Az általános forgalmi adó ellenőrzésekről Október 15

Átírás

1 Az általános forgalmi adó ellenőrzésekről Október 15

2 Általános forgalmi adó ellenőrzések jelentősége Az Áfa a költségvetési bevételek legnagyobb hányadát teszi ki, NAV alapvető feladata a költségvetés védelme, A gazdasági események időbeli közelsége, Helyes jogszabályi értelmezések kontrollja.

3 Áfa ellenőrzések típusai: Visszaigényelhető adó esetén adózó rendelkezhet: Kéri kiutalni saját bankszámlájára, Átvezetést kér más adónemekre, NAV technikai folyószámláján hagyja Befizetendő adó

4 Áfa ellenőrzések típusai: Kiutalás előtti ellenőrzések A bevallás beérkezése után de a visszaigényelt áfa kiutalása előtti kezdeményezhető: Kéri kiutalni saját bankszámlájára Átvezetést kér más adónemekre Bevallások utólagos ellenőrzése NAV technikai folyószámláján hagyja Befizetendő adó esetén

5 Megbízólevél A megbízólevél az ellenőrzött szerv részére igazolja az ellenőrök felhatalmazását és jogosultságát az ellenőrzés lefolytatására. Kit, Kik, Mely időszak vonatkozásában, Milyen ellenőrzést /típusa/

6 Ellenőrzés során történő képviselet Maga az adózó Tudja igazolni magát Együttes cégképviselet!!! Lejárt megbízatás!!! Meghatalmazott Art. 7. (1), (2) bekezdései

7 Képviselet vizsgálata Megengedett-e a képviselet Szabályos-e a meghatalmazás Meghatalmazott alkalmas-e a képviseletre Milyen eljárási cselekményekre irányul

8 Ellenőrzés megkezdése Ellenőrzés a megbízólevél kézbesítésével vagy átadásával kezdődik Törvényes képviselő Meghatalmazott Postai úton történő kézbesítés esetén a tértivevény igazolja az átvételt Előzetes írásban történő értesítés az ellenőrzésről

9 Áfa kiutalás előtti ellenőrzések határideje Kiutalásra nyitva álló határidő /Art. 92. (2) d/ esedékességtől vagy később beadott bevallás esetén a beadástól számított: 75 nap 45 nap: visszaigényelhető adó 1 millió Ft-ot meghaladja, adózó levonásba helyezett számláit megfizette 30 nap: visszaigényelhető adó 1 millió Ft alatti, adózó levonásba helyezett számláit megfizette

10 Esetei Adózó a visszaigényelhető adót Kéri kiutalni saját bankszámlájára, és a kiutalás még nem történt meg Átvezetést kér más adónemekre

11 Bevallások utólagos ellenőrzések határideje: 90 nap mely megbízólevél kézbesítése vagy átadásával indul Esetei: A visszaigényelhető adót a NAV technikai folyószámláján hagyja A visszaigényelhető adó kiutalását kérte és a kiutalás már megtörtént Befizetendő adó esetén

12 Gyakoribb ellenőrzési határidőbe nem számító időtartamok Iratpótló végzés Kapcsolódó vizsgálat Külföldi adóhatóság megkeresése Belföldi jogsegély

13 Ellenőrzés során bekért bizonylatok köre: Áfa bevallást alátámasztó analitikus nyilvántartások Számla /elsődleges bizonylat/ Minden ami a számla hitelességét alátámasztja: Szerződések Teljesítés igazolások Bankszámlakivonatok Pénztárbizonylatok Fuvarokmányok Stb.

14 Ellenőrzési cselekmények Jogszabályi háttér helyes alkalmazása Számla hitelessége

15 Jogszabályi háttér helyes alkalmazása Vonatkozik: Bevallás helyességének ellenőrzésére (nyilatkozati sorok, M lapok, közösségi értékesítések, beszerzések szinkronja a bevallással stb.) Analitikus nyilvántartások szinkronja a bevallással Fizetendő adó helyes megállapítása Levonható adó jogszabályi feltételeinek megléte

16 Számla hitelességének ellenőrzése a) A számlakibocsátó nem adóalany b) A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív c) A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre

17 a) A számlakibocsátó nem adóalany Hiteltelennek minősül az a számla, amely nem adóalanytól származik. Nem minősül adóalanynak a számlakibocsátó az alábbi esetekben: számlakibocsátó a cégbírósághoz bejegyzési kérelmet nem nyújtott be, a bejegyzési kérelmét jogerősen elutasították, a cégeljárást jogerős végzéssel megszüntették, céget a cégbíróság a cégjegyzékből jogerősen törölte adózó adószámát a felfüggesztést követően az adóhatóság jogerős határozattal törölte. cég fiktív, mert cégbejegyzésére hamis, vagy lopott okiratok alapján került sor természetes személy által jogosulatlanul kiállított számla, amelyen valótlan adószám, tevékenységi kör és egyéni vállalkozói minőség közlésével áthárított adót tüntetnek fel

18 b) A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív A számlán szereplő felek viszonylatában egyáltalán nem jött létre gazdasági esemény értékesítési láncolat esetében a gazdasági láncolatban szereplő árualap eredete nem lelhető fel a szállítási, illetve tárolási, raktározási kapacitás, a valós működéshez nélkülözhetetlen likvid pénzeszköz hiánya miatt megállapítható, hogy az adózó a tisztázatlan eredetű, nagy volumenű árut az általa megnevezett szállítóitól nem szerezhette be A felek között létrejött szerződés színlelt, jogszabályba ütköző megállapodás. a számlán szereplő gazdasági eseményhez képest a valóságban más esemény jött létre

19 c) A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre a megtörtént gazdasági eseményről kiállított számlában feltüntetett - egyébként adóalanynak minősülő - számlakibocsátó bizonyítottan nem állt üzleti kapcsolatban a számla címzettjével, ez esetben a számlát olyan ismeretlen személy állította ki, aki más nevében jogtalanul kötött szerződést, tehát hiányzik az adóalanyiság egyik feltétele, a saját nevében folytatott gazdasági tevékenység.

20 Európai Bíróság C-80/11. és C-142/11. sz. ügy (Mahagében - Dávid) Általános jelleggel nem követelhető meg, hogy a számlabefogadó az ügylet valamennyi körülményét ellenőrizze. Bizonyítani kell, hogy adózó tudta, tudhatta, hogy adókijátszásban vesz részt. Az ítélet nem az adócsalás, hanem a jogbiztonság érvényesülésére irányul

21 A revíziós megállapítás során valamennyi tény, körülmény figyelembevételével kell eljárni. Nem tekinthető fiktívnek a számla abban az esetben, ha a vizsgálat megállapítása szerint a gazdasági esemény megtörtént, de a számlában feltüntetettel ellentétben csak részben valósult meg (pl. mennyiségi eltérés). A hibás adattartalmú számla attól függően, hogy a korrekció érinti-e az adó alapját, helyesbítéssel vagy kijavítással orvosolható. Ilyen esetben nem lehet automatikusan az adólevonás jogosulatlanságát megállapítani, hanem fel kell hívni az adózót a számla hibájának a korrigálására.

22 Az revízió során végzett ellenőrzési cselekmények A vizsgált adózó tevékenységének feltérképezése: Bizonylatok, szerződések, kapcsolódó irodalom tanulmányozása, Nyilatkozatok felvétele Helyszíni szemle Próbagyártás

23 A számlakibocsátó/számlabefogadó tevékenységének feltérképezése Nyilatkozatok felvétele Kapcsolódó ellenőrzések elvégzése (egyes gazdasági események valódiságára irányuló ellenőrzés) Külföldi adóhatóság megkeresése

24 Bizonylatok, szerződések, kapcsolódó irodalom tanulmányozása Számla mint elsődleges bizonylat, alaki és tartalmi vizsgálata, Szerződések Teljesítés igazolások Nyilatkozatok Bankkivonatok Fuvarokmányok Engedélyek

25 Nyilatkozatok felvétele Idézés Fajtáji: Saját ügyében (Ket. 51. (1)-(2) bekezdése ) Szerződéses kapcsolatban álló fél (Art. 48. (1) bekezdése) Tanú (Ket. 53. (1)-(2) és 54. (5)-(6) bekezdései)

26 Idézés Ket. 48. (1) bekezdése: az idézett személy az idézésnek köteles eleget tenni. Személyes meghallgatás Meghatalmazotti képviseletnek nincs helye, de a meghallgatáson jelen lehet

27 Nyilatkozat Személyes adatok felvétele Jogszabályi háttér ismertetése Számlákon szereplő gazdasági eseményekre vonatkozó kérdések Hallgatni arany? Az igazat mond és nem kell emlékezned semmire Mark Twain

28 Helyszíni szemle Art. 97. (5) bekezdése: a helyszíni szemlén tapasztaltak bizonyítási eszközként, bizonyítékként értékelendők. a szemle tárgy megtekintésére, az elvégzett szolgáltatás eredményének szemrevételezésére szolgál. érvényes ha azon a szemle tárgy birtokosa is jelen van. a helyszíni szemléről jegyzőkönyv készül melyben rögzítésre kerülnek a szemlével kapcsolatos releváns dolgok, tények, megállapítások melyet mind két fél aláír. amennyiben szükséges tanú meghallgatását is igénybe lehet venni.

