TARTALOMJEGYZÉK I. RÉSZ / 9 1. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1...................... 11 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok....................... 11 Gyakorló feladatok................................. 13 2. FEJEZET TÁRGYI ESZKÖZÖK.............................. 20 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok....................... 20 Gyakorló feladatok................................. 36 3. FEJEZET VÁSÁROLT KÉSZLETEK........................... 67 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok....................... 67 Gyakorló feladatok................................. 75 4. FEJEZET PÉNZESZKÖZÖK................................ 104 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 104 Gyakorló feladatok................................ 111 5. FEJEZET KÖVETELÉSEK ÉS KÖVETELÉSJELLEGŰ TÉTELEK.... 126 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 126 Gyakorló feladatok................................ 135 6. FEJEZET KÖTELEZETTSÉGEK............................ 160 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 160 Gyakorló feladatok................................ 169 7. FEJEZET SAJÁT TŐKE................................... 192 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 192 Gyakorló feladatok................................ 200 5
Tartalomjegyzék 8. FEJEZET ÉRTÉKPAPÍROK................................ 217 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 217 Gyakorló feladatok................................ 224 9. FEJEZET IMMATERIÁLIS JAVAK........................... 259 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 259 Gyakorló feladatok................................ 264 10. FEJEZET CÉLTARTALÉKOK.............................. 279 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 279 Gyakorló feladatok................................ 283 11. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2..................... 291 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 291 Gyakorló feladatok................................ 296 12. FEJEZET SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK................... 304 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 304 Gyakorló feladatok................................ 309 II. RÉSZ / 329 1. FEJEZET FELADATOK A MÉRLEGÉRTÉK MEGHATÁROZÁSÁRA.. 331 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 331 Gyakorló feladatok................................ 338 Megoldások a mérlegérték meghatározására................... 347 2. FEJEZET FELADATOK EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSÁRA ÉS AZ EREDMÉNY MEGÁLLAPÍTÁSÁRA................... 350 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 350 Gyakorló feladatok................................ 354 6
Tartalomjegyzék 3. FEJEZET FELADATOK A MÉRLEG ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA......... 359 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 359 Gyakorló feladatok................................ 367 4. FEJEZET FELADATOK AZ EREDMÉNY FELOSZTÁSÁRA ÉS A MÉRLEG, AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA............................. 375 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 375 Gyakorló feladatok................................ 378 5. FEJEZET FELADATOK A ZÁRLATI MUNKÁLATOKRA ÉS A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA.............. 389 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 389 Gyakorló feladatok................................ 417 6. FEJEZET FELADATOK EREDMÉNYT ÉRINTŐ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK ELSZÁMOLÁSÁRA, EREDMÉNYSOROK MEGHATÁROZÁSÁRA............................ 488 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 488 Gyakorló feladatok................................ 494 7. FEJEZET FELADATOK AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁHOZ............................ 506 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 506 Gyakorló feladatok................................ 516 8. FEJEZET ESETTANULMÁNY EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁHOZ............................ 531 Segédlet az esettanulmány megoldásához.................... 536 7
