III. A társasági adó változásai 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 1
1. Fogalmak változásai Bejelentett részesedés a bejelentett részesedés a belföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személyben, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cégben és külföldi személyben szerzett legalább 10 százalék mértékű részesedés. (eddig 30% volt) Feltétel: a szerzést követő 75 napon belül bejelentési kötelezettség az adóhatóságnak. (eddig 60 nap volt) Adóalap-korrekció lehetőség, ha legalább 1 éven át folyamatosan az eszközei között nyilván tartja. (Tao-tv. 4. 5. pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 2
Ingatlannal rendelkező társaság ingatlannal rendelkező társaságnak minősül az adózó, ha a beszámolójában vagy a belföldi illetőségű adózónak vagy külföldi vállalkozónak minősülő kapcsolt vállalkozásaival együttesen, az egyes beszámolókban kimutatott eszközök mérleg-fordulónapi könyv szerinti értékének összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 %. (Eddig piaci érték volt) (Tao-tv. 4. 18/a pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 3
Termőföld fogalma A mező- és erdőgazdasági földek forgalmáról szóló 2013. évi CXXII. törvénnyel összhangban a Tao-tv. szerint a termőföld fogalma alatt a mező-, erdőgazdasági hasznosítású földet kell érteni. (Tao-tv. 4. 45.pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 4
2. Adóalapot módosító tételek 2.1. K+F adóalap-kedvezmény A társasági adó alanya a kapcsolt vállalkozása tevékenységi körében végzett, az általa még nem érvényesített kutatásfejlesztési tevékenységének közvetlen költsége alapján megállapított adóalap korrekciós tétellel csökkentheti adózás előtti eredményét. Feltétel: a kapcsolt vállalkozása írásos nyilatkozata, mely tartalmazza az adóévi saját tevékenységi körben végzett k+f tevékenység közvetlen ktg-e összegét és az adózó által érvényesíthető összeget. Adózó és kapcsolt vállalkozása felelőssége egyetemleges. Társasági adó bevallásban adatszolgáltatási kötelezettségük van. (Tao-tv. 7. (1) bek. w) pont és (21) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 5
2.2. Kis-és középvállalkozások adóalap-kedvezménye A korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási jogával csökkenthető az adózás előtti eredmény. Nem alkalmazható a szabály a hibás teljesítés miatt a jótállási időn belül cserébe kapott szoftvertermékekre. Adóalap-kedvezmény mértéke: max. adózás előtti eredmény, de max. 30 millió Ft. (Tao-tv. 7. (1) bek. zs) pont, 7. (11)-(12) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 6
2.3. Nem jelentős összegű hiba Az adózónak nem kell alkalmaznia az adóalapot növelő tétel önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését, amikor a feltárt különbözet az adózó javára mutatkozik, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló adóbevallásában veszi figyelembe. Feltétel: a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét. (Tao-tv. 7. (1) bek. u) pont, 8. (1) bek. p) pont, 8. (8) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 7
3. Szabályozott ingatlanbefektetési társaság A szabályozott ingatlanbefektetési társaságokról szóló 2011. évi CII. tv. változása: 10 %-ot meghaladó részesedéssel rendelkezhetnek főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaságban. Ezáltal érdekeltté válnak fejlesztés útján hasznosítható ingatlanok vásárlására. 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 8
A szabályozott ingatlanbefektetési elővállalkozás, -társaság vagy projekttársaság az adómentességet nem alkalmazhatja a 2011. évi CII. tv. hatálya alá nem tartozó kapcsolt vállalkozásával kötött ügyletből származó, bevétellel arányos adóalapra; Főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaságban fennálló részesedése - értékesítésének adóévi árfolyamnyereségére - nem pénzbeli vagyon hozzájárulásként történő kivezetésekor elszámolt bevételnek a ráfordítást meghaladó részére. (Tehát a 10%-os részesedés feletti részesedés elidegenítésekor keletkező nyereségre.) (Tao-tv.15. (9) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 9
4.Az adóalap megállapításának különös szabályai 4.1. Elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősülő alapítvány, a közalapítvány, egyesület, köztestület társaságiadó-alapja elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezet: amelynek éves összes bevétele 60 %-át eléri vagy meghaladja a gazdaságivállalkozási tevékenységből származó éves összes bevétele. 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 10
