A társaságiadó-bevallás és nyomtatványkitöltés a gyakorlatban

Átírás

1 A társaságiadó-bevallás és nyomtatványkitöltés a gyakorlatban Ambrus Ádám adóügyi szakreferens május 17.

2 1. Bemutatkozás NAV Bevallási Főosztály Főbb feladatok: Papír alapú bevallások megtervezése, elkészítése; Kitöltési útmutatók megírása, jogszabályok figyelemmel kísérése; Nyomtatványok ellenőrző- és kitöltő programjainak megtervezése, programozása, esetleges módosítása (ÁNYK programok); Bevallások, adatszolgáltatások feldolgozó rendszerének kialakítása, esetleges módosítása.

3 2. A 1529 számú bevallás fontosabb, nem jogszabály módosításból eredő változásai 2.1 De minimis támogatások feltüntetésére vonatkozó lapok (02-01, 02-02) 2.2 (Fejlesztési) adókedvezmény feltüntetésére vonatkozó lapok (05-01, 05-02)

4 2.1 De minimis támogatások feltüntetésére vonatkozó lapok (02-01, 02-02), az egyes lapok közötti összefüggések, mire érdemes figyelni Módosítás lényege: A bevallásokban az eddigiektől eltérően a de minimis támogatások feltüntetésére szolgáló 1 lap helyett 2 lap (02-01, 02-02) szolgál. Módosítás indoka: az NGM-nek az európai unió felé történő időszakát átölelő, az érintett témában felmerülő adatszolgáltatási kötelezettségének teljesítése.

5 2.1 Az egyes lapok közötti összefüggések, mire érdemes figyelni A01 + B01 = [03-02] lap C25 A03 + B03 <= [03-02] lap C20 (A03 + B03 <= eft) (A05 + B05) vagy C05 vagy D05 = [03-02] lap C27 (A11 + B11) vagy C11 vagy D11 = [05-01] lap B05 A12 + B12 = [05-01] lap B04

6 2.2 (Fejlesztési) adókedvezmény feltüntetésére vonatkozó lapok (05-01, 05-02) megváltozott struktúrája, a módosítás oka, és következményei Módosítás lényege: Az eddigiektől eltérően a fejlesztési adókedvezmény részletezésére 3 lap (05-02, 05-03, 05-04) helyett 1 lap (05-02) szolgál, mely jelentős adattartalom változáson esett át. Továbbá a módosítások az adókedvezmények feltüntetésére szolgáló es lapot is érintették. Módosítás indoka: az NGM-nek az európai unió felé történő időszakát átölelő, az érintett témában felmerülő adatszolgáltatási kötelezettségének teljesítése.

7 3. A 1529 számú bevallás fontosabb, jogszabály módosításból eredő változásai 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó lap (01-04) kitöltése 3.2 Progresszív mentesítés lehetősége a gyakorlatban 3.3 Pénzügyi intézmények elszámolására vonatkozó lapok (11-01, 11-02) 3.4 Rendelkező nyilatkozat lapok (RNYIL, -01, -02, -03) megjelenése a 1529 számú bevallásban 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása

8 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó lap (01-04) kitöltése, különböző esetek felvázolásával, példák bemutatásán keresztül I. Jogszabályhely: Tao. tv. 26/A. Módosítás lényege: Új kedvezmény a társasági adó rendszerében a Növekedési adóhitel (NAHI). Ennek levezetésére a 1529 bevallásban egy új es lap szolgál. A növekedési adóhitel alkalmazását a bevallás főlapján jelölni kell:

9 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó példák I. Próba Kft. adatai (eft-ban): adóévi módosított adózás előtti eredménye: ; adóévi módosított adózás előtti eredménye: ; adóévi adóalap: [ (csökk. tétel) (növ. tétel)]: ; adóévi adóalapra számított adó: ( x 10%) , amely csökkentendő az adóévben már megfizetett adóelőleggel, így a még fizetendő adó lenne; - NAHI összege, mivel [( ) > ( x 5)], ezért , - arányszám a korrekciós tételekhez ( / ): 87%, - korrigált NAHI: [ ( x 87%) ( x 87%)] ; - korrigált NAHI-ra jutó adó: ( x 10%) , és mivel < , ezért a halasztható adó összege , és a 870 ( ) a megfizetendő adó összege (2016. május 31-éig); - NAHI-ra jutó adó első 2 részlet megfizetett összege (1501-es bevallás alapján): 2 550, - NAHI-ra jutó adó halasztható adó összege: ( ) 8 580, - NAHI-ra jutó, még megfizetendő adó összege: (8 580/6)

10 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó példák I. A 1529 számú bevallás es lap M) blokkjának kitöltése a Próba Kft. előbbi adatai alapján a következőképpen alakul:

11 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó példák II. Teszt Kft. adatai (eft-ban): adóévi módosított adózás előtti eredménye: ; adóévi módosított adózás előtti eredménye: ; adóévi adóalap: [ (csökk. tétel) (növ. tétel)]: ; adóévi adóalapra számított adó: ( x 10%) , amely csökkentendő az adóévben már megfizetett adóelőleggel, így a még fizetendő adó lenne; - NAHI összege, mivel [( ) > ( x 5)], ezért , - arányszám a korrekciós tételekhez ( / ): 85%, - korrigált NAHI: [ ( x 85%) ( x 85%)] ; - korrigált NAHI-ra jutó adó: ( x 10%) , és mivel > , ezért a halasztható adó összege (2016. május 31-éig 0 a fizetendő adó összege); - NAHI-ra jutó adó első 2 részlet megfizetett összege (1501-es bevallás alapján): 3 420, - NAHI-ra jutó adó halasztható adó összege: ( ) 9 240, - NAHI-ra jutó, még megfizetendő adó összege: (9 240/6)

12 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó példák II. A 1529 számú bevallás es lap M) blokkjának kitöltése a Teszt Kft. előbbi adatai alapján a következőképpen alakul:

13 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó példák III. Teszt Kft án vásárol egy új termelő gépet 18 millió Ft-ért, továbbá a adóév végére az átlagos állományi létszámát 3 fővel tervezi növelni. Nézzük meg a NAHI-ra jutó adó csökkentésének lehetőségét: Teszt Kft. adatai (eft-ban): - a kedvezményezett beruházási érték: [ < (3 x ], ezért , - a NAHI-ra jutó adó még esedékessé nem vált 5 részlete: (5 x 1 540) 7 700, amelynek a 90%-a 6 930, - a kedvezmény összege: ( x 19%) < 6 930, ezért 3 420, án nem kell fizetni semmit (1 540 < 3 420), án nem kell fizetni semmit [1 540 < ( )], án 340 ( ) fizetendő, án és án a bevallott halasztott adót kell megfizetni. Ezek szerint Teszt Kft. a 1529 jelű bevallásában a NAHI-ra jutó adó i és i esedékességű részletét ről nullára, valamint a i esedékességű részletét ről 340-re helyesbítheti önellenőrzéssel.

14 3.1 Növekedési adóhitelre vonatkozó példák III. A 1529 számú bevallás es lap M) blokkjának kitöltése a Teszt Kft. előbbi adatai alapján a következőképpen alakul:

15 3.2 Progresszív mentesítés lehetősége a gyakorlatban, konkrét példa segítségével a bevallás kitöltése I. Jogszabályhely: Tao. tv. 28. (2) bekezdés Módosítás lényege: Az az adózó, aki élni kíván a progresszív mentesítés lehetőségével, annak a bevallás főlapján* a megfelelő kódkockában ezt jelölnie kell, és a társasági adót neki kell kiszámolnia (nem a program számolja ki).

