Személyi jövedelemadó 2015. évi változásai Az adózás elkerülése az egyetlen olyan szellemi tevékenység, amely némi hasznot hoz. 1
NAV sajtótájékoztatója alapján SZJA bevallások kiemelt adatai 2008-2013. években Az egyes megyékben kimutatott havi átlagos összevont jövedelem összege és változása Budapesten és Pest megyében keletkezett az összes összevont jövedelem 35,1%-a, 3.076,3 Mrd Ft. Az átlagos havi jövedelmek országos szinten 3,3%-kal emelkedtek. A legmagasabb dinamika Tolna Megyében volt 7,1%-kal, a legalacsonyabb Nógrád Megyében - 0,2%-kal, ahol az országban egyedüliként csökkent az átlagos havi jövedelem. Legmagasabb: Főváros: 228.941 Ft/fő Országos átlag: 171.590 Ft/fő Legalacsonyabb: Szabolcs-Szatmár-Bereg Megye: 132.309 Ft/fő 2
Családi kedvezmény (1/2) adókedvezmény adóalap-kedvezmény 2015-ben maradtak az értékhatárok: 1 és 2 gyermek esetén 62.500,- Ft/eltartott 3 gyermektől 206.250,- Ft/eltartott Elérhető adómegtakarítás 10.000,-/33.000,- eltartottanként. Ha nincs elég szja alap, akkor a fel nem használt adómegtakarítás járulékkedvezményként figyelembe vehető! Sorrend: 1. természetbeni egészségbiztosítási járulékra (4 %), 2. pénzbeli egészségbiztosítási járulékra (3 %), 3. nyugdíjjárulékra (10 %). 2015-től kiegészül a családi kedvezmény érvényesítésére jogosultak köre. Már év közben lehetőség lesz a közös érvényesítés a nevelőszülő és családi pótlékra egyébként nem jogosult vele közös háztartásban élő házastársa között. Eddig csak az adóbevallásban lehetett érvényesíteni a megosztást. 3
Családi kedvezmény (2/2) Nyilatkozat az érvényesítéshez továbbra is szükséges Majd a 2015-ös adóbevallásban, munkáltatói elszámolásban (a magzat kivételével) a kedvezményezett eltartottak adóazonosító jelét is fel kell tüntetni! Kinek adható nyilatkozat: Munkáltató részére Rendszeres jövedelmet juttató kifizetőnek (rendszeres megbízási díj) 2016-tól a két kedvezményezett eltartott esetén fokozatosan duplájára növekszik az adóalap-kedvezmény: 2016-ban: 78.125,- 2017-ben: 93.750,- 2018-ban: 109.375,- 2019-ben 125.000,- Első házasok kedvezménye (1/2) Új adóalap-kedvezmény! (és nem adókedvezmény!) Megelőzi a családi kedvezményt! Az a házaspár veheti igénybe, ahol legalább az egyik fél az első házasságát köti. Adóalap-kedvezmény: 31.250,- Ft/hó (mely 5.000,- Ft-tal csökkenti a fizetendő szja-t) A házasságkötés hónapját követő hónaptól vehető igénybe 24 hónapon keresztül! (így max 120.000,- Ft) 4
Első házasok kedvezménye (2/2) Amennyiben 24 hónapon belül a házassági életközösségben bármelyik fél jogosulttá válik családi kedvezményre (nevelt gyermek kivételével) megszűnik az első házasok kedvezménye. DE a jogosultság megmarad, amennyiben az egyik fél a házasságkötéskor már jogosult családi kedvezményre A házasság 24 hónapon belüli felbomlása megszüntetni a jogosultságot. Nyilatkozat ellenében lehet igénybe venni, melynek során megosztás lehetséges! (mint a családi kedvezménynél) Megosztás az is, ha a jogosultak közül csak az egyik fél veszi igénybe!!! Bevallásban is érvényesíthető. 5
A rekreáció jelentése : feltöltődés. Béren kívüli juttatások 2015-től két féle keretösszeg: Általános keretösszeg: 200.000,- Ft / év Rekreációs keretösszeg: 450.000,- Ft / év DE a kettő együtt max 450.000,- Ft / év Adózásban minden marad a régi: Keretösszegen és egyéni keretösszegig 35,7 % Keretösszegen és egyéni keretösszeg felett 51,17 % Emlékeztetőül: az általános keretösszegbe csak a béren kívüli juttatásként (35,7 %) adóztatandó érték számít, tehát havi 10.000,- Erzsébet utalványból csak 8000 számít bele a 200 e Ftos értékhatárba. Korábban az 500 e Ft feletti rész utáni 27 % eho-t a következő év május havi kötelezettségként a májusi 08-as bevallásban kellett teljesíteni! Az éves és egyedi keretösszeg feletti rész után a 27 %-os EHO-t a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani! Béren