Abban az adóévben, amelyben az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület, a köztestület elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, a társasági adó alapját az általános szabályok szerint köteles megállapítani. (Tao-tv. 5. (7) bek., 9. (11) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 11
4.2. Közhasznú non-profit gazdasági társaság közhasznú jogállásának megszűnése A közhasznú jogállás megszűnésére előírt rendelkezéseket kell alkalmazni abban az adóévben, amelyben a közhasznú non-profit gazdasági társaság elsődlegesen gazdaságivállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül. (Tao-tv. 13/A. (7) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 12
5. Elhatárolt veszteség Beolvadás esetén a jogutód, a beolvadó társaságtól átvett tárgyévi negatív adóalapot a beolvadás napját magába foglaló adóév adózás előtti eredményének terhére használhatja fel. (Tao-tv. 17. (7) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 13
A rendelkezés alkalmazásának feltételei: Átalakulással közvetlen vagy közvetett többségi befolyást olyan tag szerez, amely kapcsolt vállalkozása a jogelődben ilyen befolyással az átalakulást megelőző napon rendelkezett; Jogutód az átalakulást követő 2 évben a jogelőd legalább 1 tevékenységéből árbevételt szerez. Nem kell a feltételnek megfelelni, ha 2 éven belül megszűnik vagy a jogelőd tevékenysége kizárólag vagyonkezelés volt. (Tao-tv. 17. (7) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 14
6. Kis-és középvállalkozások adókedvezménye Az adókedvezmény (kamatkedvezmény) mértéke: a 2013. december 31-ét követően megkötött szerződés alapján igénybe vett hitelre az adóévben fizetett kamat 60 százaléka, maximum 6 millió Ft. (A korábbira érvényes a 40%.) (De minimis támogatás, a csoportmentességi vagy mezőgazdasági rendelet szerinti támogatás.) (Tao-tv. 22/A. ) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 15
7. Látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezménye 2013. május 19-étől az adóalany a támogatási igazoláson meghatározott összeg legalább 75 %-át köteles szponzori vagy támogatási szerződés keretében a támogatás adóévében kiegészítő sportfejlesztési támogatásra fordítani. 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 16
Ha az adózó a várható társasági adóalapjára tekintettel a 10 %-os adókulccsal határozza meg a kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegét, de a támogatás adóévében pozitív adóalapja meghaladja az 500 millió forintot, köteles a támogatás legalább 7 %-át kiegészítő sportfejlesztési támogatásként megfizetni a támogatás adóévét követő 90 napon belül. (Tao-tv. 22/C. (3)-(3e) bek., 29/U. ) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 17
2013. május 19-étől nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségnek minősül az adóévben szponzori vagy támogatási szerződés keretében nyújtott, kiegészítő sportfejlesztési támogatás adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege. (Tao-tv. 3. sz. melléklet A/rész 11. pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 18
2014. január 1-jétől a kiegészítő sportfejlesztési támogatás nyújtható az alaptámogatásban részesített látványcsapatsport keretében vagy érdekében tevékenykedő szakszövetség tagjaként működő amatőr sportszervezetnek, hivatásos sportszervezetnek, valamint a látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítványnak is. (Tao-tv. 22/C. (3a) bek., 29/V. (3) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 19
A látvány-csapatsport támogatása esetén az adókedvezmény érvényesítésére hat év áll az adózók rendelkezésére. Az adókedvezmény legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe. (Tao-tv. 22/C. (2) bek., 29/V. (4) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 20
Az adózó a támogatást és a kiegészítő sportfejlesztési támogatást az arra jogosult önálló fizetési számlájára történő átutalással a támogatási igazolás kézhezvételét követően teljesíti. (Tao-tv. 22/C. (3c) bek., 29/V. (3) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 21
8. Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatásának adókedvezménye 2014. január 1-jétől a filmalkotás és az előadóművészeti szervezetek támogatása esetén az adózó kiegészítő támogatás juttatására köteles. (Tao-tv. 22. (1), (8) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 22