16 3.2 Progresszív mentesítés lehetősége a gyakorlatban, konkrét példa segítségével a bevallás kitöltése II. Konkrét példa (adatok eft-ban): Adóalap = (progresszív mentesítés alá eső jövedelmet is tartalmazza) Progresszív mentesítés alá eső jövedelem = ) Adó összege: x 0,1 + ( ) x 0,19 = ) Átlagadókulcs : / = 13,51% (kerekítve) 3) Prog. ment. alá eső külföldi jöv-re jutó adó: x 0,1351 = ) Társasági adó (a 09. sorba írandó összeg): =

17 3.3 Pénzügyi intézmények elszámolására vonatkozó lapok (11-01, 11-02) kitöltése, különböző esetek felvázolásával, példák bemutatásán keresztül I. Jogszabályhely: évi XXXVIII. tv., évi XL. tv., Tao. tv. 29/ZS. Módosítás lényege: Két új lappal (11-01, 11-02) bővült a bevallás, és a lap is kiegészítésre került 2 sorral emiatt.

18 3.3 Pénzügyi intézmények elszámolására vonatkozó példa I. Máni Rt. - a szabályozásnak megfelelően - a 1529 számú bevallásban a évi fizetendő adójából kívánja levonni a társasági adóban, a pénzügyi szervezetek különadójában, valamint a helyi iparűzési adóban a adóévekre bevallott és megfizetett adó, elszámolási törvény végrehajtása miatti különbözetét. (A példában szereplő összegek fiktívek)

19 3.3 Pénzügyi intézmények elszámolására vonatkozó példa II.

20 3.3 Pénzügyi intézmények elszámolására vonatkozó példa III. Nézzük meg, hogyan kell kitölteni a bevallás es lap adott sorait, ha a Máni Rt. által kitöltött es lap 34. sorában eft érték szerepel, és a fizetendő adója az első esetben eft, a második esetben pedig eft. Első eset: a es lap 13. sor értéke: e Ft, a es lap 14. sor értéke: e Ft, a es lap 15. sor c) oszlop értéke: e Ft, b) oszlop üres. Második eset: a es lap 13. sor értéke: e Ft, a es lap 14. sor értéke: e Ft, a es lap 15. sor b) oszlop értéke: e Ft, c) oszlop értéke: 0 e Ft.

21 3.4 Rendelkező nyilatkozat lapok (RNYIL, -01, -02, -03) megjelenése I. A Tao tv től új alcímmel (24/A. ) egészült ki, amely szerint új kedvezményként jelenik meg a rendelkezés az adóról jogintézménye, amely az eddig is jelentős összegben igénybe vett látványcsapatsport, illetve filmalkotás és előadó-művészeti szervezetek támogatásával biztosított adókedvezmények alternatívájaként került kialakítása. Az adózó az őt terhelő - adott adóévi adóelőleg ( RENDNY), - adóelőleg-kiegészítés ( 01), illetve - adó ( 29) meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet Az adóelőlegre vonatkozó rendelkezés hiányában, vagy ha a nyilatkozatban felajánlott és az adóhatóság által kedvezményezett célra átutalt összeg nem éri el az adózó által fizetendő társasági adó összegének 80 százalékát, az adózó a társaságiadó bevallásában tett nyilatkozata útján is rendelkezhet azzal, hogy az adóévben összesen felajánlott összeg nem haladhatja meg a fizetendő társasági adó összegének 80 százalékát.

22 3.4 Rendelkező nyilatkozat lapok (RNYIL, -01, -02, -03) megjelenése II. Határidő: az esedékes adóelőleg-fizetési kötelezettségének teljesítésére nyitva álló - havi vagy negyedéves - határidőt megelőző hónap utolsó napjáig (negyedévesnél első félévre: , , 09.30); a társasági adóelőleg-kiegészítési kötelezettségről szóló bevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig; a társasági adóbevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig. Mérték: adóelőleg-kötelezettségre vonatkozó felajánlás esetén annak 50 százalékáig tehető; a felajánlással az adóévben összesen felajánlott összeg nem haladhatja meg az éves fizetendő adó összegének 80 százalékát.

