Társasági adó évi LXXXI. törvény (Tao. tv.) 2016.

Átírás

1 Társasági adó évi LXXXI. törvény (Tao. tv.)

2 Társasági adó bevallás jelű bevallás az adóévet követő ötödik hónap utolsó napja hi.: május jelű bevallás a jétől választott eva, kata, kiva szerinti adózás esetén a társasági adókötelezettségről hi.: megszűnést követő 5. hónap utolsó napja TAO bevallás a évben eva, kata, kiva alanyiság megszűnésével társasági adóalannyá vált adózó társasági adóelőleg kötelezettségről hi.: adóalanyiság megszűnését követő 60 napon belül - TAONY nyomtatvány évi bevallást helyettesítő nyilatkozat: alapítvány, egyesület, egyház stb. hi.: május 31. 2

3 2015. adóévi adóbevallások változásai - 02-es lapok: adórendszer keretében igénybe vehető állami támogatások köre: - a csekély összegű (de minimis) támogatások 1407/2013/EU rendelet = közúti árufuvarozók esetén = általános esetben (nem közúti árufuvarozók esetén) - a kis- és középvállalkozások támogatásai = általános csoportmentességi támogatás 651/2014/EU rendelet = mezőgazdasági csoportmentességi támogatás 702/2014/EU rendelet adórendszeren kívüli de minimis támogatások, valamint az adózóval egy és ugyanazon vállalkozásnak minősülő adózók adószámai - 05-ös lapok adókedvezmények részletezése, adatszolgáltatás a fejlesztési adókedvezményről 1529 jelű bevallás 3

4 Egy és ugyanazon vállalkozás Valamennyi vállalkozás, amelyek között az alábbi kapcsolatok legalább egyike fennáll: a) valamely vállalkozás rendelkezik egy másik vállalkozás részvényesei vagy tagjai szavazati jogának többségével; b) valamely vállalkozás jogosult kinevezni vagy elmozdítani egy másik vállalkozás igazgatási-, irányítási- vagy felügyeleti testülete tagjainak többségét; c) valamely vállalkozás jogosult meghatározó befolyást gyakorolni valamely másik vállalkozás felett az utóbbi vállalkozással kötött szerződés alapján vagy az annak alapító okiratában vagy társasági szerződésében 3 meghatározott rendelkezésnek megfelelően; d) valamely vállalkozás, amely részvényese vagy tagja egy másik vállalkozásnak, az adott vállalkozás egyéb részvényeseivel vagy tagjaival kötött megállapodás szerint egyedül ellenőrzi az említett vállalkozás részvényesei, illetve tagjai szavazati jogának többségét. Az a)-d) pontokban említett kapcsolatok bármelyikével egy vagy több másik vállalkozáson keresztül rendelkező vállalkozásokat is egy és ugyanazon vállalkozásnak kell tekinteni. 1407/2013/EU rendelet 2. cikk (2) bekezdés 4

5 Módosító törvények A Tao. tv év közbeni, illetve évi változásait a következő 5 módosító törvény-csomag tartalmazza: 1.) Az adózással összefüggő egyes törvények módosításáról szóló évi LXXXI. törvény (nyári törvény-csomag); 2.) Az adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény és egyes adótörvények módosításáról szóló évi CLXXXVII. törvény; 3.) A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazásának bevezetéséhez kapcsolódó, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló évi CLXXVIII. törvény; 4.) Egyes törvényeknek a NAV átalakításával, valamint a költségvetési tervezéssel és gazdálkodással kapcsolatos módosításáról szóló évi CXCI. törvény; 5.) A szerencsejáték szervezéséről szóló törvény, a Tao. tv. és a sportról szóló törvény módosításáról szóló évi CCXIII. törvény. 5

6 Változás a jövedelem-(nyereség-)minimum megállapításánál jével hatályát vesztette a Tao. tv. 6. (8) bekezdés a) pontja. A hatályon kívül helyezett rendelkezés következtében a jövedelem- (nyereség-)minimum alapjának a meghatározásakor az összes bevételt nem csökkenti az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatás értéke. A adóévre vonatkozóan megállapításra kerülő jövedelem- (nyereség-)minimum számításánál tehát figyelmen kívül kell hagyni a jelölt két tételt [például a kereskedelmi tevékenységet végző adózóknál lehet ennek következtében magasabb a jövedelem-(nyereség-)minimum, mint korábban]. Tao. tv. 6. (5)-(10) 6