Az adókedvezmény a támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe. A kiegészítő támogatás mértéke a támogatási igazolásban meghatározott összeg 10 vagy 19 %-os adókulccsal kiszámított értékének legalább 75 %-a. 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 23
Ha az adózó a 10 %-os adókulcs alapján állapítja meg a kiegészítő támogatás mértékét, de a támogatás adóévében pozitív adóalapja meghaladja az 500 millió forintot, köteles a támogatás legalább 7 %-át kiegészítő támogatásként megfizetni. (Tao-tv. 22. (6)-(7) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 24
Filmalkotás támogatása esetén a támogatás és a kiegészítő támogatás összértéke nem haladhatja meg a közvetlen filmgyártási költség 20 %-át. A kiegészítő támogatások összértéke nem haladhatja meg az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban a tárgyévet megelőző évben tartott előadásaiból származó jegybevétele 80%-át. (Tao-tv. 22. (4)-(5) bek., 29/T ) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 25
Nem minősül elismert költségnek az előadó-művészeti szervezetnek és a filmalkotások támogatása kapcsán nyújtott kiegészítő támogatás adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege. (Tao-tv. 3. sz. melléklet A) 12. pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 26
Kiegészítő támogatást kaphatja az adózó döntése alapján: Központi költségvetési támogatás nyújtására jogosult minisztérium; Támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadóművészeti szervezet. 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 27
9. Kapcsolt vállalkozások adózási szabályainak változása A kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak módosítására vonatkozó rendelkezés érvényesítésének szabályát, tőketartalék nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is alkalmazni kell, ha a többségi befolyással rendelkező vagy az alapítással ilyenné váló tag teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, illetve részesedik a vagyonból. (Tao-tv. 18. (6) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 28
10.Fejlesztési tartalék Ha az adózó a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása esetén felhasználja a fejlesztési tartalék összegét, akkor a maradék számított nyilvántartási érték értékcsökkenési leírása az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától -a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva - folytatható. (Tao-tv. 1. sz. melléklet 12. pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 29
11.Elismert költségek A vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségnek minősül éttermi szolgáltatás igénybevételeesetén a bankkártyával, hitelkártyával történő fizetésre tekintettel kapott nyugta alapján elszámolt költség, ráfordítás. Feltétel: reprezentációs célú szolgáltatás (Tao-tv. 3. sz. melléklet B) rész 21. pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 30
12.El nem ismert költségek 2013. július 1-jétől az új Büntető törvénykönyv hatálybalépése miatt módosult azon bűncselekmények köre, amelyek elkövetése érdekében, vagy azzal összefüggésben felmerült költségek nem minősülnek elismert költségnek a társasági adó szempontjából. Ilyenek: Vesztegetés, vesztegetés elfogadása, hivatali vesztegetés, annak elfogadása, vesztegetés bírósági, hatósági eljárásban, azok elfogadása, befolyással üzérkedés bűncselekmény elkövetése érdekében vagy azzal összefüggésben merült fel. (Tao-tv. 3. sz. melléklet A) rész 8. pont) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 31
13. Adóelőleg bevallása a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiságának megszűnése esetén A megszűnésre vonatkozó szabályok nem csak a kisvállalati adó alanyára vonatkoznak, hanem a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanynak is hasonlóan kell eljárni az adóalanyisága megszűnése esetén. (60 napon belül az adóévet követő 6. hónap utolsó napjáig számított adóelőleg bevallást benyújtani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. Az előleg összege: a katás adóalanyiságának megszűnése évében elszáolt bevétel 1 %-a, ha a z adóév 12 hónap volt egyébként évesíteni kell.) (Tao-tv. 26. (13) bek.) 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 32
Forrás: Adókódex: Adótörvények 2014/I. 229-2 34.p. 1996. évi LXXXI.. törvény a társasági adóról és az osztalákadóról www.apeh.hu Adózóna.hu Könyvelői praktikum Piac és profit cikkértesítő - Adózás kkv-knak Adó online-hírlevél www.adokamara.hu 2014.10.12. Szilágyi Miklósné 33
2014.10.12. Szilágyi Miklósné 34