29 Jogsegélyek gazdasági események tisztázása végett szükségessé válhat hatóságok, önkormányzatok, intézmények stb. megkeresése mind a megkeresés indításáról mind a beérkezett válaszról adózót értesíteni kell az Art. 92. (10) belföldi jogsegélykérelem postára adásának napjától a válasz megérkezésének napjáig, (de max. 30 napig) az ellenőrzési határidőbe nem számít bele.

30 Külföldi adóhatóságok megkeresése Art. 92. (10) bekezdése közösségi ügyletek esetén ügyletben érintett tagállam adóhatósága külföldi adóhatóság válaszának megérkezéséig az ellenőrzés határidejének számításánál figyelmen kívül kell hagyni

31 Kapcsolódó vizsgálat elrendelése számlakibocsátóra számlabefogadóra ügyletben érintett valamennyi adózóra mélyebb szintű vizsgálata szükséges kapcsolódó vizsgálat időtartama az ellenőrzés határidejébe nem számít bele

32 Típusa: egyes gazdasági események valódiságára irányuló ellenőrzés /legelterjedtebb/ Ellenőrzés kiterjed: Gazdasági eseményekre vonatkozó személyi, tárgyi feltételek ellenőrzésére Iratanyag összevetése

33 Bizonyítékok értékelése Vizsgálni kell az adott gazdasági tevékenységre vonatkozó bizonyíték alkalmasságát és hitelességét. - alkalmas hiteles = gazdasági eseményt igazolja - alkalmas hiteles = gazdasági eseményt nem igazolja - alkalmas hiteles = gazdasági eseményt nem igazolja

34 Kapcsolódó ellenőrzés lezárása Formája: jegyzőkönyv Tartalma: mely gazdasági események vizsgálatához kapcsolódik bizonyítási eljárások ismertetése tényállás pontos, részletes, következetes ismertetése Határozat nem követi Észrevételezési jog Kiegészítő ellenőrzés

35 Részutalás Art (3) bekezdése szabályozza Kiutalás előtti ellenőrzések esetén alkalmazható Visszaigényelt adó, további ellenőrzést nem igénylő részére vonatkozóan, részutalást lehet kezdeményezni.

36 Formája Részjegyzőkönyv Tartalma: Mely bizonylatok esetében szükséges további ellenőrzési cselekmény Kiutalható részösszeg megállapítása Észrevételezési jog nincs

37 Ellenőrzés lezárása Formája: jegyzőkönyv Tartalma: megállapítások adózó vizsgált időszaki fizetendő és levonható adójával kapcsolatosan releváns tények körülmények, megállapítások melyek adózó gazdasági tevékenységére vonatkoznak számszaki levezetés az elszámolandó adóra vonatkozóan Mellékletek Határozat követi

38 Észrevétel A jegyzőkönyv átadását, kézbesítését követő 15 napon belül /Art (3) bek./ A jegyzőkönyv megállapításaira vonatkozik

39 Kiegészítő ellenőrzés Észrevétel alapján Figyelembe vételre kerül az észrevételben leírtak Újabb ellenőrzési cselekmények elvégzése Kiegészítő jegyzőkönyv Saját hatáskörben Észrevétel hiányában Újabb ellenőrzési cselekmények elvégzése Kiegészítő jegyzőkönyv

40 Határozat A jegyzőkönyv átadását, kézbesítését követő 60 napon belül /Art (1) bek./ + 30 nappal meghosszabbítható ismerteti: jegyzőkönyvi megállapításokat észrevételt észrevételre adott választ jogkövetkezményeket számszaki levezetést

41 Fellebbezés A határozat átadását, kézbesítését követő 30 napon belül A határozat megállapításaira vonatkozik

42 Elintézési formája Felterjesztés Helyt ad adózó érvelésének

43 II. fokú határozat Helybenhagyó Megsemmisítő Új eljárásra utasító

44 Köszönöm a figyelmet