kívüli juttatások Általános keretösszegbe tartozó juttatások (évi max 200 e Ft) Üdülési szolgáltatás (MB/fő) Munkahelyi étkezde és/vagy Erzsébet utalvány (12.500/8.000) Iskolakezdési támogatás (MB 30 %-a) Helyi utazási bérlet (mikor adjuk oda!!!) Iskolarendszerű képzés (MB x 2,5) Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás (MB 50 %-a) Önkéntes (egészség/nyugdíj), önsegélyező pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás (MB 30 %-a / MB 50 %-a) Rekreációs keretösszegbe tartozó juttatások (évi max. 450 e Ft) SZÉP kártya: évi 450.000,- Ft Három zsebe: 225 e / 150 e / 75 e + az évi összevont 450 e Ft-os kereten felül Önkéntes pénztárba célzott szolgáltatásra fizetett munkáltatói adomány MB/fő/év 6
A biztosítások adókötelezettsége Kockázati biztosítások Életbiztosítás Egészségbiztosítás balesetbiztosítás, betegségbiztosítás A díjhavi összege a minimálbér 30%-ig adómentes, afölött a kifizető fizeti az adót és ehot( 51,17%) A szolgáltatás Adómentes, kivéve napi 15 ezer forint felett a jövedelempótló szolgáltatás (adó 16%, eho27%, a biztosító levonja) 7
A biztosítások adókötelezettsége Megtakarítási biztosítások Életbiztosítás Nyugdíjbiztosítás Járadékbiztosítás A biztosításdíja adóköteles, a kifizető fizeti (adó és eho, 51,17 % ) A kifizetés adómentes, a hozam kamatként adóköteles A kifizetés adómentes (10 éves feltétel!), a feltételeknek meg nem felelő kifizetéskamatként adóköteles Teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező befektetési egységhez kötött életbiztosítás (whole life) WL biztosítások A biztosítás rendszeres díja adómentes. A nem rendszeres díj után a kifizető fizeti az adót, ehot(51,17%) A haláleseti szolgáltatás adómentes, a visszavásárlás a magánszemélynél adó és eho köteles Nyugdíjbiztosítás 2014-ben Magyar, vagy EGT tagállamban letelepedett üzleti biztosítóval kötött biztosítási szerződés A biztosító teljesítése kizárólag a következő esetben lehet: biztosított személy halála, tb. nyugellátásra való jogosultság megszerzése, legalább 40 %-os egészség károsodás, a szerződéskori törvényes nyugdíjkorhatár elérése. Keletkezett hozam kamatadó mentességet élvez 2015-től kötelező tartalmi elemei a szerződésnek! A kötelező elemeken kívül más kockázatra a biztosítás nem terjedhet ki!!! Befizetett összeg 20 %-a de max. évi 130 e Ft rendelkezés az adóról kedvezményként érvényesíthető Külföldi biztosítónál kötött nyugdíjbiztosítás esetén NAV által közzétett kibővített tartalmú igazolás szükséges (mivel a külföldi nem köteles adatszolgáltatásra a NAV felé). Több biztosítás esetén 2015-től arányosan Amennyiben a nyugdíjcél nem teljesül (nem történik nyugdíjszolgáltatás, átalakítják a szerződést), akkor a korábbi kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni 8
Nyugdíjbiztosítás 2015-ös pontosításai A szerződés kedvezményezettje kizárólag a biztosított lehet (a halál kivételével) A biztosító teljesítésére a 10 éves kötelező várakozási idő elteltével kerülhet sor. Kivéve: a biztosított halála, egészségkárosodás esetén. Kiegészítő biztosítás: a nyugdíjbiztosításra vonatkozó rendelkezések alkalmazása során kiegészítő biztosítás az olyan biztosítás függetlenül attól, hogy az milyen kockázatra nyújt fedezetet, amelynek saját különös szerződési feltétele van és díja a nyugdíjbiztosítás díjától a számviteli jogszabályok szerint elkülönített (ideértve a szerződéses feltételek szerint rögzített módon meghatározott, levonással érvényesített díjat is) Járadékszolgáltatásnál is 10 éves kötelező várakozási idő: A 10.000,- Ft/hó alatti járadéknál nem kell 10 évig várni és egy összegben is teljesíthető. Amennyiben a nyugdíjbiztosítási díjában a kockázati díjrész nem haladja meg a 10 %-ot, akkor a teljes biztosítási díjra jár a kedvezmény! példa Amennyiben a biztosítási díj nem Ft-ban kerül befizetésre dec 31-i MNB árfolyam Magánszemély 2 db nyugdíjbiztosítással rendelkezik. 