7 A jövedelem-(nyereség-)minimum (Példa) M Ft-ban Megnevezés adóévi Értékesítés nettó árbevétele 70 Egyéb bevételek 20 Pénzügyi műveletek bevételei 16 Rendkívüli bevételek 10 Összes bevétel Magánszemélytől jén kapott, év 4 végéig vissza nem fizetett tagi kölcsön 16MFt, és 3M + (16M/365 x 181) - a én magánszeméllyel szemben 3M = 8M/2 fennálló kölcsön-kötelezettség 3MFt (ami a év egészében is fennáll) ELÁBÉ, közvetített szolgáltatás Korrigált összes bevétel 120 Jövedelem-(nyereség-)minimum (2%) 2, bevallásban: - adóalap: - 1 M - a.e.e.: 2 M 2 M > - 1 M 2 M < 2,4 M Választás: a) nem fizet adót (+ nyilatkozat) b) 2,4 M x 10% = 240 E fizetendő adó Tao. tv. 6. (5)-(10) 7

8 Változás a kapcsolt vállalkozási viszony minősítésében A évtől a kapcsolt vállalkozási viszony az adózóés más személy között akkor is fennáll, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Például: Két vagy több kft. esetében a személyében azonos ügyvezetés megalapozza a kapcsolt vállalkozási viszonyt (függetlenül pl. a szavazati jog mértékétől, vagy a magánszemélyek rokoni kapcsolatától). Tao. tv pont f) alpont 8

9 Progresszív mentesítés (Példa) A belföldi illetőségű adózó és a külföldi vállalkozó a társasági adó megállapításakor az adóalapot úgy módosítja, hogy az ne tartalmazza a külföldön adóztatható jövedelmet, ha nemzetközi szerződés így rendelkezik, azzal, hogy a külföldön adóztatható jövedelmet a belföldi illetőségű adózó és a külföldi vállalkozó többi jövedelme utáni társasági adó megállapításakor figyelembe kell venni, ha nemzetközi szerződés ezt lehetővé teszi. Bevallásban is ennek megfelelően Megnevezés Összes jövedelem mentesítés előtt 800 Progresszív mentesítés alá eső külföldi jövedelem (pl. német) 200 Belföldi jövedelem 600 Összeg M Ft Összes jövedelemre eső adó (500 x 10%)+(300 x 19%) 107 Átlagos adókulcs (107/800) 13,38% Belföldi jövedelemre eső adó (600 x 13,38%) 80,28 Tao. tv. 28. (2) 9

10 2014-ig keletkezett veszteség leírása A adóévekben keletkezett, és az adóalapnál még nem érvényesített elhatárolt veszteség a én hatályos előírások szerint írható le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget legkésőbb napját magában foglaló adóévben lehet az adózás előtti eredmény csökkentéseként érvényesíteni. Ilyen, a 2014-ig hatályos előírások körében figyelembe veendő előírás pl. az adóalap 50%-ában meghatározott korlát. Tao. tv. 29/A. (6) 10

11 Arányos veszteségleírás a jogutódnál A jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi (ár)bevétel a jogelőd ugyanezen tevékenységből származó (ár)bevételének, az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel. Csak a adóévtől keletkezett veszteségre vonatkozik (például adóévi átalakulás kapcsán a jogutódra)! Tao. tv. 17. (8a) 11

12 Arányos veszteségleírás a jogutódnál (Példa) Átalakulás szervezeti formaváltás napja: Továbbvitt adóévi (az átalakulásig keletkezett) veszteség: 300 Jogelőd: egyetlen tevékenysége (bérbeadás) Megnevezés adóév adóév adóév 20 Megelőző 3 adóévi átlag 60/3 = 20 Jogelőd árbevétele Jogutód árbevétele adóév adóév 10 Leírható veszteség adóévben 300 x 6/20 = 90* Leírható veszteség adóévben** 300 x 10/20 = 150* *A leírható veszteség mértékénél az 50%-os korlát -ra is figyelemmel kell lenni. ** Még további év(ek)ben is folytatnia kell a jogutódnak a jogelőd tevékenységét. Tao. tv. 17. (8a) 12