Pénzügyi számvitel példatár I. rész 2. FEJEZET TÁRGYI ESZKÖZÖK TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. FELADAT (tárgyi eszköz vásárlása) A Műszakigépet-VÁSÁRLÓ1 Kft. gépbeszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás műszaki gépet vásárolt. A számla szerinti vételár az átutalásos számla alapján 1500 E Ft + 375 E Ft áfa. 2. A gép telephelyre történő szállításának díja a fuvarozó cég készpénzfizetési számlája szerint 60 E Ft + 15 E Ft áfa. 3. A géphez vásárolt tartozékok és alkatrészek vételára az átutalásos számla alapján 200 E Ft + 50 E Ft áfa. 4. A vállalkozás az eszközt szeptember 1-jén használatba vette. A gép tervezett hasznos élettartama 5 év, a leírás lineáris, a maradványérték 0 Ft. 5. December 31-ére vonatkozóan elszámolásra került a tárgyévi időarányos értékcsökkenés. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve és határozzuk meg a műszaki gép mérlegértékét! 2. feladat (beruházással kapcsolatos hitelkamatok és az elkülönített pénzeszköz után kapott kamat számviteli kezelése) A Hitelbőlfinanszírozó1 Zrt. termelőgép-beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 1000 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 3. A termelőgép vételára az átutalásos számla alapján 3000 E Ft + 750 E Ft áfa. 4. A vételár teljes összegének kiegyenlítése az elkülönített pénzeszközből és a vállalkozás hitelkeretének terhére megtörtént. A beruházási hitel kamatával és az elkülönített pénzeszköz után kapott kamattal kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 20
II. fejezet Tárgyi eszközök a) eset: 5. Az elkülönített pénzeszköz után a felhasználást követően a vállalkozás bankszámlájára 50 E Ft kamatot írtak jóvá. 6. Az üzembe helyezésig felmerült hitelkamat 70 E Ft. 7. A termelőgépet üzembe helyezték. 8. A tárgyévet terhelő 120 E Ft hitelkamat elhatárolása. b) eset: 5. Az elkülönített pénzeszköz után a felhasználást követően a vállalkozás bankszámlájára 50 E Ft kamatot írtak jóvá. 6. Az üzembe helyezésig felmerült hitelkamat 40 E Ft. 7. A termelőgépet üzembe helyezték. 8. A tárgyévet terhelő 90 E Ft hitelkamat elhatárolása. Kiegészítő információ: Az egyszerűsítés kedvéért feltételezzük, hogy a beruházási hitel után a kamatfizetés évente történik. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 3. FELADAT (beruházás finanszírozása vegyes pénzügyi forrásból) A BERUHÁZÓ1 Nyrt. tárgyévi vegyes finanszírozású beruházásával kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 100 000 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 3. A vállalkozás április 15-én megvásárolta a korábban megrendelt gyártógépsort. A gépsor vételára az átutalásos számla alapján 200 000 E Ft + 50 000 E Ft áfa. 4. A beruházási hitelszerződés közjegyzői hitelesítésének díja az átutalásos számla alapján 400 E Ft + 100 E Ft áfa. 5. A vételár teljes összegének kiegyenlítésére április 30-án került sor az elkülönített betétszámla és a vállalkozás hitelkeretének terhére. A hitel kamata évi 18%. A kamatfizetés az egyszerűsítés kedvéért évente történik. 6. A vállalkozás a gépre május 15-én biztosítást kötött. A biztosítási díj 240 E Ft/hó. A vállalkozás még ugyanezen a napon előre átutalta az első negyedévi biztosítás díjat. 7. A bank által felszámított rendelkezésre tartási jutalék 1400 E Ft, a folyósítási jutalék 600 E Ft. 8. A bank az elkülönített betétszámlán tartott összeg után a felhasználást követően 1000 E Ft kamatot írt jóvá. 9. A gépsor beszerelésével, üzembe helyezésével kapcsolatos munkálatok díja a gyártó cég által küldött átutalásos számla alapján 2000 E Ft + 500 E Ft áfa. 21