2015-ben a kiegészítő biztosításokkal együtt az éves biztosítási díj 200.000,- Ft/biztosítás. 1. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 8 % Befizetett díj: 200.000,- Ebből a kockázati rész: 16.000,- Adókedvezmény alapja: mivel nem haladja meg a kockázati rész a 10 %-ot, ezért 200.000,- Adókedvezmény: 200 e x 0,2 = 40.000,- Ft 2. Biztosításnál a kiegészítő kockázati rész 14 % Befizetett díj: 200.000,- Ebből a kockázati rész: 28.000,- Adókedvezmény alapja: mivel meghaladja a kockázati rész a 10 %- ot, ezért 172.000,- Adókedvezmény: 172 e x 0,2 = 34.400,- Ft 9
Nyugdíjbiztosítási adókedvezmény Befizetett összeg 20 %-a, max. 130.000,- Ft Több biztosítás esetén a díjfizetés arányában utalják vissza a biztosításokba! A keresztbe kedvezményezés megszűntetése miatt!!! Magánszemély kapja meg a kedvezményt: ha a szerződő magánszemély helyébe egy másik személy lép nyugdíjcélú kifizetés mellett, ha a szerződés nyugdíjcélú szolgáltatás mellett szűnik meg, ha a szerződés a magánszemélynek fel nem róható okból szűnik meg (pl a biztosító megszűnik) és ezt a NAV felé igazolja. Azért arányos a visszafizetés, hogy ne lehessen csak az egyikbe visszakérni a pénzt, majd a másikat megszűntetni anélkül, hogy 20 %-kal növelten vissza kellene fizetni a korábbi kedvezményt!!! A kapott kedvezményeket 20 %-kal növelten kell visszafizetni Minden olyan vagyoni érték nyugdíjbiztosításból történő kivonása, amely nem minősül nyugdíjszolgáltatásnak: szerződés visszavásárlása, részvisszavásárlása, kötvénykölcsön törlesztő részletének nyugdíjcélú megtakarítással szembeni elszámolása, ha díjfizetéssel részben vagy egészben nem fedezett időszakban a nyugdíjcélú megtakarítással szemben több, mint hat havi kockázati biztosítási díjrész (kivéve az alapbiztosítás legalacsonyabb összegű kötelező kockázati biztosítási díjrészét) elszámolására kerül sor, a törvényi rendelkezésnek meg nem felelő járadékszolgáltatás. 10
WL biztosítások Jelenleg az Szja tv. 1. sz. mell. 6.9. és 9.6. pontok szerint a rendszeres díj adómentes juttatás Csupán a havi 08-as bevallásban (1408M-06-os lap 457-459-es sorok) kell adatot szolgáltatni. Visszavásárláskor egyéb jövedelem 2018. január 1-től megszűnik az adómentesség a kifizető által rendszeresen fizetett WL biztosítások díja esetén és egyes meghatározott juttatás lesz! Ezután kamatjövedelem keletkezik majd A 2017. 12. 31-ig fizetett és visszavásárolt rész továbbra is egyéb jövedelem Díj-nemfizetés kezelése (díj szüneteltetés, díjmentesítés) Erre az időszakára is figyelembe vehető az ezen időszakot megelőző utolsó rendszeres díj alapulvételével a díj-nemfizetési időszak hosszával arányos biztosítási díj! Adómentesen csak 2017. 12. 31-ig Kifizetők által kötött felelősségbiztosítás Új Ptk. szabályaira hivatkozással Nem keletkezik bevétel: a díjat fizető kártérítési felelősségi körébe tartozó, valamint a díjat fizető tevékenységében közreműködő (a díjat fizető tevékenységét szolgáló) magánszemély feladata ellátásával kapcsolatos felelősségére (ideértve a sérelemdíjat is) kiterjedő felelősségbiztosítás díjának megfizetésével. Ilyenek lehetnek pl.: szakmai felelősségbiztosítás, általános felelősségbiztosítás, vezetői felelősségbiztosítás, munkavállalói felelősségbiztosítás. 11