13 Kedvezmény-halmozás kizárása 1.) Közvetlen támogatás 2.) Adófelajánlás 3.) Növekedési adóhitel 22., 22/C. adókedvezmény 24/A. adójóváírás 26/A. halasztott adófizetés A.) Ugyanazon adóévben nem tehető film-, kultúra-, sportcélú adófelajánlás, ha az adózó film-, kultúra-, sportcélú támogatás után adókedvezményt vesz igénybe*, azaz 24/A. nem alkalmazható együtt 22., 22/C. B.) Nem tehető film-, kultúra-, sportcélú adófelajánlás, ha az adózó a NAHI alkalmazását választja (feltöltéskor, illetve az éves adóbevalláskor), azaz 24/A. nem alkalmazható együtt 26/A. Az adózó eldöntheti, hogy melyik kedvezményt kívánja igénybe venni. *Tao. tv. 23. (7) 13

14 Közvetlen támogatás adókedvezmény Az adózó közvetlenül saját maga utalja át a támogatását (adóévi egyéb ráfordítás). A támogatási igazolásban szereplő összegig az adózó döntése szerint a támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás naptári évét követő 6. naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe. Filmalkotás Előadó-művészeti szervezet Látvány-csapatsport alaptámogatás alaptámogatás alaptámogatás kiegészítő támogatás (7,5%/14,25%/+7%) kiegészítő támogatás (7,5%/14,25%/+7%) kiegészítő sportfejlesztési támogatás (7,5/14,25/+7%) 1%-os befizetés (1/3 2/3) nem kell bejelenteni nem kell bejelenteni be kell jelenteni 8 napon belül (jogvesztő), 30 napon belül (nem jogvesztő) Tao. tv. 22., 22/C.

15 Változások látvány-csapatsport közvetlen támogatása 1.) Új feltétele az adókedvezmény igénybevételének a támogatási szándéknyilatkozat [22/C. (3) a), (5) i)]. Alkalmazás: a hatályba lépést követő naptól, azaz a ától benyújtott igazolás iránti kérelmeknél kell így eljárni [29/Q. (7)]. 2.) Meghosszabbodik a bejelentési határidő. Az alap- és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás bejelentésére (SPORTBEJ) 8 nap helyett 30 nap áll majd rendelkezésre, amely 30 nap nem jogvesztő [22/C. (3d)]. Alkalmazás: először a os támogatási időszakra jét követően benyújtott új sportfejlesztési programok támogatása esetén irányadó [29/A. (16)]. (Ilyen új program nem tipikus; majd a es időszakra vonatkozik a 30 nap.) 3.) Mentesülés adózói kérelemre. Az adózó a adóévi bevallás benyújtásának határidejéig az adóhatósághoz benyújtott kérelmére 2013-tól visszamenőlegesen mentesül az alap- és a kiegészítő támogatás bejelentésre biztosított 8 napos határidő elmulasztásával összefüggő Art. szerinti jogkövetkezmények és az adókedvezményre vonatkozó jogosultság elvesztése alól [29/A. (17)]. Adózó határozatot kap. Határidő: (naptári éves adózónál fő szabály szerint) 15

16 Adófelajánlás adójóváírás Az adózó rendelkezése szerint a NAV utal a jogosultak részére. Az adófelajánlás rendelkező nyilatkozat 3 szakasza: - adóelőleg (50%) 15RENDNY, 2016-os adóelőleg terhére 16RENDNY - adóelőleg-kiegészítés (várható adó 80%-a) 1501 jelű bevallás - adóévi adó (fizetendő adó 80%-a) 1529 jelű bevallás 1529 jelű bevallásban ( i határidőig naptári éves adózónál) 1529-RNYIL-01 (sport), 1529-RNYIL-02 (film), 1501-RNYIL-03 (kultúra) Igazolás elektronikus úton csatolandó; vagy papíralapú igazolás postán vagy személyesen Tao. tv. 24/A. Filmalkotás Előadó-művészeti szervezet Látvány-csapatsport felajánlott összeg (100%) felajánlott összeg (100%) felajánlott összeg (100%) 87,5%-ának = 99%-a sportszervezet = 1%-a (1/3 2/3) 12,5%-a kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja 16

17 Felajánlás 1. szakasza: (2 x 300) + (6 x 400) = Felajánlás 2. szakasza: ( ) várható adó várható adó 80%-a eddig felajánlott felajánlható most Felajánlás 3. szakasza: ( ) tényleges adó tényl. adó 80%-a eddig felajánlott felajánlható most 200 Adófelajánlás (Példa) hó hó hó hó hó hó hó hó hó hó hó hó

