Adóhatósági ellenőrzések - Ellenőrzési irányok és Jancsa-Pék Judit 2014. március 27. Budapest, Adókamara I. Ellenőrzési irányelvek 2014 II. az ellenőrzés során III. IV. kérdések, 1
I. Ellenőrzések típusai Bevallások utólagos vizsgálata Egyes adókötelezettségek vizsgálata Adatgyűjtésre irányuló Ismételt Állami garancia beváltására vonatkozó Illetékkötelezettségek teljesítésének vizsgálata I. Ellenőrzések csoportosítása A) Ellenőrzéssel lezárt időszakot teremt vagy nem Lezárt: bevallások utólagos vizsgálata Átfogó vagy egy adónemre vonatkozó Kiutalás előtti Egyszerűsített B) Kötelező vagy kiválasztáson alapul Kötelező Végelszámolás ÁSZ elnök felhívása / miniszter utasítása / önk. képviselőtestületének határozata Kiválasztáson alapul: februári tájékoztatás az éves ellenőrzési irányokról + belső kockázatelemzés (célzott kiválasztási rendszerek alkalmazása) 2
I. Ellenőrzések típusai C) Első vagy ismételt Ismételt - ritka: Utóellenőrzés (korábbi ellenőrzés végrehajtásának belső ellenőrzése) Felülellenőrzés Adózó kérelmére indított Ellátási jogosultságot teremtő ismételt ellenőrzés E) Cég működésének mely szakaszához kapcsolódik Alakulás: jogelőd nélküli vállalkozásokra kvóta Működés Megszűnés D) Központosított? Súlyos károkat okozó adózói magatartások feltárására F*) Ellenőrzés a hatósági eljárásban I. Ellenőrzések típusai Ellenőrzési irányok 2014 Kiemelt tevékenységi körök: Mezőgazdaság: sertéstenyésztés, húsfeldolgozás, malomipari termékek előállítása Ipar: fémszerkezet gyártás, lakó- és nem lakóépület építése Kereskedelem: gépjárműjavítás és karbantartás; gépjárműalkatrész kereskedelem; cukor, édesség, zöldség, gyümölcs, élő állat, hús, húskészítmény nagykereskedelme; vegyes termékkörű nagyker.; reklámügynöki tevékenység; munkaerő-kölcsönzés; személybiztonsági tevékenység Áfa csalások kiszűrése: belföldi összesítő jelentés adatainak összevezetése 3
I. Ellenőrzések típusai Ellenőrzési irányok 2014 Adatgyűjtésre irányuló ellenőrzés irányai Tevékenységek szerint: éttermi, mozgó vendéglátás; mérnöki, műszaki tanácsadás, immateriális javak kölcsönzése Online pénztárgépek ellenőrzése Cégtemetők helyszíni ellenőrzése Nyilvántartási, könyvelési, bizonylat-kiállítási szoftverek és számítástechnikai rendszerek vizsgálata Jelentős támogatásokkal finanszírozott beruházások helyszíni ellenőrzése Elektronikus számlázás egységes gyakorlata preventív ellenőrzések (2013-tól szabályváltozás) Bevallások utólagos vizsgálata TAO: transzferárak ellenőrzése; nemzetközi vállalatcsoport struktúrák Egészség és Nyugdíjbiztosítási Alap bevételei: munkaerőkölcsönzés SZJA: vagyonosodási vizsgálatok; cégek és magánszemélyek adóvizsgálatának egymásra építése; jövedelem minimum után adózók (pékségek, közúti áruszállítók stb.) Ellenőrzési típusok tervezett arányszámai 2014 1. Bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzések (ideértve az egyszerűsített ellenőrzéseket is) ebből: 1.1 Legnagyobb adóteljesítményű adózók ellenőrzései (a tevékenységet záró ellenőrzések kivételével) 1.2. Legnagyobb adóteljesítményű adózók körébe nem tartozó adózóknál végzett, az általános forgalmi adó adónemre is kiterjedő utólagos vizsgálatok (a tevékenységet záró ellenőrzések és a vagyongyarapodás vizsgálatára is kiterjedő ellenőrzések kivételével) 60,5 % 10,2 % 48,2 % 1.3. Vagyongyarapodási vizsgálatok 4,7 % 1.4. Bevallás kiegészítése alapján elrendelt ellenőrzések 0,1% 1.5. Kiutalás előtti ellenőrzések ebből: általános forgalmi adó adónem vizsgálatok 9,8 % 7,8 % 1.6. Átalakuló, tevékenységüket kezdő, a csőd, felszámolási, kényszertörlési eljárás alapján vagy egyéb módon megszűnő vagy tevékenységüket jogutód nélkül megszüntető vállalkozások ellenőrzései 8,7 % 1.7. Egyéb ellenőrzések 18,3 % 2. Állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzések 0,5% 3. Egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzések 27,3 % 4. Adatok gyűjtését célzó, illetőleg egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló ellenőrzések 11,4 % 5. Ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzések 0,1 % 6. Egyéb Art.-onkívüli ellenőrzések (pl. 1+1% ellenőrzése) 0,2 % Forrás Összesen 100,0% 4002/2014. NAV tájékoztatás 4
