BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelı KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34/ 568-159; Fax: 34/369-159 E-mail: barama.kft @ t-online.hu Honlap: www.barama.uw.hu ADÓTÖRVÉNYEK VÁLTOZÁSA 2012. Összeállította: Baranyai Magdolna bejegyzett adószakértı kamarai tag könyvvizsgáló 2011. 12.14. 1
Tisztelt Partnereink! A 140. sz. Magyar Közlönyben kihirdetésre került 2011.11.29-én a 2011. évi CLVI. Törvény, mely az Egyes adótörvények és azzal összefüggı egyéb törvények módosításáról szól. Általános forgalmi adó (2007/CXXVII. Törvény) ÁFA-kulcs változások 2012.01.01-tıl az ÁFA általános mértéke 25 %-ról 27 %-ra emelkedik. Fentiekbıl következıen készpénzes számla nyomtatványokon a számla felsı részében amennyiben 27 %-os kulcs alá tartozó értékesítés történik - a jelenleg hatályos áfatörvény 82. (1) bekezdése alapján 27 %-ot, a számla alsó részében az áfatörvény 83. a) pontja szerinti 21,26 százalékértéket kell feltüntetni. A százalékérték alatt az áfatörvény vonatkozásában mindig az áfa összegét is tartalmazó (bruttó) összegbıl kiindulva felülrıl számolva - 27 %-os értékesítés esetén 21,26 %-ot kell érteni. Összefoglalva készpénzes számla kiállításakor a százalékérték feltüntetése a kötelezı ami nem azonos az adó mértékével -, az adó mértékének feltüntetése viszont nem tiltott, csak az adó összege. Készpénzes számlákon feltüntetendı ÁFA mértékek: 27 % ÁFA tartalomnál 21,26 % 5 % ÁFA tartalomnál 4,76 % 18 % ÁFA tartalomnál 15,25 %. Idıszakos elszámolású ügyleteknél átmeneti szabály: (Áfa-törvény 58. ) a) Ha az idıszak teljes egésze és a fizetési határidı is 2011-re esik: 25 % b) Ha az idıszak teljes egésze és a fizetési határidı is 2012-re esik: 27 % c) Ha az idıszak teljes egésze 2011-re esik, de a fizetési határidı 2012-re: 25 % d) Ha az idıszak teljes egésze 2012-re esik, de a fizetési határidı 2011-re: 25 % e) Ha az idıszak osztott (egy része 2011-re, más része 2012-re esik) és a fizetési határidı 2011-re esik: 25 % f) Ha az idıszak osztott (egy része 2011-re, más része 2012-re esik) és a fizetési határidı 2012-re esik: napok száma szerint meg kell osztani. A 2011-re esı idıarányos részteljesítés 25 %, a 2012-re esı idıarányos részteljesítés 27 %. 2
Általában az elılegek kezelésével szokott probléma felmerülni ÁFA-mérték változáskor. Nézzünk erre egy példát: A társaság 2011.12.14-én kapott 1 000 000 Ft elıleget könyvvizsgálati szolgáltatásra. A számla kiállítása 2011-ben egyértelmő: Szolgáltatás Adóalap (Ft) ÁFA mérték (%) ÁFA összege (Ft) Könyvvizsgálati díj elıleg 800 000 25 200 000 2012-ben elvégzi a társaság a teljesítést, amelyért nettóban 2 500 000 Ft-ban állapodtak meg. 2012.01.31-én kiállítjuk a számlát az alábbiak szerint: Szolgáltatás Adóalap (Ft) ÁFA mérték (%) ÁFA összege (Ft) Könyvvizsgálói díj 2 500 000 - elıleg - 800 000 Fennmaradó/fizetendı 1 700 000 27 459000 Általában a problémát az okozza, hogy a szoftverek nem tudnak ilyen számlát kiállítani, ezért elfogadható lehet az alábbi megoldás is: Szolgáltatás Adóalap (Ft) ÁFA mértéke(%) ÁFA összege (Ft) Könyvvizsgálói díj 2 500 000 659 000 - elıleg -800 000 25-200 000 Fennmaradó/fizetendı 1 700 000 27 459 000 Amennyiben a felek bruttó 2 500 000 Ft-ban állapodtak meg: Szolgáltatás Adóalap (Ft) ÁFA mérték (%) ÁFA összege (Ft) Könyvvizsgálói díj 1 981 102 - elıleg - 800 000 Fennmaradó/fizetendı 1 181 102 27 318 898 Elıleg megfizetése 1 000 000 Ft (800 000 Ft + 200 000 Ft ÁFA) Fennmaradó összeg 1 500 000 Ft ( 1 181 102 Ft + 318 898 Ft ÁFA) Összesen tehát 2 500 000 Ft ( 1 981 102 Ft + 518 898 Ft ÁFA) Összefoglalva a szabály: az elılegnek külön teljesítési ideje van, az elıleg a teljesítés (jóváírás) idıpontjában érvényes adómértékkel adózik. Az elıleg feletti ellenérték adózik az emelt adókulccsal. 3
