonosítója; b) a bizonylatot kiállító gazdálkodó (ezen belül a szervezeti egység) megjelölése; c) a gazdasági műveletet elrendelő személy vagy szervezet megjelölése, az utalványozó és a rendelkezés végrehajtását igazoló személy, valamint a szervezettől függően az ellenőr aláírása; a készletmozgások bizonylatain és a pénzkezelési bizonylatokon az átvevő, az ellennyugtákon a befizető aláírása; d) 603 a bizonylat kiállításának időpontja, illetve a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, időszaka); e) a (megtörtént) gazdasági művelet tartalmának leírása vagy megjelölése, a gazdasági művelet okozta változások mennyiségi, minőségi és a gazdasági művelet jellegétől, a könyvviteli elszámolás rendjétől függően értékbeni adatai; f) külső bizonylat esetében a bizonylatnak tartalmaznia kell többek között: a bizonylatot kiállító gazdálkodó nevét, címét; g) bizonylatok adatainak összesítése esetén az összesítés alapjául szolgáló bizonylatok körének, valamint annak az időszaknak a megjelölése, amelyre az összesítés vonatkozik; 86 h) a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás; i) a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés időpontja, igazolása; Bérköltség (kapcsolódó tételként az átlagos statisztikai létszám számítása, prémium, jutalom elhatárolása) 2012. évi I. törvény a munka törvénykönyvéről 59. A szabadság 118 (4) Az apának gyermeke születése esetén, legkésőbb a születést követő második hónap végéig, öt, ikergyermekek születése esetén hét munkanap pótszabadság jár, amelyet kérésének megfelelő időpontban kell kiadni. Személyi jellegű egyéb kifizetés (kiemelten a reprezentáció tételei, külföldi kiküldetéshez kapcsolódó tételek levezetése, munkáltatót terhelő, illetve általa átvállalt személyi jövedelemadó) Bérjárulékok (rehabilitációs hozzájárulás, egészségügyi hozzájárulás, szociális hozzájárulási adó, szakképzési hozzájárulás) 87 88 22
Kiküldött dolgozó Párizsban a szállásról és a reggeliről kap egyösszegű számlát, amelyen az áfá-t felszámították. 5.. Igénybe vett 3.. Elszámolási előleg szolgáltatás 3../4.. ELEKÁFA????????? 3.. Elszámolási előleg Párizsból Lyonba utazott vonattal, a jegyet interneten vette céges kártyával, nincs számla hozzá. Értékcsökkenési leírás Bérbeadási célú, de nem kiadott eszköz Üzemkörön kívüli eszköz 5.. Igénybe vett 4.. Rövid lejáratú köt. szolgáltatás 4.. Rövid lejáratú köt. 3.. Bankszámla 89 90 Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök könyvelése (különös tekintettel a fejlesztési tartalékból megvalósított eszköz értékesítésére) 8.. Egyéb ráfordítás 1.. Műszaki gép 40.000.000 1.. Műszaki gép écs. 8.. Egyéb ráfordítás 16.000.000 4.. Eredménytartalék 4.. Lekötött tartalék 40.000.000 1 Beruházás 4.. Kötelezettség 40.000.000 4.. Lekötött tartalék 4.. Eredménytartalék 40.000.000 4 Előzetesen felsz áfa 4.. Fizetendő áfa 10.800.000 1.. Műszaki berendezés 1.. Beruházás 40.000.000 3.. Vevőkövetelés 9.. Egyéb bevétel Y 3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa Y 27%-a 91 5.. Értékcsökkenési leírás 5.. Értékcsökkenési leírás 92 1 Műszaki eszköz écs. 8.000.000 1 Műszaki eszköz écs. 8.000.000 23
Eszköz bekerülési érték:40.000.000 Ft, maradványérték: 0, 5 év alatt lineárisan számolja el az értékcsökkenést. 93 Számvitel 1. 8.000.000-2. 8.000.000 - TAO 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 8.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :0 94 Eladja az eszközt 2 év letelte után: Számvitel TAO 1. 8.000.000-2. 8.000.000 - ÉCS 16.000.000 - N 24.000.000 100%=40.000.000 8.. Egyéb 1.. Tárgyi eszköz 24.000.000 ráfordítás 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :40.000.000 Eladja az eszközt 2 év letelte után: Számvitel TAO 40.000.000 1. 8.000.000-2. 8.000.000 - ÉCS 16.000.000 - N 24.000.000 0 8.. Egyéb ráford. 1.. Tárgyi eszköz 24.000.000 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :0 Káreseményhez kacsolódó kifizetések, elszámolt összegek, a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek Fizetendő --- egyéb ráfordítás Pénzügyi teljesítéstől függetlenül egyéb ráfordítás Járó --- egyéb bevétel a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó összeget; amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. 95 96 24
A fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérleg fordulónapja előtti időszakhoz kapcsolódó, kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összege 8.. Egyéb ráfordítás 3.. Pénzeszköz 8.. Egyéb ráfordítás 4.. egyéb rövid lejáratú kötelezettség 8.. Egyéb ráfordítás 4.. Passzív időbeli elhatárolás Kapott támogatások Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként Ez is egyéb bevétel lesz 97 Támogatások számviteli elszámolása EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Rendkívüli bevétel helyett egyéb bevétel lesz Fejlesztési célra Jogcím nélkül Saját tőke javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Eredmény javára elszámolt támogatás 96 98 Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Már a követelést is elő kell írni Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Pénzmozgás alapján kell rögzíteni 25
A bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható - adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre bevallott, fizetett, illetve fizetendő összege (kiemelten innovációs járulék, helyi iparűzési adó és előlegének könyvelése, a megosztáshoz kapcsolódó számviteli nyilvántartásbeli problémák) 4.. Rövid lejáratú kötelezettség 3.. Pénzeszköz 8 Egyéb ráfordítás 4.. Rövid lejáratú kötelezettség Az üzleti évben képzett- feloldott céltartalék összege 2013.december 31. 296,91 2014. december 31. 314,89 8.. Pénzügyi műv. ráf. 3.. Halasztott ráfor.aie 8.. Egyéb ráfordítás 4.. Eredménytartalék 4.. Kötelezettség 17,89 8.. Pénzügyi műv. ráf. 17,89 4.. Céltartalék X 4.. Lekötött tartalék 17,89-X 101 102 103 Követelés engedményezés elszámolása ÚjPtk. 6:193. [Engedményezés] (1) A jogosult a kötelezettel szembeni követelését másra ruházhatja át. (2) A követelés átruházással való megszerzéséhez az átruházásra irányuló szerződés vagy más jogcím és a követelés engedményezése szükséges. Az engedményezés az engedményező és az engedményes szerződése, amellyel az engedményes az engedményező helyébe lép. (3) Az engedményezéssel az engedményesre szállnak át a követelést biztosító zálogjogból és kezességből eredő jogok, valamint a kamatkövetelés is. 77. (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni: d) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor; 81. (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni: f) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek a könyv szerinti értékét a követelés átruházásakor. 86 Egyéb ráfordítás 1.., 3... 104 Követelés 3 Követelés 96 Egyéb bevétel 26
6:197. [Értesítés az engedményezésről] (1) Az engedményező köteles az engedményes választásának megfelelően a kötelezettet az engedményezésről az engedményezés tényét és az engedményezett követelést megjelölve írásban értesíteni, vagy az engedményes személyét is meghatározó engedményezési okiratot az engedményesnek átadni. (2) A kötelezett értesítését követően az engedményessel szemben hatálytalan a kötelezett és az engedményező szerződésének módosítása. A kötelezett az engedményessel szemben azokat a kifogásokat érvényesítheti és azokat az ellenköveteléseket számíthatja be, amelyek az engedményezővel szemben az értesítésekor már fennállt jogalapon keletkeztek. (3) Az engedményezésről szóló értesítés a (2) bekezdés szerinti joghatást akkor váltja ki, ha az engedményezőtől származik, vagy az engedményes az engedményezési okirattal vagy más hitelt érdemlő módon igazolja az engedményezés megtörténtét. 105 3 Egyéb( vásárolt) követelés 3. Pénzeszköz 85. (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti veszteségjellegű különbözetet; 84 (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: m) a vásárolt követelés könyv szerinti értékét meghaladó összegben befolyt pénzbevétel összegét; n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti nyereségjellegű különbözetet; 3. Egyéb(vásárolt) követelés. 3 Követelés 8.. 106 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Követelések értékvesztése, értékvesztés visszaírása, behajthatatlan követelés, a behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összeg Szt.81. (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni: b) a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírt összegét; (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni: a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. (1) (2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. (1) (2) bekezdése, a készletek 56. (1) (3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összegét; 107 8 Egyéb ráfordítás 1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt. 55. (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az előlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbeli elhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kell elszámolni a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti veszteségjellegű különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 108 27