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során II. az ellenőrzésben - Adózó Jogok: Ellenőr megbízatásáról meggyőződni Ellenőrzésen jelen lenni Képviselet Iratbetekintés: betekinthet és másolatot készíthet, ami jogok érvényesítéshez szükséges. Korlátozható. Felvilágosítás kérés a megállapításokra Észrevételezés (ld. jogorvoslat) Bizonyítási indítvány ; a bizonyíték elutasítását a NAV indokolni köteles szóban és írásban Kifogás - ellenőrzés határidejének túllépése Kötelezettségek: Együttműködés (alapelv) Mentességek, kedvezmények: okirati bizonyítás Dokumentumok fordításának biztosítása (kivéve angol, német, francia) Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során II. az ellenőrzésben - Adóhatóság Jogok Iratrendezésre felhívás Iratbenntartás/iratbevonás: Átadási/átvételi jkv készítés, az irat azonosítható legyen! Határideje: ellenőrzés befejezéséig Helyszín, járművek, rakomány, iratok, tárgyak, munkafolyamatok megvizsgálása Felvilágosítás, nyilatkozat kérése Próbavásárlás, -gyártás Kapcsolódó vizsgálat Mintavétel Kényszerintézkedések: elővezetés, rendőri intézkedés, helyszín, jármű rakomány stb átvizsgálása Kiegészítő ellenőrzés elrendelése + 15 nap Adózó észrevétele indokolja Tényállás tisztázása válik szükségessé 5
Jogok és kötelezettségek az ellenőrzés során II. az ellenőrzésben - Adóhatóság Kötelezettségek Tájékoztatás: ellenőrzés során tett megállapításokról Az ellenőrzés folyamatában + záró megbeszélés Bizonyítási indítványok visszautasítását indokolni Tényállást bizonyítani Kapcsolódó vizsgálat és az ellenőrzési határidő Ellenőrzés határidejébe nem számít bele Ellenőrzési cselekményeket végezhet Értesítési kötelezettség a kezdetéről és a végéről Nemzetközi megkeresés miatti határidő-szünetelés Jogorvoslati lehetőségek III. Jogorvoslat Ellenőrzési jegyzőkönyv megállapításai ellen Bizonyítási indítványok nem klasszikus jogorvoslat NAV az elutasítást indokolni köteles szóban, írásban Észrevétel: Határidő: 15 nap Elkésett észrevétel: fellebbezésként Díjmentes Kiegészítő ellenőrzés elrendelése + 15 nap: Ellenőrzés meghosszabbodása Adózó észrevétele indokolja Tényállás tisztázása válik szükségessé Kifogás (NAV eljárásjogi hibája) Mikor: ellenőrzés határidejének túllépése a hatóságnak felróható 6
Jogorvoslati lehetőségek III. Jogorvoslat I. fokú határozat ellen Fellebbezés: Határidő: 15 / 30 nap Elkésett fellebbezés: jogvesztő! >>> felügyeleti intézkedés? Díjköteles Felügyeleti intézkedés iránti kérelem Jogszabálysértésre hivatkozással Hivatalból vagy kérelemre Díjköteles Adózóra hátrányos döntést nem hozhat (kivételek!) Kötelező képviselet: adótanácsadó, ügyvéd, okleveles/adószakértő (kivétel!) Jogorvoslati lehetőségek III. Jogorvoslat II. fokú határozat ellen: bírósági szak, közigazgatási per keretében - kereset Másodfokú jogerős határozat ellen Jogszabálysértésre hivatkozva Díjköteles Ügyvédi képviselet Adóhiány, kiszabott bírság, pótlékok esedékesek Mindezt, ha a bíróság igazat is ad nekünk finanszírozni kell! Felügyeleti intézkedés iránti kérelem Jogszabálysértésre hivatkozással Hivatalból vagy kérelemre Díjköteles Adózóra hátrányos döntést nem hozhat (kivételek!) Kötelező képviselet: adótanácsadó, ügyvéd, okleveles/adószakértő (kivétel!) 7
