Mohl Gergely Saját tőke (TK 321.-360.o.) 2009. február 10.-11. www.uni-corvinus.hu/szamvitel/mg.html
I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még (-) III. IV. Tőketartalék Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. VII. Értékelési tartalék 1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 2. Valós értékelés értékelési tartaléka MSZE A hallgatók el szokták felejteni (JT, JD, T,E,L,É,M) Számvitel IV. - Mohl Gergely 2
Működő saját tőke Jegyzett tőkén felüli vagyoni fedezet Kritikus saját tőke értékek negatív ST ST < minimális JT (kft., rt. esetében!) Majdnem mindig elhangzik kérdésként a szigorlat szóbelin Gt. 51. (1) Ha a gazdasági társaság a számviteli törvény szerinti beszámolójában foglaltak alapján egymást követő két teljes üzleti évben nem rendelkezik a társasági formájára kötelezően előírt jegyzett tőkének megfelelő összegű saját tőkével és a társaság tagjai (részvényesei) a második év számviteli törvény szerinti beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, a gazdasági társaság köteles e határidő lejártát követő hatvan napon belül elhatározni más gazdasági társasággá való átalakulását, vagy rendelkeznie kell jogutód nélküli megszűnéséről. ST ⅔ JT [rt.]; ST ½ JT [kft.] Számvitel IV. - Mohl Gergely 3
Elnevezése: vagyoni hozzájárulás, vagyoni betét, törzstőke, részvénytőke, szövetkezeti vagyon, alapítói v. Állományba vétel: cégbírósági bejegyzéssel egy időben (ha erre nem kötelezett, akkor a tényleges rendelkezésre bocsátáskor) Külföldi tulajdonos is teljesítheti forintban a pénzbeli hozzájárulását (magyar pedig külföldi pénznemben). A kamat ugyanúgy kezelendő, mint az osztalék számviteli szempontból. Csak ajánlott olvasmány: TK 322.-323.o. (passz. spec.) Specialitások az rt.-knél: Kamatozó részvény: max. a JT 10%-ig Visszaváltható részvény: max. a JT 10%-ig Átváltoztatható kötvény: max. a JT 50%-ig Lásd még: elsőbbségi részvény, dolgozói r., jegyzési jogot biztosító r., részvényutalvány, ideiglenes r., saját r. stb. Számvitel IV. - Mohl Gergely 4
Alapelv: a JT csak akkor emelhető, ha a korábbi tartozásukat a tulajdonosok már törlesztették (~ a JD már = 0) Fontos specialitás: Ha a tőkeemelést év közben nem jegyzik be, akkor a JD-t (K egyenlegű ekkor!) át kell sorolni az R.l.k. közé év végén (!!!) Ssz. Jegyzett tőke növekedés esetei Az emelés forrása Melyik számlán keresztül? 1. Alapítás, tőkeemelés Pénzeszköz; egyéb eszköz (= apport) Jegyzett, de 2. Dolgozói részvény kibocsátása (nem tananyag) Pénzeszköz Tőketartalék Eredménytartalék Jegyzett, de 3. Saját forrásból Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék ± 4. Lekötött tartalékból Lekötött tartalék - 5. Átváltoztatható kötvénnyel (nem tananyag) Pénzeszköz Átváltoztatható kötvény tartozások Számvitel IV. - Mohl Gergely 5
Tőkeleszállítás esetei: 1. Saját részvény, üzletrész bevonása (lásd Szv.III.!) 2. JT leszállítása a TT javára 3. JT leszállítása az ET javára 4. JT leszállítása a LT javára (max. a JT 10%-a) Felhasználása: Veszteségek csökkentésére JT emelésére (lásd: előző dia 4-es pont) 5. (Pénz)tőke-kivonással együtt járó JT leszállítás (tőkekivonás) 6. Eszközátadással (is) járó JT leszállítás (tőkekivonás) 7. Feltételes tőkeleszállítás Számvitel IV. - Mohl Gergely 6
(Pénz)tőke-kivonással járó jegyzett tőkeleszállítás (tőkekivonás) 4. Jegyzett tőke E. 3. Pénzeszközök 4. Kötelezettségek 3, 2b, 4. Tőketartalék E. 2a, 1, 4. Lekötött tartalék 1, Tőkeleszállításról szóló határozathozatalkor pozitív ET, TT lekötése* Cégbírósági bejegyzéskor: 2a, Lekötés feloldása 2b, Tőkeleszállítás könyvelése Cégbírósági bejegyzés után: 3, Kivont tőke kifizetése 4. Eredménytartalék Számvitel IV. - Mohl Gergely 7 E. 2a, *: ugyanez eszközátadással járó tőkekivonásnál is lehetséges 1,