Szt. 55. (1) és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti veszteségjellegű különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. MIKRO 10 (3) Értékvesztést kell elszámolni a 100 ezer forint egyedi bekerülési érték fölötti a) több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30 százalékának összegében, b) több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50 százalékának összegében, c) több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték 100 százalékának összegében. 8 Egyéb ráfordítás 1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt. 55. (2) A vevőnként, az adósonként kisösszegű követelések könyvvitelben elkülönített csoportjára a vevők, az adósok együttes minősítése alapján az értékvesztés összege ezen követelések nyilvántartásba vételi értékének százalékában is meghatározható, egy összegben elszámolható, elkülönítetten kimutatható. Ez esetben a következő évi mérlegfordulónapi értékeléskor a vevőnként, adósonként kisösszegű követelések hasonló módon megállapított értékvesztésének összegét össze kell vetni az előző évi, ilyen jogcímen elszámolt értékvesztés összegével és a csoport szintjén mutatkozó különbözetet előjelének megfelelően a korábban elszámolt értékvesztést növelő értékvesztésként, illetve a korábban elszámolt értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni. 109 110 8 Egyéb ráfordítás 1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt.81. (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni: a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. (1) (2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. (1) (2) bekezdése, a készletek 56. (1) (3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összegét; TAO tv. 8. (1) Az adózás előtti eredményt növeli: gy) az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege, 1..,3.. Követelés 9. Egyéb bevétel értékvesztése Szt. 55. (3) Amennyiben a vevő, az adós minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő összege jelentősen meghaladja a követelés könyv szerinti értékét, a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. Az értékvesztés visszaírásával a követelés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a 65. (1) (3) bekezdése szerinti nyilvántartásba vételi (devizakövetelés esetén a 60. szerinti árfolyamon számított) értékét. TAO tv. 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n) a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, 111 112 28
TAO tv. 4. E törvény alkalmazásában4/a.behajthatatlan követelés:a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető; 26. nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel; 113 Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60 egység 8 Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 40 értékvesztése Utólag az adós fizet: 1..,3 Követelés 1..., Követelés 40 értékvesztése 3 3 Pénzeszköz 1..., Követelés 60 3 3 Pénzeszköz 9. Egyéb bevétel 40 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n). követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a 114 nyilvántartott értékvesztés; Az adózás előtti eredményt Az adatok ezer forintra csökkentő jogcímek kerekítve a, b, c, 14. Behajthatatlanná vált követelés leírásakor a korábbi adóévekben adóalap növelő tételként elszámolt értékvesztés összege, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolható összeg, az adóévben visszaírt értékvesztés [Tao. tv. 7. (1) n); 16. (2) i)] 115 Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60 egység 8 Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 40 értékvesztése Behajthatatlanná válik a követelés 8. Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 60 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n).. a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész,., de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés; 116 29