Gyakorlatban felmerülő kérdések, IV. Képviselet Legyen-e? Előnye: Képviselő nem olyan mértékben érintett mint az adóalany (objektív) Független, szakmaibb képviselet Adózó jogait ismeri, érvényesíti Szakértő felismeri a gyakorlati csapdákat Mérlegeli az átadandó dokumentumokkal kapcsolatos kockázatokat Javasolt már a megbízólevél átvételekor Gyakorlat: jegyzőkönyv átvétele után Ennek hátránya: Már vége az ellenőrzésnek Kevés idő (15 nap) megismerni az ellenőrzés teljes iratanyagát + észrevételt tenni Társaságoknál, magánszemélyekkel szemben folytatott vagyonosodási vizsgálatok esetén ajánlott Ha nincs képviselet javasolt a folyamatos kapcsolattartás adószakértővel, adóban jártas jogi irodával Gyakorlatban felmerülő kérdések, IV. Önellenőrzés Önellenőrzési tilalom beállta az ellenőrzés kezdetén Megbízólevél e-mailben Megbízó kézbesítését megelőző napon postára adott önellenőrzés elfogadott Jogkövetkezmények összehasonlítás Önellenőrzési pótlék: jegybanki alapkamat Adóhatósági megállapítás: Adóbírság: hiány 50% (200% spec. esetben) Késedelmi pótlék: jegybanki alapkamat kétszerese (max. 3 évre) Mulasztási bírság: tételes/százalékos Felkészülés ellenőrzésre Feltételes adó-megállapítás Szokásos piaci ármegállapítás (APA) 8
Gyakorlatban felmerülő kérdések, IV. Elévülés: Adómegállapításhoz való jog A bevallás évét követő 5. év végén (2008-as Tao-bevallás elévülése 2014.12.31.) Meghosszabbodik: bűncselekmény büntethetőségének elévüléséig; bíróság által új eljárás elrendelése esetén 6 hónappal Megszakad: önellenőrzés Szünetel: bírósági szakban Adótartozás végrehajtásához való jog Gyakorlatban felmerülő kérdések, IV. Dokumentáció Rizikós területek Költségek kezelése (üzleti célú felhasználás, fuvarokmányok, teljesítés igazolások) Árbevétel korrekció (transzferár szabályok) ÁFÁ-ban levonási feltételek megléte Mindez fáradságos, feleslegesnek tűnő, DE elengedhetetlen! Dokumentumok szakfordításának kérése? 2014-ben folytatandó ellenőrzésnél, ha a dokumentáció nyelve német, angol, francia fordítás nem kérhető Transzferár-dokumentációk nyelve! Kérhető, hogy az átadandó dokumentumokat írásban kérje a NAV Határidő (min. 3 nap) Lehetőség konzultálni szakértővel Pontos megfogalmazási kényszer a NAV-nak Csak olyan iratot kérhet, amire az adott ellenőrzés keretei között lehetősége van Ellenőrzésnek átadott iratok jegyzőkönyvezése 9
Gyakorlatban felmerülő kérdések, IV. Gyakorlati tanácsok Közhiteles nyilvántartás adatainak kérése az adózótól Kiutalás előtti ellenőrzésre felkészülés Elhúzódása után mégis jogosultság megállapítása: kiutalás késedelme miatt kamatot kérni a NAV-tól? Becslés: Bizonyítási teher megfordul Spec. eljárás, szakértő közreműködése erősen javasolt Köszönöm a figyelmet! Kérdés esetén állunk szíves rendelkezésükre! Jancsa-Pék Judit LL.M. H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 E jancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu 10
Elérhetőségeink LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06 E office.belgrade@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50 E bratislava.office@bmbleitner.sk STALFORT Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 T +40 21 301 03 53, F +40 21 315 78 36 E bukarest@stalfort.ro Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74 E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, OttensheimerStraße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156 E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89 E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA1, Jungmannova31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133 E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825 E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181 E office@leitnerleitner.ba Tascheva& Partner GB 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 T +359 2 939 89 60, F +359 2 981 75 93 E office@taschevapartner.com LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804 E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411 E office@leitnerleitner.hr LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstrasse 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19 E zuerich.office@leitnerleitner.com www.leitnerleitner.com 11