Pénzügyi számvitel példatár I. rész 10. A gépsort tárgyév augusztus 1-jén üzembe helyezték. A gépsor tervezett maradványértéke 30 750 E Ft, tervezett használati ideje 5 év. A vállalkozás a gépsor értékcsökkenését lineáris leírással számolja. 11. Elszámolásra kerül a gépsor augusztusi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a beruházással kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ftra kerekítve! 4. FELADAT (árfolyamkülönbözet a tárgyi eszköz bekerülési értékében) Az EU-BÓLbeszerző1 Kft. tárgyév december 15-én (legyen a teljesítés napja!) 40 000 GARAS-ért munkagépet vásárol EU-tagállamtól. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. Az importáfa 3000 E Ft. Feladat: Könyveljük az összes tárgyévi gazdasági eseményt a következő variációkban! a) variáció: A pénzügyi rendezés tárgyév december 19-én forintszámláról megtörtént, a terhelés forintösszege 11 880 000 Ft. Üzembe helyezés napja: tárgyév december 20. b) variáció: A pénzügyi rendezés tárgyév december 19-én forintszámláról megtörtént, a terhelés napján a devizaeladási árfolyam 320 Ft/GAR, a vételi árfolyam 310 Ft/GAR. Üzembe helyezés napja: tárgyév december 20. c) variáció: A pénzügyi rendezés tárgyév december 19-én devizabetétszámláról megtörtént, a terhe lés napján a devizabetétszámla könyv szerinti árfolyama 315 Ft/GAR. Üzembe helyezés napja: tárgyév december 20. d) variáció: Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. Üzembe helyezés napja: tárgyévet követő év január 15. A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül más külföldi pénzértékre szóló tétel nincs. Választott árfolyam december 31-én 302 Ft/GAR. e) variáció: Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. Üzembe helyezés napja: tárgyévet követő év január 15. A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni. A vevőkövetelés átértékelés előtti könyv szerinti értéke 10 000 GAR 310 Ft/GAR. Választott árfolyam december 31-én 290 Ft/GAR. 22
II. fejezet Tárgyi eszközök f) variáció: Pénzügyi rendezés beruházási hitelből tárgyév december 19-én. Üzembe helyezés napja: tárgyévet követő év január 15. A beruházási hitel kamata az egyszerűsítés kedvéért 0%. Választott árfolyam december 19-én 307 Ft/GAR. A fordulónapon a külföldi beruházási hiteltartozáson kívül más külföldi pénzértékre szóló tétel nincs. Választott árfolyam december 31-én 292 Ft/GAR. 5. FELADAT (tárgyieszköz-import) Az IMPORTÁLÓ1 Zrt. tárgyévi beruházásával kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás műszaki gépet importált tárgyév október 1-jén (legyen a teljesítés napja!). A gép vételára az átutalásos számla alapján 50 000 DEV. 2. A vámköltségek a vámhatározat alapján 2500 E Ft. 3. Az importáfa a vámhatározat alapján 3600 E Ft. 4. A műszaki gép szállítása az átutalásos számla alapján 600 E Ft + 150 E Ft áfába került. 5. A vámhatósággal szembeni tartozás elszámolási betétszámláról átutalásra került. 6. A külföldi szállítói tartozás fele a vállalkozás forintszámlájáról került kiegyenlítésre október 15-én. 7. A gép beszerelésének és üzembe helyezésének költsége átutalásos számla alapján 240 E Ft + 60 E Ft áfa. 8. A műszaki gép üzembe helyezésére tárgyév november 1-jén került sor. A gép tervezett maradványértéke 1965 E Ft, a tervezett használati idő 4 év. A vállalkozás a gép értékcsökkenését az évek száma összege módszerrel számolja el. 9. A külföldi szállítói tartozás másik felének kiegyenlítése a vállalkozás hitelkeretének terhére történt november 15-én. 10. Elszámolásra kerül a termelőgép tárgyévi értékcsökkenése. Dátum Árfolyamok Ft/DEV Kereskedelmi bank Vételi Eladási MNB Október 1. 290 296 294 Október 15. 285 291 289 November 15. 291 297 295 Kiegészítő információ: A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hivatalos devizaárfolyamán értékeli (választott árfolyam az MNB). 23