Lakáshoz kapcsolódó adómentességek 2014-től a munkavállaló fennálló hitelének törlesztéséhez adott munkáltatói lakáscélú támogatás is teljes adómentességet kap. 2015-től a lakáscélú felhasználásnál az akadálymentesítés is adómentességet élvez. Feltételek: Támogatást hitelintézet, vagy kincstár útján lehet adni. Max. a vételár, vagy építési ktg. 30 %-ig, de 5 év alatt max. 5 M Ft-ig. Ne haladja meg a méltányolható lakásigényt (12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet), újraszabályozva a 15/2014. (IV. 3.) NGM rendelet alapján Mi a méltányolható lakásigény? Beköltözők létszáma: 1-2 fő esetén 1-3 lakószoba között, 3 fő esetén 1,5-3,5 lakószoba között, 4 fő esetén 2-4 lakószoba között minden újabb beköltöző + 0,5 lakószoba Lakásérték már nem kötelező Méltányolható lakásigény bizonyítása Hitelintézet/MÁK, vagy a munkáltató által Munkavállaló együttműködése szükséges az adatok biztosítása miatt A folyósítás évét követő év május 31-ig kell rendelkeznie a munkáltatónak a miniszteri rendelet szerinti igazolásokkal. Lakásépítés, bővítés, korszerűsítés támogatása esetén a határidő + 1 év. Ha a fenti határidőben a munkáltató nem rendelkezik a szükséges igazolásokkal, a támogatás 20%-kal megnövelt összege a magánszemély munkaviszonyból származó jövedelme. E jövedelem megszerzésének időpontja a fenti határidő, tehát a folyósítás évét követő (második) év május 31!!! 12
Egyéni vállalkozókkal kapcsolatos 2015-ös változások Jövedelem- (nyereség-) minimum esetén már NEM csökkentő tétel: ELÁBÉ Eladott közvetített szolgáltatások értéke Az átalányadózásra való jogosultság a határozat jogerőre emelkedésének napjával megszűnik, ha az egyéni vállalkozó terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért jogerősen mulasztási bírságot állapított meg. (2014-ben még a mulasztás tényleges napjával) Külföldi pénznemben felmerült bevétel és kiadás átszámítása az áfa alany egyéni vállalkozó esetén azt az árfolyamot alkalmazza, amelyet az adott ügyletben az Áfa alapjának forintra történő átszámításához alkalmaz. Elhatárolt veszteség (ua. mint Tao esetén): 2015-től 5 éves korlát. 2014-ig keletkezett esetén 2025-ig lehet figyelembe venni. Ingyenesen szerzett tárgyi eszköz esetén nincs ÉCS lehetőség! Az alkalmazottra kötött személybiztosítás (ahol nem az EV a kedvezményezett) díj költségnek minősül. 13
Egyéb változások KATA-s osztalék kisadózóként be nem jelentett személy részére: osztalékként adózik (2014-ben még egyéb jövedelem) NA de mi a KATA-s esetén az osztalék??? Kiküldetési rendelvény: Elektronikus úton is előállítható, amennyiben az adatok megfelelnek a papír alapúnál megfogalmazottaknak és a digitális archiválás szabályairól szóló jogszabály rendelkezéseinek. Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása A külföldiek számára akár adóelőnnyel is járhat. Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a mentesítésmódszerét alkalmazza, akkor külföldön már nem adóztatható. Ha a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény a beszámítás módszerét alkalmazza, akkor Magyarországon megfizetett adót le kell vonni a külföldi adóból. 14
Külföldi művészek egyszerűsített adóztatása A kettős adóztatást kizáró egyezmények szerint a külföldi előadóművészek Magyarországon is adóztathatók! 2014-től ezért bevezetik az egyszerűsített eljárást! Bármely 12 hónapban 183 napnál kevesebb Mo-i tartózkodás FEOR szerinti tevékenységekre: 2724 Zeneszerző, zenész, énekes foglalkozásból a zenész, énekes, 2726 Színész, bábművész, 2727 Táncművész, koreográfus foglalkozásból a táncművész, 2728 Cirkuszi és hasonló előadóművész, vagy 3711 Segédszínész, statiszta. 200 e Ft-os bevételig adómentesség, felette a teljes összeg után adóköteles Bevétel 70 %-a jövedelem (30 % ktg. vélelmezve) Csak 16 % szja kötelezettség Semmilyen kedvezmény nem érvényesíthető! Nem keletkezik Tbj. szerinti biztosítási jogviszony, így nincs más közteher Bevallás (egyszerűsített módon angol-magyar nyelven) és adó befizetés az elutazásig (53INT) 2015-től viszont 14 %-os EHO kötelezettség is keletkezik a 450.000,- Ft-os határig! KATA A bejelentkezésnél TAJ szám megadása kötelező. A bejelentésben nyilatkozni kell arról, hogy a kisadózó főállású kisadózónak minősül-e, a biztosítása, vagyis a biztosított jogviszonya a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre. EV