Eszközátadással (is) járó tőkeleszállítás = tőkeleszállítás + eszközértékesítés, ahol a tőkeleszállítás kötelezettséget keletkeztet, az értékesítés pedig követelést, ezeket kell összevezetni (= kompenzálás) ill. az esetleges eltérést pénzügyileg is rendezni (ha pénzügyi rendezés nincs, akkor a különbözet a rendkívüli eredménybe kerül). [A másik fél eszközbeszerzést könyvel és a rendkívüli eredménnyel szemben vezeti ki részesedését ill. keletkezteti a követelését. Ezt kompenzálja a beszerzésből származó kötelezettséggel.] Feltételes tőkeleszállítás = tőkeemelés + tőkeleszállítás egyidejűleg Számvitel IV. - Mohl Gergely 8
Egyenlege év végén csak kft.-nél és rt.-nél lehet Működő jegyzett tőke = JT + JD (-) Miért? Fontos specialitás: Ha a tőkeemelést év közben nem jegyzik be, akkor a JD-t át kell sorolni az R.l.k. közé év végén (!!!) Ázsió alapítás és tőkeemelés esetén: átvezethető a JD-n, de bejegyzéskor mindenképpen át kell vezetni a TT-ra! (Ha nem használjuk a JD-t, akkor Egyéb r.l.k-ra kell könyvelni ezeket az összegeket.) Számvitel IV. - Mohl Gergely 9
TK. 336.o. Speciális esetek nem tananyag Negatív egyenlege nem lehet Keletkezése: Rt-nél ázsió (diszázsió nem lehetséges!) Egyéb vállalkozásnál: származhat pénzeszközből és egyéb eszközből is! JT leszállításból stb. Felhasználása: JT emelésére Alapításnál és tőkeemelésnél is! Negatív ET ellentételezésére (nincs ellentétes irányú esemény!) Tőkekivonással megvalósított JT leszállításkor LT-ba átvezetett összeg stb. Számvitel IV. - Mohl Gergely 10
Kapcsolata az MSZE-vel: lásd Szv. I.! Keletkezése: JT leszállításból TK. 338.o. Speciális esetek nem tananyag Veszteség miatt felhasznált TT-ból (ellentétes irányú esemény nem létezik!!!) Veszteség fedezetére adott pótbefizetés visszakapott összege LT-ból visszavezetett összeg (alapítás; kísérleti fejlesztés; saját részvény, üzletrész miatt) stb. Felhasználása: JT emelésére Tőkekivonással megvalósított JT leszállításkor Veszteség fedezetére adott pótbefizetés LT-ba átvezetett összeg (alapítás; kísérleti fejlesztés; saját részvény, üzletrész miatt) Osztalékfizetésre stb. Számvitel IV. - Mohl Gergely 11
Keletkezése: JT leszállításból Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés összege ET-ból lekötött összeg (alapítás ; kísérleti fejlesztés ; saját részvény, üzletrész miatt) ET-ból a megszavazott, de még nem teljesített pótbefizetést a tulajdonosnál Jogszabály v. saját elhatározás alapján (pl. fejlesztési tartalék) Felhasználása: JT emelésére Veszteség fedezetére kapott pótbefizetés visszafizetett összege ET-ba visszavezetett összeg (alapítás, kísérleti fejlesztés, saját részvény, üzletrész miatt) Számvitel IV. - Mohl Gergely 12
2 féle lehet: Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Mérlegkészítéskor ismert piaci érték és a k.sz.é különbsége jelentős Alkalmazása lehetőség, nem kötelező, de auditáltatni kell Mely mérlegtételek esetében fordulhat elő? T1. Immateriális javak éh-e T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka T1. Tárgyi eszközök éh-e T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka T1. Bef. pü-i eszk. éh-e T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Számvitel IV. - Mohl Gergely 13
Év végi zárás műveletei: lásd Szv. I. illetve 345.o.! Osztalék kötelezettség előírása < 20% Term. személy 20% R.l.k.* egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben R.l.k.* kapcsolt vállalkozással szemben Egyéb r.l.k.* TK. 344.o. Kifizethető nettó osztalék nem tananyag * Lehet h.l.k.. is, ha éven túl szeretnék felvenni az osztalékot! Számvitel IV. - Mohl Gergely 14
Osztalékfizetési korlát: Követelmény: ST OU - LT - ÉT JT, azaz JT + JD + TT + ET OU +LT + ÉT + MSZE - LT - ÉT JT JT + JD + TT + ET OU + MSZE JT 1. - ET/ AE alakulása JD + TT + ET OU + MSZE 0 AE 0 ; AE (-) AE 0; AE (+) ET OE 0 1. Nincs forrásaaz osztaléknak 3. MSZE = AE (+) - O AE ET OE (-) ET OU = ET OE ET OE 0 ET OE (+) 2. JD + TT + ET OE (+) + AE (-) O ET 3. JD + TT + ET OE (-) + AE (+) O AE 2. MSZE = 0 ET OU = ET OE - O ET + AE (-) 0 4. JD + TT + ET OE (+) + AE (+) O AE + O ET 4. MSZE = AE (+) - O AE 0 ET OU = ET OE - O ET 0 O = osztalék OU = osztalékfizetés után OE = osztalékfizetés előtt Számvitel IV. - Mohl Gergely 15