Pénzügyi számvitel példatár I. rész Feladat: Könyveljük idősorosan a beruházással kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ftra kerekítve! 6. FELADAT (saját rezsis beruházás) A TárgyieszköztFABRIKÁLÓ1 Zrt. a tárgyévben saját vállalkozásban gyártóeszközöket állított elő. Az előállítással kapcsolatos információk a következők: 1. Előállítással kapcsolatos költségek a) Felhasznált anyagok bekerülési értéke 3600 E Ft b) A fabrikálásban részvevő dolgozók előállításra utalványozható bérköltsége 6000 E Ft c) Bérjárulékok 2400 E Ft 2. Az előállítással kapcsolatos költségek aktiválásra kerültek. 3. A gyártóeszközöket tárgyév december 1-jén használatba vették. A saját rezsis beruházással kapcsolatos áfa 3000 E Ft. 4. A gép tervezett maradványértéke 2000 E Ft, a tervezett használati idő 5 év. A vállalkozás a gép értékcsökkenését a lineáris módszerrel számolja el. Elszámolásra kerül a gyár tóeszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a beruházással kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 7. FELADAT (beruházás összefoglaló feladat) A NAGY-BERUHÁZÓ1 Nyrt. tárgyévi vegyes finanszírozású beruházásával kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 4000 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 3. Megérkezett Kínából a korábban megrendelt műszaki gép. A műszaki gép vételára az átutalásos számla alapján 5000 USD. A választott hitelintézet devizaárfolyamai a teljesítés napján: a devizavételi árfolyam 198 Ft/USD, a devizaeladási árfolyam 204 Ft/USD. Az MNB-árfolyam a teljesítés napján 200 Ft/USD. 4. A gépbeszerzéssel kapcsolatban felmerült vámköltség 420 E Ft, a kivetett importáfa összege 575 E Ft. 5. A vámköltség és az importáfa az elkülönített betétszámláról átutalására került. Az átutalásról a bankkivonat megérkezett. 6. A gép üzembe helyezése a megbízott külső vállalkozás átutalásos számlája alapján 100 E Ft + 25 E Ft áfa. 7. Az épület tervezési díja a tervezéssel megbízott vállalkozás átutalásos számlája alapján 700 E Ft + 175 E Ft áfa. 24
II. fejezet Tárgyi eszközök 8. Az épületberuházás díja a kivitelező vállalkozás átutalásos számlája alapján 4000 E Ft. Az áfa (1000 E Ft) elszámolása a fordított adózás szabályai szerint történik. 9. Az épületberuházással kapcsolatban utólag kért és kapott engedmény számlahelyesbítéssel 5%. 10. Az épülettel kapcsolatos kötelezettségek az elkülönített betétszámláról és a vállalkozás beruházási hitelkeretének terhére kiegyenlítésre kerültek. 11. Az épületberuházással kapcsolatban felmerült saját költségek az utókalkuláció alapján a következők: anyagfelhasználás értéke 97 E Ft számfejtett bruttó munkabér 100 E Ft bérjárulékok 40 E Ft az építésre utalványozható értékcsökkenés 25 E Ft A költségek aktiválásra kerültek! 12. Az üzembe helyezésig felszámított és az elszámolási betétszámláról levont hitelkamat 200 E Ft. 13. Az elkülönített pénzeszközzel kapcsolatban az elkülönített bankszámlán jóváírt kamat 80 E Ft, melyből 60 E Ft az épületberuházáshoz, 20 E Ft a gépberuházáshoz kapcsolódik. 14. A gép használatba vétele megtörtént. 15. Az épület használatba vétele megtörtént. A saját rezsis beruházással kapcsolatos áfa 70 E Ft. 16. A gépbeszerzéssel kapcsolatos külföldi és a belföldi beruházási szállítókkal szembeni tartozás kiegyenlítése a vállalkozás beruházási hitelkeretének terhére megtörtént. A választott hitelintézet devizaárfolyamai a hitel felvételének napján: devizavételi árfolyam 210 Ft/USD, az eladási árfolyam 216 Ft/USD. Kiegészítő információ: A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél a választott hitelintézet devizavételi és a devizaeladási árfolyamának átlagát alkalmazza! Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 8. FELADAT (apportátvétel) A Meg-Alapított1 Kft.-t 4000 E Ft alaptőkével alapították, melyből 2400 E Ft pénzbeli hozzájárulás és 1600 E Ft az apport értéke. Az apport tárgya 1200 E Ft értékű induló árukészlet és 400 E Ft értékű egyéb berendezések. Az alapítással kapcsolatos ismert gazdasági események a következők: 1. A tagok a pénzbeli hozzájárulás felét átutalták. 2. A tagok az apportot rendelkezésre bocsátották. 3. A Meg-Alapított1 Kft.-t bejegyezték. 4. A tagok további 800 E Ft-ot utaltak a vállalkozás számlájára. 25