23 3.4 Rendelkező nyilatkozat lapok (RNYIL, -01, -02, -03) megjelenése III. Az adózót a felajánlott és az adóhatóság által a kedvezményezettnek átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg. A jóváírás összege: az adóelőleg-felajánlás és adóelőleg-kiegészítésből átutalt felajánlás összegének 7,5 %-a, valamint az éves adó terhére tett felajánlás átutalt összegének 2,5 %-a. A jóváírás napja az éves adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja, azaz első ízben július 1-je.

24 3.4 Rendelkező nyilatkozat lapok (RNYIL, -01, -02, -03) megjelenése IV I. né adóelőleg RENDNY 50% 2015 II. né adóelőleg RENDNY 50% 2015 III. né adóelőleg RENDNY 50% adóelőlegkiegészítés 1501-RNYIL 80% RNYIL 80% Jóváírás 7,5% 7,5% 2,5% Film Sport Kultúra 24

25 3.4 Rendelkező nyilatkozat lapok (RNYIL, -01, -02, -03) megjelenése V.

26 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok sajátosságai, mire érdemes figyelni a kitöltés során, különböző esetek felvázolásával I. A látvány-csapatsport támogatására szolgáló RNYIL-01 lap kitöltésekor az alábbiakra fokozottan ügyeljünk: az igazolást kiállító szervezet által adott igazolás csatolására vonatkozó kódkocka kitöltésére a fejlécben (természetesen az igazolást szükséges elektronikus formában csatolni a nyomtatványhoz), az igazolást kiállító szervezet által adott igazoláson szereplő adatok helyes feltüntetésére a C) blokkban, az adó-felajánlás elnevezésű D) blokkban szereplő kedvezményezett szervezet nevének, és adószámának helyes megadására, a kedvezményezett célra felajánlott összeg forintban történő kitöltésére az E) blokkban, az utalásra vonatkozó tájékoztató adatoknál [F) blokkban] az összegek, adószámok és bankszámlaszámok helyes megadására, valamint a G) blokkban a jogcím kiválasztására, a jogcímen belüli alpontok kiválasztására (a 1529 számú bevallás kitöltési útmutatója részletesen tartalmazza az egyes jogcímek és alpontok listáját), és az összegek illetőleg bankszámlaszámok helyes megadására.

27 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok sajátosságai, mire érdemes figyelni a kitöltés során, különböző esetek felvázolásával II. A filmalkotás támogatására szolgáló RNYIL-02, és előadó-művészeti szervezet támogatására szolgáló RNYIL-03 lap kitöltésekor érdemes odafigyelni: az igazolást kiállító szervezet által adott igazolás eljuttatására a NAV részére, az igazolást kiállító szervezet által adott igazoláson szereplő adatok helyes feltüntetésére a H) és/vagy a K) blokkban, az adó-felajánlás elnevezésű I) és/vagy L) blokkban szereplő kedvezményezett szervezet nevének, adószámának és bankszámlaszámának helyes megadására, valamint a kedvezményezett célra felajánlott összeg forintban történő kitöltésére a J) és/vagy M) blokkban.

28 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok példák bemutatásán keresztül I. Példa: Tételezzük fel, hogy az adózó határidőben benyújtotta alapbevallásként a 1529 számú társasági adó bevallását, melyben 35 millió Ft fizetendő adót vallott, és nem vett igénybe adókedvezményt a lapon. [Tehát megfelel a szükséges feltételeknek.] Az adózó adóelőlegre vonatkozó rendelkező nyilatkozatott tett, azonban figyelemmel a 80%-os korlátra még 20 millió Ft-ot ajánlhat fel. Adózó mindhárom kedvezményezetti célra kíván rendelkezni, 10 millió Ft-ot látvány-csapatsport támogatására, és 5-5 millió Ft-ot pedig filmalkotás és előadó-művészeti szervezet támogatására. Az adózó a felajánláshoz szükséges igazolásokkal rendelkezik, melyeket csatolt/elküldött a NAV részére.