szünetelése esetén nem kell havonta megtenni a nemleges bejelentést Az adóalanyiság megszűnik a rendelkező határozat jogerőre emelkedésének napját magában foglaló hónap utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot (és nem a negyedév utolsó napjával) Új (hetedik) vélelem a munkaviszony megdöntésére: Amennyiben a kisadózónak van máshol főállású munkaviszonya, vagy főállású társas vállalkozó és ezért nem főállású kisadózó, továbbá a bevételének több mint 50 %-át ne attól a cégtől szerezze, ahol munkaviszonyban áll, vagy ahol főállású társas vállalkozó. 15
Nem eshet kedvezményes adózás alá semmilyen juttatás, ha a megszerzés körülményei alapján megállapítható, hogy azt a magánszemély valójában a tevékenység (munkája) ellenértékeként kapja. A juttatások tekintetében a kirendelés helye minősül munkáltatónak A belföldi kölcsönvevő teljesíti az szja és tb. kötelezettségeket JÁRULÉKOK Rendszeres jövedelmet juttató kifizető családi járulékkedvezmény megállapítása A külföldi jog szerint megkötött munkaszerződés alapján kapott jövedelem járulékalapot képez (pontosítás) Nem biztosítottak egészségügyi szolgáltatási járuléka Szociális hozzájárulási adó 16
Egészségügyi szolgáltatási járulék 2014-ben havi 6.810,- Ft (napi 227,- Ft) 2015-től havi 6.930,- Ft (napi 231,- Ft) Kérelemre a NAV visszamenőleg törli a külföldön élő személyek kötelezettségét (2014. 11. 27-től) amennyiben: Hitelt érdemlően igazolja (tartózkodást, egészségbiztosítási jogviszonyt igazoló okirat), hogy huzamos ideje, életvitelszerűen Magyarország területén kívül tartózkodik, és tartózkodási helyén annak jogszabályai szerinti egészségbiztosítási rendszer hatálya alatt áll. A folyamatban lévő ügyekben is alkalmazni kell. Kérelemre a hatálybalépés időpontjában jogerősen elbírált ügyekben is alkalmazni kell. Egészségügyi szolgáltatási járulék A kiegészítő tevékenységet folytató vállalkozónak nem kell egészségügyi szolgáltatási járulékot fizetni amennyiben: 17
Szocho kedvezmények Részmunkaidős foglalkoztatás esetén nincs arányosítás a Gyed, gyes, gyet után, ill. gyed, gyes, gyet mellett munkába visszatérők foglalkoztatása esetén adható kedvezménynél A foglalkoztató az első 2 évében a havi munkabér, de legfeljebbhavi 100.000 forint után 27 % szocho adókedvezmény, a foglalkoztatás 3. évében pedig, 14,5 % szocho adókedvezményt vehet igénybe. Ha az ellátások után jön vissza dolgozni, akkor max 45 hónapig jár a kedvezmény, melyet az anyasági ellátás folyósításának megszűnését követő hónaptól kell számítani. Az ellátások megszűnéséről, vagy folyósításáról igazolást szükséges. 2014-től (GYED extra keretében) a 3 vagy több gyermeket nevelő szülő foglalkoztatása esetén 3! + 2 év (69 hónapon belül) Szocho kedvezmény korlátozása Költségvetési szervnek minősülő kifizető nem érvényesítheti a következő szocho kedvezményeket: 18
Magyarországon kiküldetésben foglalkoztatottak 3. országban biztosítási jogviszonnyal rendelkezik Magyarországon dolgozik: kiküldetés, kirendelés, munkaerő kölcsönzés keretében. 2 évig nem keletkezik biztosítási jogviszonya, mely 2 évet 2013. január 1-től kellett számítani. 2015-től a 2 évet 2013. 07. 01-től kell számítani és a biztosítási kötelezettség legkorábban 2015. 07. 01-el jöhet létre Még akkor is, ha a kiküldetés, kirendelés, kölcsönzés 2013. 07. 01-je előtt kezdődött. ÁFA változásai 19