Pénzügyi számvitel példatár I. rész Feladatok: 1. Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás adózás előtti eredményét! 9. FELADAT (térítés nélküli átvétel) A SZERENCSÉS1 Kft. következő tárgyidőszaki gazdasági eseményeit ismerjük: 1. November 1-jén a kft. térítés nélkül kapott egy korábban megrongálódott műszaki gépet. A műszaki gép piaci értéke 3800 E Ft. A gép átadónál kimutatott nettó értéke 3600 E Ft. A vállalkozás felé leszámlázott áfa 950 E Ft. A vállalkozás a gépet elvitte javításra a Mindentmegjavítok Kft.-hez. 2. Megérkezett a javításról szóló átutalásos számla 1200 E Ft + 300 E Ft áfáról. 3. A gépet december 1-jén aktiválták, az eszköz maradványértéke 1400 E Ft. A gép tervezett használasti ideje 4 év. A vállalkozás a gép értékcsökkenését lineáris leírással számolja el. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladatok: 1. Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás üzemi (üzleti) tevékenységének eredményét! 3. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás adózás előtti eredményét! 10. FELADAT (terven felüli értékcsökkenési leírás, az eszköz nem marad állományban) A TFÉCS1 Zrt. következő tárgyidőszaki gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás egyik egyéb berendezése megrongálódik. Az egyéb berendezés nettó értéke a káreseményt megelőzően 1200 E Ft. A kár az eszköz értékének 30%-a. Mivel a vállalkozásnak az egyéb berendezéseire volt biztosítása, ezért a kárt bejelentette a biztosítónak. 2. A vállalkozás egyik műszaki járműve selejtezésre kerül/hiányzik/megsemmisül. A jármű bruttó értéke 2400 E Ft, a selejtezésig elszámolt terv szerinti értékcsökkenési leírás 1800 E Ft. 3. A biztosító a fordulónap után, de még a mérlegkészítést megelőzően 300 E Ft térítést igazolt vissza. Feladatok: 1. Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás üzemi (üzleti) tevékenységének eredményét! 26
II. fejezet Tárgyi eszközök 11. FELADAT (értékesítés, apport, térítés nélküli átadás) Az ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEKegyrésze1 Nyrt. egyik termelő berendezésével kapcsolatosan a következő információkat ismeri: Bruttó érték Halmozott terv szerinti értékcsökkenés 4000 E Ft 1600 E Ft Feladatok: 1. Könyveljük a termelőberendezéssel kapcsolatos gazdasági eseményeket a következő variációkban! a) variáció: A berendezés értékesítésre kerül. Az értékesített eszköz eladási ára az átutalásos számla alapján 2000 E Ft + 500 E Ft áfa. b) variáció: A berendezést apportként beviszik egy vállalkozásba, a berendezés létesítő okirat szerinti értéke 2120 E Ft. c) variáció: A berendezést térítés nélkül átadják más vállalkozásnak. Az átvevő felé kiszámlázott áfa 650 E Ft. 2. Számítsuk ki, hogy a feladatban megismert gazdasági események mennyivel változtatták a vállalkozás szokásos vállalkozási eredményét az egyes variációkban! 3. Mutassuk be az értékesítés könyvviteli elszámolását, ha az eszköz után korábban 160 E Ft terven felüli értékcsökkenést is elszámoltak! 4. Mutassuk be a térítés nélküli átadás könyvviteli elszámolását, ha az eszköz után korábban értékhelyesbítést számoltak volna el, és a nyilvántartott értékhelyesbítés az állománycsökkenés elszámolásakor 800 E Ft. 12. FELADAT (tárgyi eszközök egyéb állománynövekedései és az állománycsökkenések) Könyveljük számlasorosan a következő állományváltozási jogcímekhez kapcsolódó gazdasági eseményeket és válaszoljuk meg az esetleges eredményhatással kapcsolatos kérdéseket! I. EGYÉB ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEK 1. Apportátvétel A vállalkozás tőkeemelése során a tagok 9000 E Ft-ot átutaltak a vállalkozás bankszámlájára, és rendelkezésre bocsátották az apportot. Az apportként átvett műszaki gép létesítő 27