A pénztárgépek és taxaméterek ÁFA-mérték változás miatti átállítását 2012.02.29-ig kell elvégezni. Az átállítási idıszakban az adózók kézi kibocsátású nyugtával, illetve számlával tehetnek eleget bizonylatkibocsátási kötelezettségüknek. (Figyelem! Aki él ezzel a lehetıséggel figyeljen a szigorú számadású nyomtatványok nyilvántartására!) Importszolgáltatási elıleg 2012.01.01-jén vagy azt követıen történı importszolgáltatási elıleg jóváírásakor, kézhezvételekor, ha a teljesítési helyet a fıszabály határozza meg, az igénybevevı adófizetésre kötelezett. Mirıl van szó? A hazai adóalany által külfölditıl igénybevett, magyar teljesítési helyő szolgáltatásokról, melyek fordított adózás alá esnek a belföldi megrendelınek a fizetett elıleg után fel kell számítania az ÁFÁ-t. Egyben a levonási jog általános feltételeinek fennállása esetén le is vonhatja az ÁFÁ-t. A Közösségen belüli ügyletek esetén az Összesítı nyilatkozatban is szerepeltetni kell a fizetendı és, ha van levonható ÁFÁ-t is. Személygépkocsi bérlése, lízingelése A személygépkocsi és egyéb jármő (motor, yacht, sporthajó) bérbevétele kapcsán levonhatóvá válik az áthárított ÁFA. A rendelkezést a 2011. december 31-e után kezdıdı elszámolási idıszakokban lehet elıször alkalmazni. DE, figyelem! Az áthárított ÁFA olyan arányban vonható le, amilyenben a terméket, szolgáltatást az érintett adóalany adóköteles gazdasági tevékenység érdekében használja. Javaslat ennek bizonylatolására: útnyilvántartás, vagy menetlevél vezetése. ÁFA-arányosítások A szokásos piaci árat kell figyelembe venni (az ellenérték helyett) a gazdaságilag nem független felek közötti tranzakciók esetén a levonási hányados kiszámításakor is, ha az arányszámot a 2011. utáni idıszakra állapítják meg. Tárgyi eszköz arányosítás A tárgyi eszközre vonatkozó korrekciót az adóalanyoknak a figyelési idıszak alatt valamennyi érintett tárgyi eszközre egységesen, a naptári év utolsó adómegállapítási idıszakában kell elvégezniük, az adott naptári évre számított levonási hányados alapján. Az elıírást elıször a 2011.12.31-e után rendeltetésszerő használatba vett tárgyi eszközökre kell figyelembe venni. 4
Emlékeztetıül: Az ÁFA tv. 135. (1) bekezdése szabályozza az ún. megfigyelési periódust. Eszerint abban az esetben, ha az adóalany terméket tárgyi eszközként használ a vállalkozásán belül, a tárgyi eszköz rendeltetésszerő használatbavételének hónapjától kezdıdıen A, ingó tárgyi eszköz esetében 60 hónapig (5 év) B, ingatlan tárgyi eszköz esetében 240 hónapig (20 év) terjedı idıtartamban az adóalany levonási jogát gyakorolhatja. Adóhatósági tájékoztatás ingatlanértékesítés esetén A www.apeh.hu honlapon közzéteszi az adóhatóság, hogy az ingatlant eladó adózó ÁFA-kötelessé tette-e az ingatlanértékesítésüket. ÖSSZEFOGLALÁS AZ INGATLAN ÉRTÉKESÍTÉS ÁFA felszámítására Építési telek értékesítése: mindig adóköteles, az eladó általános ÁFA mértéket számít fel (2011-ben 25%, 2012-ben 27 %) Egyéb beépítetlen ingatlan (földterület) értékesítése: alapesetben adómentes, de az eladó választásával adókötelessé teheti, ekkor fordítottan adózik az ügylet, az áfát a vevı számítja fel és fizeti meg. Lakás értékesítése: ha még nincs rá használatbavételi engedély, vagy az nem régebbi 2 évnél, akkor mindig adóköteles, az eladó 27 százalékos áfát számít fel. Lakás értékesítése: ha a használatbavételi engedély 2 évnél régebbi, akkor alapesetben adómentes, de az eladó választásával adókötelessé teheti az értékesítést, ekkor fordítottan adózik az ügylet, az áfát a vevı számítja fel és fizeti meg. Üzlet, csarnok, gazdasági épület értékesítése: ha még nincs használatbavételi engedély, vagy az nem régebbi 2 évnél, akkor az ügylet mindig adóköteles, az eladó 27 százalékos áfát számít fel. Üzlet, csarnok, gazdasági épület értékesítése: ha a használatbavételi engedély 2 évnél régebbi, az ügylet alapesetben adómentes, de az eladó választásával adókötelessé teheti, ekkor fordítottan adózik az ügylet, az áfát a vevı számítja fel és fizeti meg. A fenti példák nem vonatkoznak a csıd-felszámolási eljárás alatt álló eladókra, az ı tulajdonukban lévı ingatlan értékesítése mindig fordítottan adózik! 5