18 Adójóváírás Az adózó az általa felajánlott és az adóhatóság által át is utalt összegre tekintettel jóváírásra jogosult, amely első ízben július 1-jével kerül átvezetésre az adózó adófolyószámlájára társasági adónemre. A jóváírás összege az Szt. szerint elszámolt egyéb bevétel, az adózás előtti eredményt csökkenti A jóváírás összege a) az adóelőlegből és adóelőleg-kiegészítésből juttatott felajánlás összegének 7,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 7,5%-a, valamint b) a fizetendő adóból juttatott felajánlás összegének 2,5%-a, de legfeljebb a fizetendő adó 80%-ának 2,5%-a. A sportcélú felajánlás esetén nem képezi a jóváírás alapját a kiegészítő sportfejlesztési támogatás (12,5%) és az 1% összege. Jóváírás nem jár (bármely kedvezményezett javára tett felajánlás esetén) a túlutalás összege után sem. Tao. tv. 24/B. 18

19 Növekedési adóhitel (NAHI) halasztott adófizetés Az adókötelezettség (adóelőleg/adó) általános szabályok szerinti teljesítésétől függetlenül, ha az adózó a) társasági adóalanyisága az adóévet megelőző 3. adóévben vagy korábban kezdődött, és b) az adóévben és az adóévet megelőző 3 adóévben nem vett részt átalakulásban, egyesülésben, szétválásban, és c) teljesíti az ún. ötszörözési feltételt, és d) az adóelőleg-kiegészítésre nyitva álló határidőig az adóhatóság részére nyilatkozik a NAHI alkalmazására vonatkozó szándékáról, úgy az adóelőleg-kiegészítési, adóbevallási és adófizetési kötelezettségének az adóévben és az adóévet követő 2 adóévben a NAHI összegének vonatkozásában a Tao. tv. 26/A. rendelkezései szerint tehet eleget halasztott adóelőleg/adófizetéssel. Tao. tv. 26/A. (1) 19

20 Az ötszörözési feltételhez alapul szolgáló NAHI NAHI fogalma: az adózó tárgyévi adózás előtti eredményének (a.e.e.) a megelőző adóévi a.e.e.-ét meghaladó része, feltéve, hogy ezen nyereségnövekedés összege eléri vagy meghaladja a megelőző adóévi a.e.e. abszolút értékének az ötszörösét [ötszörözési feltétel], azzal, hogy ennek számításakor figyelmen kívül kell hagyni: a kapott (járó) osztalék összegét, a kapott (esedékes) kamat összegét, az adózó kapcsolt vállalkozásától visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegét, és térítés nélkül átvett eszköz értékét, az adózó kapcsolt vállalkozása által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek adóévi bevételként elszámolt összegét. módosított a.e.e módosított a.e.e NAHI, feltéve módosított a.e.e x 5 ahol a módosított a.e.e. mindkét adóév vonatkozásában a beszámolóban kimutatott a.e.e. fenti nevesített tételekkel (bevételekkel) csökkentett összege (ez nem az adóalap). Tao. tv. 26/A. (1) 20

21 Ötszörözési feltétel NAHI (Példa) Megnevezés Beszámoló szerinti a.e.e Levonandó nevesített tételek Módosított a.e.e Feltétel vizsgálata Ötszörözési feltételnek megfelelő NAHI ( ) = (1 000 x 5) [7 000 (-500)] > ( x 5) 5 000* 7 500* * A NAHI halasztott összegének meghatározásához további számítások szükségesek 21

22 NAHI halasztott összege Ötszörözési feltételnek megfelelő NAHI ± Arányos korrekciós tételek (a NAHI-nak a módosított a.e.e hez viszonyított arányával, ez legfeljebb 100%) = Korrigált NAHI Korrigált NAHI-ra jutó adóelőleg/adó (sávos adómértékkel) Beruházási kedvezmény (a NAHI-ra jutó adó csökkenthető új tárgyi eszköz beruházás és létszámnövelés esetén) = Halasztott összeg A korrigált NAHI-ra jutó (halasztott) - adóelőleg esedékessége: és adó esedékessége: , , , , , Tao. tv. 26/A. (5), (9)-(11) 22

23 Civil szervezetek* adózása A kihirdetést követő naptól hatályos, de a adóévre is választható új szabályok *alapítvány, közalapítvány, egyesület, köztestület (ha a köztestületet létrehozó törvény eltérően nem rendelkezik) 23