Pénzügyi számvitel példatár I. rész okirat szerinti értéke 3000 E Ft. Az általános áfaszabályok értelmében nem keletkezett áfafizetési kötelezettség. A 15 000 E Ft értékű tőkeemelésről a cégbíróság bejegyzési értesítése megérkezett. 384. Elsz. betét 161. Beruházás 466. Előzetes áfa 479. Egyéb rövid lejáratú köt. 358. Jegyzett, de 411. Jegyzett tőke Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 2. Térítés nélküli átvétel A vállalkozás térítés nélkül műszaki berendezéseket kapott. A berendezések forgalmi értéke 600 E Ft. A vállalkozás felé az átadó által kiszámlázott áfa 150 E Ft. A berendezések szállítási költsége a megbízott külső vállalkozás átutalásos számlája alapján 80 E Ft + 20 E Ft áfa. A műszaki berendezés üzembe helyezésre került, tárgyévi terv szerinti értékcsökkenése 102 E Ft. 131. Műszaki gépek 139. Műszaki gépek écs. 161. Beruházások 989. Rendkívüli bevétel 483. Halasztott bevételek 455. Beruházási szállítók 466. Előzetes áfa 571. Écs. leírás 479. Egyéb rövid lejáratú köt. Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 3. Átsorolás a készletekből 1. A vállalkozás az egyik egyéb berendezésnek minősülő eszközét tévesen a készletek között, mint anyagi eszköz vette nyilvántartásba. A használatba még nem vett anyagi 28
II. fejezet Tárgyi eszközök eszköz eredeti bekerülési értéke 900 E Ft. Az anyagi eszköz átsorolásra kerül a tárgyi eszközök közé. 225. Anyagi eszközök 141. Egyéb berendezés 149. Egyéb berendezés écs. 161. Beruházások Ny: 2. A vállalkozás egy saját tevékenységben készített gyártóeszközt melynek tényleges előállítási költsége 1000 E Ft a késztermékek között vett nyilvántartásba, pedig a várható használati ideje miatt műszaki berendezésnek minősül. A készlet átsorolásra kerül a tárgyi eszközök közé. Kövessük nyomon a teljes eseménysort a következők szerint: 1. A saját termelésű készlet raktárra vétele előállítási költségen. 2. Átsorolás a tárgyi eszközök (beruházások) közé. 3. Az aktivált saját teljesítmények értékének rendezése. 4. A beruházás aktiválása. 5. A saját tevékenységben létrehozott tárgyi eszköz áfaelszámolása (250 E Ft). 6. A tárgyidőszaki értékcsökkenés elszámolása 150 E Ft összegben. 251. Késztermékek 161. Beruházások 131. Műszaki gépek 139. Műszaki gépek écs. 581. STKÁV 582. SEEAÉ 466. Előzetes áfa 467. Fizetendő áfa 571. Értékcsökkenési leírás 3. Az egyik már használatba vett, anyagi eszközként elszámolt eszközt át kell sorolni az egyéb berendezések közé, mert használati ideje meghaladja az egy évet. Az eszköz eredeti bekerülési értéke 2000 E Ft. Kövessük nyomon a teljes eseménysort a következők szerint: 1. Eszközbeszerzés átutalásos számla szerinti vételára 2000 E Ft + 500 E Ft áfa. Állományba vétele az anyagi eszközök között történt. 2. Az anyagi eszköz használatba vételre került. 3/1. Az átsorolást megelőzően az eszköz visszavételezése a készletek közé. 3/2. Átsorolás a tárgyi eszközök (beruházások) közé. 4. Aktiválás. 5. A használatba vételtől az ársorolás időpontjáig arányosan elszámolásra kerülő terv szerinti értékcsökkenés összege 150 E Ft. 29