A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint Főszabály: Szt. szerint = Ptk. szerinti = Áfa tv. szerint A valóságban a teljesítés időpontja az áfa törvény szerint gyakran eltér a számviteli törvény teljesítési időpontjától. Szt. szerint = Ptk. szerinti = Áfa tv. szerint A számlán ebben az estben fel kell tüntetni az Szt. szerinti teljesítési időpontot is. Ha a teljesítési időpontok eltérő áfa bevallási időszakot érintenek, akkor az áfa összegét egyéb követelésként, illetve egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni a könyvelésben. A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint Általános szabály: a fizetendő adót a teljesítéskor kell megállapítani, ha az áfa törvény másként nem rendelkezik. Egyéb esetek Ha az ügylet természetben osztható, akkor a részteljesítés időpontja Ha a díjat bíróság (hatóság) állapítja meg a közlés (kézbesítés) napja Határozott időre szóló elszámolás esetén a fizetés esedékességének napja, de legkésőbb a 12. hónap utolsó napja (változás lesz!) Előleg: pénz esetén a kézhezvétel, a jóváírás napja, egyéb estben a vagyoni előny megszerzésekor keletkezik Zártvégű lízing esetén az átadás napja Számla teljesítés nélküli kibocsátása esetén az 55. (2) bekezdés szerint 20
A teljesítés időpontja a számvitelben és az áfa tv. szerint Az adófizetési kötelezettség és a teljesítési időpont eltér egymástól Ha a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a 3 eset közül az, amelyik korábban következik be: a számla kézhezvétele az ellenérték megfizetése a teljesítést követő hónap 15. napja Közösségen belüli értékesítés, beszerzés esetén: a számla kibocsátásának napja a teljesítést követő hónap 15. napja Időszakos elszámolású ügyletek Ha a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy időszakonkénti fizetésben állapodnak meg, VAGY a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg. Példa időszakonkénti elszámolásra: fuvarozási szolgáltatások során a felek havonta számolnak el Példa időszakonkénti fizetésre: lízingügylet, amelynek során a fizetéssel érintett időszak az egyes díjrészletek esedékessége közötti időszak Példa az ellenérték meghatározott időszakra történő megállapítására: átalánydíjas tanácsadási szolgáltatás 21
Időszakos elszámolású ügyletek Ha az időszak meghaladja a 12 hónapot, a 12. hónap utolsó napjával részteljesítés valósul meg. Közösségi adómentes értékesítés és termékbeszerzés esetén, ha az elszámolási időszak túlnyúlik egy naptári hónapon, akkor részteljesítésként teljesítési időpont a naptári hónap utolsó napja is. Ez azonban nem írja felül a közösségi adómentes értékesítésre vonatkozó adókötelezettség keletkezésének időpontját. (A számla kelte, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15. napja) Elszámolási időszak: február 15-től március 14-ig. Fizetési határidő: április 5.-e. Első részidőszakról kiállított számla kelte: március 6. Második részidőszakról kiállított számla kelte: március 21. Időszakos elszámolású ügyletek Példa adómentes közösségi értékesítésre Melyik időszaki bevallásban és összesítő nyilatkozatban kell szerepeltetni az ügyletet? Megoldás Elszámolási időszak Fizetési határidő II. 15 II. 28. III. 14. IV. 05. Részszámla II. 28. teljesítéssel Részszámla IV. 5. teljesítéssel Mindkét ügyletet a március havi bevallásban 22
Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58. (1) bek. és 58/A..) FŐSZABÁLY Ellenérték megtérítésének esedékessége Elszámolási időszak utolsó napja Fokozatos bevezetés! Hatályba lépés 2016. 01. 01. de 2015. 07. 01. a könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadói szolgáltatás esetén Átmeneti szabály (296., 297. ) 2015. június 30.-át, illetve 2015. december 31.-ét követően kezdődő időszakra kell alkalmazni, amely tekintetében a fizetés esedékessége 2015. június 30.-át, illetve 2015. december 31.-ét követő időpont. Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja [58. (1a) bek. a.) és b.) pont] ELTÉRŐ SZABÁLY a számla, nyugta kibocsátásának időpontja, ha a bizonylat kibocsátása és a fizetés esedékessége is az időszak vége előtt van. Elszámolási időszak Számla kelte a teljesítés időpontja Fizetés esedékessége 23
Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja [58. (1a) bek. a.) és b.) pont] ELTÉRŐ SZABÁLY a fizetés esedékessége, de legkésőbb az időszak végétől számított 30. nap, ha a fizetés esedékessége az elszámolási időszak vége utánra esik. Elszámolási időszak 30 nap A teljesítés időpontja 1. Fizetés esedékessége a teljesítés időpontja 2. Fizetés esedékessége Példák Gazdasági esemény Fizetés esedékessége Számla kelte 2015. június havi könyvelési díj* 2015. 06. 15. 2015. 06. 02. 2015. 07. 15. 2015. 06. 30. 2015. július havi könyvelési díj* 2015. 06. 25. 2015. 06. 20. 2015. 07. 10. 2015. 07. 05. 2015. 08. 10. 2015. 08. 05. 2015. 07. 10. 2015. 07. 15. 2015. 07. 10. 2015. 08. 05. 2015. 09. 10. 2015. 09. 05. 2015. 07. 31. 2015. 07. 25. Teljesítés időpontja 2015. 06. 15. 2015. 07. 15. 2015. 06. 25. 2015. 07. 05. 2015. 08. 10. 2015. 07. 15. 2015. 07. 31. 2015. 08. 30. 2015. 07. 31. *A könyvelési díj a könyvelő által júniusban, illetve júliusban végzett munkáért járó ellenérték, függetlenül attól, hogy a könyvelő mely időszak adatait dolgozza fel! 24
Előleg Ha az áfa szerinti teljesítést megelőzően az ellenértékben beszámítható vagyoni előnyt juttatunk (Csere is) Az áfa törvénynek saját előleg fogalma van. Ez független a polgári jogi, vagy a felek által alkalmazott elnevezéstől Az adófizetési kötelezettség a pénz kézhezvételekor, jóváírásakor, egyéb estben a vagyoni előny megszerzésekor keletkezik Szerződésen vagy jogszabályon alapuló kötelezettség alapozza meg ÁFA szempontjából nem minősül előlegnek, ha az ellenértéket megfizetni köteles fél saját döntése alapján előbb fizet, mint a teljesítés napja. Nem kell előlegszámlát kiállítani a közösségi adómentes értékesítéshez átvett, megszerzett előlegről. A pénzmozgás dokumentálásához számviteli bizonylat is elegendő. A bevallásban sem kell szerepeltetni. Előleg Mikor keletkezik előleg címén adókötelezettség? Régi szabály ha az adó fizetése a teljesítésre kötelezett adóalanyt terheli Új szabály 2012-től az előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet akkor is, ha Az áfa bevallásban és az összesítő nyilatkozatban is szerepeltetni kell a külföldről igénybe vett, 37. hatálya alá tartozó szolgáltatások után a vevő az adófizetésre kötelezett A feltételnek megfelelő átvett előlegről is számlát kell kibocsátani, de ez nem eredményez áfa fizetési kötelezettséget Magyar adóalany nyújt külföldi adóalanynak szolgáltatást, amelynek teljesítési helye a 37. alapján külföld Az előleg ebben az esetben nem tartalmazza az áfát, azt az előleg összegére kell felszámítani! 25
Előleg Foglaló Polgári jogilag nem tekinthető előlegnek, az áfa szempontjából igen: a foglaló a teljesítést megelőzően esedékes, amelyet később az ügylet vételárában beszámítanak. Ajánlati biztosíték (bánatpénz) Ügyvédi letét Előleg annál a félnél, aki a pályázatot megnyeri, de csak attól a naptól, amelyen a nyerés ténye kiderül. Az ajánlati biztosíték a nyertes félnél számít be az ellenértékbe. A többiek a pénzt visszakapják, tehát nem válik az ellenérték részévé. Az ügyvédi letétből előleg akkor lesz, ha azt az ügyvéd átadja a teljesítésre kötelezettnek. Ptk. Szerinti valódi bánatpénz Nem előleg, hanem teljesítés ellenértéke. A bánatpénzt kapó fél szolgáltatást nyújt a bánatpénzt fizető félnek azzal, hogy a szerződésszegés jogkövetkezményeit nem érvényesíti. Óvadék (kaució) Csak akkor minősül előlegnek, ha a felek a megállapodásuk alapján az ügylet ellenértékében be fogják számítani. Előleg Kérdés Hogyan kell elszámolni az adott előleget? Válasz E: 1a 3. Pénzeszközök 3. Adott előleg 4. Levonható Áfa 127 Adott pénz 127 27 Áfa 27 27 100 1b 3a Összevezetés 4. Szállító 100 200 27 54 2a Teljesítés 1-2. Eszközök 200 2b Áfa 3b 54 Összevezetés 26