24 Tao. tv. 9. új szabálya szerint: Civil szervezetek tevékenységi besorolása Az alapítvány, a közalapítvány és az egyesület esetében a vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményét a Civiltörvény* rendelkezéseit figyelembe véve, a gazdasági-vállalkozási tevékenység adózás előtti eredményének megfelelően kell megállapítani, azzal, hogy a Tao. tv. alkalmazásában nem minősül vállalkozási tevékenységnek a Civiltörvény szerint gazdasági-vállalkozási tevékenységnek nem minősülő alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység. Így jár el a köztestület is, a reá irányadó törvényben foglalt eltérésekkel. A Tao. tv. 6. mell. A rész a kihirdetést követő naptól hatályát veszíti. Hatály: adóévre az új 9., 20. vagy a régi 9., 20., 6. mell. A rész. 24 Tao. tv. 9. (1a), (1b), 29/A. (14), *2011. évi CLXXV. törvény

25 Gazdasági-vállalkozási tevékenység = = vállalkozási tevékenység A Civiltörvény új szabálya szerint: gazdasági-vállalkozási tevékenység: a jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező, üzletszerűen végzett gazdasági tevékenység, kivéve a) az adomány (ajándék) elfogadását, [ez a kapott adomány] b) a létesítő okiratban meghatározott cél szerinti tevékenységet (ideértve a közhasznú tevékenységet is), c) a pénzeszközök betétbe, értékpapírba, társasági részesedésbe történő elhelyezését, d) az ingatlan megszerzését, használatának átengedését és átruházását; [itt kerül kimondásra, hogy ez nem vállalkozási tevékenység; ezt fogadja el a Tao. tv. is]. Hatály: jétől vehető figyelembe Civiltörvény pont, 75. (19) 25

26 Nem vállalkozási tevékenység bevétele A Civiltörvény új szabálya szerint: a civil szervezet az alapcél szerinti/közhasznú tevékenysége tekintetében elkülönítve mutatja ki legalább a következő bevételeket: a) tagdíj, kapott adomány b), c), d), e). f) az a)-e) pont hatálya alá nem tartozó, gazdasági-vállalkozási tevékenységnek nem minősülő tevékenysége révén megszerzett bevételt, így különösen fa) a pénzeszköz betétbe, értékpapírba, társasági részesedésbe történő elhelyezése révén megszerzett (elért) kamatot, osztalékot, árfolyamnyereséget és más bevételt, fb) az ingatlan megszerzése, használatának átengedése és átruházása révén megszerzett bevételt. Hatály: jétől vehető figyelembe Civiltörvény 20. (1), 75. (19) 26

27 Ingatlanhasznosítás korrekciós tételei Az adózás előtti eredményt (új szabályként) Növeli az ingatlan megszerzésére, használatának átengedésére vagy átruházására tekintettel azzal közvetlen összefüggésben az alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység bevételeként az adóévben elszámolt összeg [pl.: BÉRLETI DÍJ 9. (3) c)]; Csökkenti az ingatlan megszerzésére, használatának átengedésére vagy átruházására tekintettel, azzal közvetlen összefüggésben az alapcél szerinti (közhasznú) tevékenység költségeként, ráfordításaként az adóévben elszámolt összeg [MINDEN KÖLTSÉG 9. (2) f) második fordulata]; Növeli az ingatlanhoz kapcsolódóan a 8. (1) bekezdés b) pontja szerint az adóévre kiszámított összeg [ÉCS 9. (3) d)]; Csökkenti: az ingatlanhoz kapcsolódóan a 7. (1) bekezdés d) pontja szerint az adóévre kiszámított összeg [ÉCS 9. (2) f) első fordulata] Hatály: adóévre is alkalmazhatóak 27

28 Ingatlanos civil szervezetek adóalapja Séma az új szabályok szerinti korrekciós tételekre figyelemmel: ± Vállalkozási tevékenység adózás előtti eredménye + Ingatlanhasznosítás bevétele 9. (3) c) + Ingatlan Szt. szerinti értékcsökkenése 9. (3) d) Ingatlan Tao. tv. szerinti értékcsökkenése 9. (2) f) első fordulata Ingatlanhasznosítással kapcsolatos valamennyi költség (benne az écs is) 9. (2) f) második fordulata ± Vállalkozási tevékenység adóalapja Ezzel az ingatlannal rendelkező civil szervezeteknél az ingatlanhasznosítás cél szerinti/közhasznú bevétele, és a kapcsolódó költségeinek a különbözete, azaz az ilyen nyereség a vállalkozási tevékenység adóalapjának részeként adózik, ha a szervezet túllépi a kedvezményezett mértéket/adómentességet. A korrekciós tételeket adott adóévi vállalkozási tevékenység hiányában is alkalmazni kell (a nulla adózás előtti eredményből kiindulva). Hatály: adóévre az új 9., 20. vagy a régi 9., 20., 6. mell. A rész Tao. tv. 9., 29/A. (14) 28