Pénzügyi számvitel példatár I. rész 226. Anyagi eszközök 511. Anyagköltség 141. Egyéb berendezések 149. Egyéb berendezések écs. 571. Értékcsökkenési leírás 161. Beruházások 454. Szállítók 466. Előzetes áfa II. ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEK 1. Értékesítés A vállalkozás 2X11. október 1-jén értékesítette egy feleslegessé vált termelőgépét. A gépet 2X07. június 1-jén helyezték üzembe. A gép bruttó értéke 4000 E Ft. A leírása 4 év alatt történik, lineáris leírással. A maradványérték 0 Ft. A termelőgép eladási ára a kiállított átutalásos számla alapján 900 E Ft + 225 E Ft áfa. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 131. Műszaki gépek 139. Műszaki gépek écs. 311. Vevők 467. Fizetendő áfa NY:. NY:. 861. Egyéb ráfordítások 961. Egyéb bevételek 571. Értékcsökkenési leírás Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye az értékesítés hatására? (Az eredménykategória változásának meghatározásakor a tárgyévi értékcsökkenést ne vegyük figyelembe!) 2. Apportátadás A vállalkozás tárgyév szeptember 1-jén apportba ad egy műszaki berendezést. Az apportba adott műszaki berendezés bruttó értéke 9000 E Ft, a tervezett maradványértéke 3000 E Ft. Az értékcsökkenést öt év alatt lineáris módszerrel számolták el. A berendezést a tárgyévet megelőző 2. év december 1-jén helyezték üzembe. A berendezés társasági szerződés szerinti értéke 5000 E Ft. Az általános áfaszabályok értelmében nem keletkezett áfafizetési kötelezettség. A cégbírósági bejegyzés megtörtént. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 131. Műszaki gépek 139. Műszaki gépek écs. 571. Értékcsökkenési leírás 881. Rendkívüli ráfordítások NY:. NY: 30
II. fejezet Tárgyi eszközök 368. Egyéb követelés 171. Részesedések 981. Rendkívüli bevételek Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 3. Térítés nélküli átadás A vállalkozás tárgyév március 1-jén térítés nélkül átadott egy egyéb járművet. A jármű eredeti bekerülési értéke 2000 E Ft, a leírtsági foka az átadáskor 20%. A jármű forgalmi értéke 1800 E Ft. A vállalkozás az átvevő felé 450 E Ft áfát számlázott ki. Az átvevő megrendelése alapján elvégzett felújítás kiszámlázott összege az átutalásos számla alapján 800 E Ft + 200 E Ft áfa. 131. Műszaki gépek 139. Műszaki gépek écs. 889. Rendkívüli ráf. 368. Egyéb követelések NY:. NY:. 467. Fizetendő áfa 311. Vevők 911. Belföldi értékesítés nettó árbevétele Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? Mennyivel változott a szokásos vállalkozási eredmény? Mennyivel változott a rendkívüli eredmény? Mennyivel változott az adózás előtti eredmény? 4. Terven felüli értékcsökkenés 4.1. Selejtezés A vállalkozásnak az egyik műszaki gépét 2X11. október 1-jén káresemény következtében le kellett selejteznie. A gép bruttó értéke 5000 E Ft, a maradványérték 0 Ft. A gép üzembe helyezésére 2X09. augusztus 1-jén került sor. Az értékcsökkenés elszámolása 40%-os fix kulccsal történik a nettó érték után. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 31
Pénzügyi számvitel példatár I. rész 131. Műszaki gépek NY:. 139. Műszaki gépek écs. NY:. 571. Értékcsökkenési leírás 866. Egyéb ráfordítások.. Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? (Az eredménykategóriák változásának meghatározásakor a tárgyévi értékcsökkenést ne vegyük figyelembe!) 4.2. Káresemény, az eszköz állományban marad A vállalkozás egyik a vállalkozási tevékenységet közvetlenül szolgáló teherautója közúti baleset következtében megsérült. A keletkezett kár értéke 300 E Ft. A teherautó eredeti bekerülési értéke 3500 E Ft, eredeti teljesítménynormája 175 000 km. A teherautó a balesetig 80 000 km-t tett meg, ebből a tárgyévben 20 000 km-t teljesített. A járművet felújították, a felújítás díja a javítóüzem átutalásos számlája alapján 600 E Ft + 150 E Ft áfa. A biztosító káresemény miatti térítése 250 E Ft, amely a vállalkozás bankszámláján jóváírásra került. A balesetet és a helyreállítást követően a tárgyévben teljesített kilométer 15 000 km. (A tárgyévi értékcsökkenést is könyveljük!) 139. Műszaki járművek 131. Műszaki járművek écs. NY:. NY: 138. Műszaki járművek terven felüli écs. 571. Értékcsökkenési leírás 866. Egyéb ráfordítások 162. Felújítások 455. Beruházási szállítók 466. Előzetes áfa 968. Egyéb bevételek 384. Elszámolási betét Mennyivel változott az üzemi (üzleti) tevékenység eredménye? (Az eredménykategória változásának meghatározásakor az összes tárgyévi kapcsolódó gazdasági eseményt vegyük figyelembe!) 5. Átsorolás a készletek közé 1. A társaság egy szerszámot tévesen a tárgyi eszközök közé sorolt. A szerszámot 2X11. május 1-jén adták ki használatra. A szerszám bekerülési értéke 120 E Ft. Az átsorolás időpontja 2X11. június 1. Az eszköz után az átsorolásig elszámolt értékcsökkenés 10 E Ft. 32