Kiraktározás 2012.01.01-tıl az adóraktárból történı kiraktározáskor a termék értékesítıje, illetve annak beszerzıje kötelezett az adó megfizetésére, attól függıen, hogy melyikük kezdeményezte a kiraktározást. (eddig a kiraktározás elıtti utolsó értékesítınek kellett megfizetnie az ÁFÁ-t) Számlázás Az adóalany akkor is köteles belföldön számlát kiállítani a belföldön teljesített termékértékesítésrıl, szolgáltatásnyújtásról, ha máshol is letelepedettnek számít ugyan, de az ügylet teljesítésével legközvetlenebbül a belföldi székhelye vagy állandó telephelye érintett. Elektronikus számla Elektronikus aláírással és idıbélyegzıvel ellátott számla kibocsátásához is szükséges a számlabefogadó elızetese beleegyezése. Ettıl eltérni csak akkor lehet, ha jogszabály írja elı az E-számlázást. Adóalap-csökkentés, önellenırzés Minden olyan esetben, amikor a fizetendı adó nem az adóalap csökkenése miatt csökken, az adóalanynak e változást nem önellenırzéssel kell rendelkeznie, hanem aktuális adóbevallásában kell korrigálnia. Fuvarozás láncügylet 2012.01.01-tıl csak a láncügyletben közbensı vevıként fuvarozó adóalany jogosult megdönteni azt a vélelmet, hogy ezt a tevékenységet beszerzıként végzi. Mezıgazdasági tevékenységet folytató adóalany Akkor minısül ilyennek az adóalany, ha mg-i tevékenységén kívüli tevékenységébıl származó éves bevétele nem haladja meg az alanyi adómentesség értékhatárát, vagy ha meghaladja, a mg-i tevékenységbıl származó éves bevétele több, mint az egyéb tevékenységbıl származó éves bevétele. A bevételek számbavételekor a kompenzációs felárat és az egyéb tevékenységnél pedig az adót is figyelembe kell venni. 6
Emlékeztetı a kompenzációs felár kifizetéséhez: 29. Mezıgazdasági ıstermelı, ha egyéni vállalkozóként más tevékenységet is végez, jogosulte kompenzációs felárra? 2010.02.09. A mezıgazdasági tevékenységet egészben vagy meghatározó részben folytató adóalany, aki (amely) a kis- és középvállalkozásokról, fejlıdésük támogatásáról szóló törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint egyúttal mikro- és önálló vállalkozás is, vagy annak minısülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, jogosult a kompenzációs felár igénylésére. Az áfatörvény alkalmazásában az adóalanyként végzett gazdasági tevékenysége szempontjából nincs jelentısége annak, hogy a tevékenységet egyéni vállalkozói igazolvány és/vagy ıstermelı igazolvány alapján végzi-e, a magánszemély az egyéni vállalkozói igazolvány és az ıstermelıi igazolvány szerinti tevékenységét ugyanazon áfa adóalanyisága keretében végzi. A kompenzációs felárra jogosultság vizsgálatakor ennek megfelelıen az egyéni vállalkozói igazolvány alapján végzett tevékenység bevételét, az ahhoz kapcsolódóan foglalkoztatottak számát is figyelembe kell venni. 30. A kompenzációs felárat alkalmazhatja-e mezıgazdasági tevékenységére társaságban 25%-os tulajdoni hányadot meghaladó részesedéssel rendelkezı tag? 2010.02.09. A mezıgazdasági tevékenységet folytató adóalany kompenzációs felárra jogosultságának egyik feltétele, hogy az adóalany a kis- és középvállalkozásokról, fejlıdésük támogatásáról szóló törvény (továbbiakban: Kkv.) szerint mikro és önálló vállalkozásnak minısíthetı legyen. Az olyan adóalany, amely egy másik vállalkozásban legalább 25%-os tulajdoni hányaddal rendelkezik, a Kkv. szerint nem önálló vállalkozás, így a kompenzációs felárra jogosultság feltételeinek nem felel meg. Az önálló vállalkozásnak minısülés szempontjából fıszabály szerint a július elsejei állapotot kell figyelembe venni. Összesítı jelentés ÁFÁ-2013. 2013.01.01-tıl az ÁFA-alanyok kötelesek lesznek az adóbevallás mellé ún. összesítı jelentést készítni az adott idıszakban felmerült minden ÁFÁ-s kibocsátott számájukról és minden levonható ÁFÁ-t tartalmazó befogadott számlájukról. (miniszteri rendelet fog errıl megjelenni!) 7