Előleg Kérdés Hogyan kell elszámolni a vevőtől kapott előleget? Válasz 9. Bevételek 254 2a Teljesítés 3. Vevők 254 127 3a Összevezetés 4. Kapott előleg 127 127 1a Kapott pénz 3. Pénzeszközök 127 4. Fizetendő ÁFA 1b 3. Egyéb követelés 27 27 27 27 2b ÁFA 54 54 Teljesítés áfája 3b ÁFA visszavezetése Adómentesség A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel Közszolgáltató fogalmában beletartoznak az önkormányzatok és a társulások is az általuk ellátott tevékenységek tekintetében (pontosítás) [85. (4) bek. a.) pont] A szerencsejáték szervezésére vonatkozó koncessziós jog átengedése [86. (1) bek. i) pont] A tevékenység speciális jellegére tekintettel Haditechnikai eszközök nemzetközi megállapodáson alapuló beszerzése [86. (1) bek. m) pont] Marad az adómentesség az ún. kollektív befektetések kezelése esetén. [86. (1) bek. g) pont és (3) bek.] 27
Portfólió kezelés EU Bíróság C-44/11 sz. ítélete alapján történt módosítás A portfólió kezelés 2015. január 1-től az egyéni ügyfelek esetén nem lesz adómentes Adómentes marad: a befektetési és kockázati tőkealap kezelés, a biztosítástechnikai tartalékok fedezetét képező eszközök portfólió kezelése, magánnyugdíjpénztár, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézmény részére végzett portfólió kezelés (kollektív pénzek befektetése kezelése) Amennyiben a portfólió kezelést időszakos elszámolású ügyletként nyújtják, akkor azon időszakokra vonatkozóan kell az adókötelezettséget először alkalmazni, amelyek 2014. december 31-ét követően kezdődnek. Levonási jog Motorbenzin áfa-ja [125. (2) bek. j) pont] Adószám törlése [137. (3) bek.] Lakóingatlan beszerzés áfa-ja [125. (2) bek. d) pont] Viszonteladók jogosultsága [222. (1) bek. a) pont] 28
Motorbenzin áfa-ja [125. (2) bek. j) pont] Kísérleti fejlesztés keretében környezetet kímélő motorok technológiai fejlesztéséhez használja. Amennyiben a benzint közvetlenül úgy használják fel, hogy az anyagjellegű ráfordításként egy másik termékértékesítés adóalapjába épül be! Az üzemanyagból egy másik termék lesz. Például: motorbenzinnek nem minősülő üzemanyag gyártásához motorbenzint vásárol és használ fel. Hatályba lépés: 2014. november 27., de elévülési időn belül visszamenőlegesen is alkalmazható! Adószám törlése [137. (3) bek.] Az adólevonási jog elenyészik akkor is, ha az adóalany adószámát annak felfüggesztése nélkül törlik. Az adólevonási jog az adószám törlését elrendelő határozat jogerőre emelkedésének napjával szűnik meg. 29
Lakóingatlan beszerzés áfa-ja [125. (2) bek. d) pont] Levonható, ha a lakóingatlan a 86. (1) bekezdés l) pontja alá tartozik, a 88. szerinti választási jogával úgy élt, hogy a bérbeadást adókötelessé tette. (hivatkozás változás) Viszonteladók jogosultsága [222. (1) bek. a) pont] Régi szabály a) előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; Új szabály a) a használt ingóság, műalkotás, gyűjteménydarab, régiség beszerzéséhez ideértve ezek Közösségen belüli beszerzését is importjához kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; A változás lényege: csak a beszerzéshez kapcsolódó input áfa nem vonható le, az egyéb input áfa viszont az általános szabályok szerint igen. (példa szgk.) 30
Lakóingatlanhoz kapcsolódó adókötelezettség alóli kijelentkezés Adókötelessé tétel esetén 5 évig nincs kilépési lehetőség. Bejelentkezés értékesítésre és hasznosításra. A lakáspiac fellendülése érdekében: 2015. 02. 28-ig az 5 éven belül is ki lehet jelentkezni az adókötelesség alól. Az adómentesség ebben az esetben 2015. január 1-től alkalmazandó! Arányos áfa kötelezettség van az ingatlan áfa mentes eladása során, amennyiben korábban az áfa levonásra került. Fordított adózás Az adófizetési kötelezettség és a teljesítési időpont eltér egymástól Ha a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a 3 eset közül az, amelyik korábban következik be: a számla kézhezvétele az ellenérték megfizetése a teljesítést követő hónap 15. napja Közösségen belüli értékesítés, beszerzés esetén: a számla kibocsátásának napja a teljesítést követő hónap 15. napja 31