29 Adómentesség közhasznú civil szervezetnél Új szabály A kedvezményezett bevételi mérték az összes bevétel 15%-a. A kapott támogatáshoz és a végleges adóalap meghatározásához az arány: a kedvezményezett bevételi mértéket meghaladóan elért vállalkozási tevékenységből származó, a (3) bekezdés c) pontja szerinti összeggel (IB) növelt bevétel és a vállalkozási tevékenységből származó, a (3) bekezdés c) pontja szerinti összeggel (IB) növelt összes bevétel hányadosa: Ha VB + IB > B 15%, (VB + IB) B15% VB + IB Hatály: adóévre az új 9., vagy a régi 9., 6. mell. A rész Tao. tv. 9. (7), 29/A. (14) 29

30 Adómentesség nem közhasznú civil szervezetnél Új szabály Adómentes, ha a külön jogszabályok előírása szerint és a 9. (1a)- (1b) bekezdésében, továbbá a 6. sz. mellékletben foglaltakat figyelembe véve nyilvántartott vállalkozási tevékenységből származó, a 9. (3) bekezdés c) pontja szerinti összeggel (IB) növelt bevétele legfeljebb 10 millió forint, de nem haladja meg az adóévben elért összes bevételének a 10 százalékát. B x 10% VB + IB 10 M Ft Hatály: adóévre az új 20. vagy a régi 20., 6. mell. A rész Tao. tv. 20. (1) a), 29/A. (14) 30

31 Visszatérített bírság hatása az adóalapra Csökkenti az adózás előtti eredményt a bírságnak, továbbá az adózás rendjéről és a társadalombiztosításról szóló törvényekben előírt jogkövetkezménynek az elengedése miatt és ( i módosítás szerint) a visszatérítése miatt az adóévben bevételként elszámolt, az adóévben vagy az előző adóévekben az adózás előtti eredményt növelő tételként [8. (1) e) pontja alapján] figyelembe vett összeg. Az adózó a bírság elengedése mellett annak visszatérítése esetén is jogosult és jogosult volt korábban is (alapelvi rendelkezés alapján) a csökkentésre. Tao. tv. 7. (1) r) 31

32 Társasági adóalap meghatározása (IFRS) Az IFRS-ek szerinti beszámolót készítő adózók társasági adóalapjának megállapítására az általános szabályok vonatkoznak, a Tao. tv. II/A. fejezetében foglalt különös szabályokra figyelemmel kell alkalmazni. Adózás előtti eredményként az Szt pontja szerinti adózás előtti eredményt kell figyelembe venni, amelyet a folytatódó és a megszűnt tevékenységekre figyelemmel kell meghatározni. ± A.e.e. Szt pontja szerint ± A.e.e. szintjén módosítást igénylő tételek Tao. tv. 18/B. (1), (2) = Korrigált adózás előtti eredmény = megfelelően megközelíti az Szt. szerinti adózás előtti eredményt. ± A.e.e. növelő és csökkentő tételek Tao. tv. szerint ± Adóalap évi CLXXVIII. törvény 32

33 Egyéb változások reklámköltség 2014-re Pontosítást szolgáló rendelkezések, egyéb módosítások: változik az előadó-művészeti szervezet fogalmi meghatározása [ pont] a a 651/2014/EU rendelettel való összhang érdekében, változik jegybevétel fogalma [ pont] a TESZOR Előadóművészet körébe sorolt tevékenység bevétele; változik az NKAI által kiadható igazolások kerete [22. (4a)] támogatási igazolások (alap- és kiegészítő) és az adófelajánláshoz az igazolások együttes értéke max.: jegybevétel 80%-a és 1,5 Mrd Ft; kiegészül a szabályozás a javadalmazási politika keretében megszerezhető pénzügyi eszközök kezelését szolgáló MRP szervezetre vonatkozó sajátos adóalap-módosító tételekkel [12. (2), (3)]; nem új! a 3. számú melléklet A) rész 16. pontjának a) alpontját a évben kezdődő adóévi reklámadó kötelezettség megállapítása során is lehet alkalmazni [29/Z. (2) bekezdés] önellenőrzéssel lehet élni. 33

34 Köszönöm a figyelmüket! 34