29 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok példák bemutatásán keresztül II.

30 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok példák bemutatásán keresztül III.

31 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok példák bemutatásán keresztül IV. Példa kiegészítés: Tételezzük fel, hogy az adózó a Magyar Olimpiai Bizottság részére kíván felajánlást tenni. Nézzük meg, hogy ebben az esetben, hogy kell kitölteni az RNYIL-01 lapot.

32 3.4 A rendelkező nyilatkozat lapok példák bemutatásán keresztül V.

33 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása I január 1-jétől választható jelleggel az IFRS-ek szerint állíthatja össze éves beszámolóját: az a vállalkozó, amelynek értékpapírjait az Európai Gazdasági Térség bármely államának szabályozott piacán forgalmazzák, az a vállalkozó, amelynek közvetlen vagy közvetett anyavállalata az összevont (konszolidált) éves beszámolóját az IFRS-ek szerint készíti el, az a vállalkozó, amely a koncesszióról szóló évi XVI. törvény (a továbbiakban: Koncessziós tv.) alapján koncesszióköteles tevékenység végzésére, illetve koncessziós szerződés megkötésére jogosult, vagy amely a Koncessziós tv a szerinti koncessziós társaságnak minősül. Sztv. 9/A. (1), (2) bekezdés

34 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása II. Adatszolgáltatás: Egyszeri adatszolgáltatás {Tao. tv. 18/D. (6) bekezdés} Negyedévenkénti adatszolgáltatás {Tao. tv. 18/D. (4) bekezdés} mintha áttért volna az IFRS-ek szerint adókötelezettségre {Tao. tv. 18/D. (5) bekezdés /1529 számú bevallás/ áttért az IFRS-ek szerint adókötelezettségre {Tao. tv. 18/D. (5) bekezdés /1629EUD, 1671 jelű bevallások (és majd jövőre a 1629)/ A 1529-es bevallásban az IFRS lapok csak akkor tölthetők ki, ha a főlap D) blokkjában bejelölt az arra vonatkozó kódkocka.

35 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása III. Az IFRS-ek szerinti adózást választó adózókat az áttérést megelőző adóévről szóló társasági adóbevallásában adatszolgáltatási kötelezettség terheli (1529): Adatszolgáltatás a adóévben IFRS szerinti beszámoló készítésére áttérő adózó adóév IFRS szerint meghatározott adózás előtti eredményéről, korrigált adózás előtti eredményéről, valamint társasági adókötelezettségéről. Adatszolgáltatás a adóévben IFRS-ek szerinti beszámoló készítésére áttérő adózó adóév IFRS szerint meghatározott korrigált adózás előtti eredményt csökkentő jogcímeiről. Adatszolgáltatás a adóévben IFRS-ek szerinti beszámoló készítésére áttérő adózó adóév IFRS szerint meghatározott korrigált adózás előtti eredményt növelő jogcímeiről.

36 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása IV.

37 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása V. B01 mező kitöltése kötelező, ha a főlapon bejelölt az IFRS kódkocka! B02 = SUM(B03 B010) B25 = SUM(B26 B032) B40 = Korrigált adózás előtti eredmény

38 3.5 IFRS lapok (A-03, A-04, A-05) bemutatása VI. B41 = A lap B50 (A program áthozza a megfelelő sorból) B42 = A lap B35 (A program áthozza a megfelelő sorból) A 45. VAGY 46. sor közül pontosan egy kitöltése kötelező! A társasági adó összege a 45. vagy 46. sor alapján A kedvezményekkel csökkentett társasági adó

39 4. Felmerülő esetleges kérdések megválaszolása

40 Köszönöm a figyelmet!