II. fejezet Tárgyi eszközök 141. Egyéb berendezések 149. Egyéb berendezések écs. 571. Écs. leírás 226. Anyagi eszközök NY: NY: E: 511. Anyagköltség 2. A vállalkozás az egyik készletnek minősülő eszközét tévesen a tárgyi eszközök közé sorolta. A használatba még nem vett egyéb berendezés eredeti bekerülési értéke 570 E Ft. Az eszköz átsorolásra kerül a készletek közé. 225. Anyagi eszközök 141. Egyéb berendezés 149. Egyéb berendezés écs. 161. Beruházások NY: 13. FELADAT (tárgyi eszközök fordulónapra vonatkozó értékelése) Az ÉRTÉKEL-Ő 1 Kft. egyik gyártógépsorának piaci értéke évről-évre változik, mert a gépsor által gyártott termékek iránti várható kereslet is évről-évre változik. A speciális gyártógépsor értékelésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük M Ft-ban: Megnevezés 2X10. 2X11. 2X12. 2X13. 2X14. 2X15. Bruttó érték 200 200 200 200 200 200 Halmozott terv szerinti értékcsökkenés 20 50 80 110 130 160 Piaci érték a mérlegkészítéskor 1 220 210 140 80 50 70 Kérdés 2X10. 2X11. 2X12. 2X13. 2X14. 2X15. Mennyi a műszaki gépek mérlegértéke (A/II/2.)? Mennyi a tárgyi eszközök értékhelyesbítése (A/II/7.)? Mennyivel változatta az eseménysor az üzemi (üzleti) tevékenység eredményét? Mennyivel változatta az eseménysor a szokásos vállalkozási eredményt? Mennyivel változatta az eseménysor a rendkívüli eredményt? Mennyivel változatta az eseménysor az adózás előtti eredményt? 1 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 33
Pénzügyi számvitel példatár I. rész Feladatok: 1. Könyveljük minden évhez tartozóan a gép fordulónapra vonatkozó értékelésével kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él az értékhelyesbítés elszámolásának lehetőségével! 2. Töltsük ki a táblázatot és válaszoljunk a feltett kérdésekre a könyvelt tételek alapján az egyes években! 14. FELADAT (néhány specialitás) A/ feladatrész (telekvásárlás bontásra ítélt épülettel együtt) A TELEK-vásárló1 Zrt. tárgyév március 1-jén megvásárolt egy telket, amin egy lerobbant állapotban lévő raktárépület állt. A bővítéssel kapcsolatos gazdasági események a következők: 1. A telek vételára (a bontásra ítélt épülettel együtt) az átutalásos számla alapján 24 M Ft + 6 M Ft áfa. A bontásra ítélt épület vételára a szerződés alapján 6 M Ft + 1,5 M Ft áfa. 2. A vételár teljes összege az elszámolási betétszámláról átutalásra került. 3. Az épület bontási és építésre alkalmassá tételének költsége az átutalásos számla alapján 1200 E Ft + 300 E Ft áfa. Az üres telek piaci értéke a szakértői vélemény alapján 21,6 M Ft. 4. A vállalkozás tárgyév április 1-jén a telken megvalósuló beruházás (irodaépület) kivitelezésével megbízott cégnek a beruházási hitelkeret terhére 67,5 M Ft előleget utalt át. A hitelkamat 12%. A futamidő 5 év. Törlesztés és kamatfizetés évente esedékes. Az előleg után felszámított kamat a végszámla kibocsátásáig terjedő időszakra 18%. A beruházóval kötött szerződés szerinti vállalási díj 60 M Ft + 15 M Ft áfa. 5. A válllakozás tárgyév április 15-én biztosítási szerződést kötött a beruházásra és az irodaépületre. A biztosítási díj éves díja 1440 E Ft, a szerződés megkötésekor átutalásra került. 6. Elkészült az irodaépület. A vállalkozás tárgyév augusztus 1-jén megkapta a 60 M Ft + 15 M Ft áfáról szóló végszámlát. 7. Az épületet tárgyév szeptember 1-jén üzembe helyezték. Az épület tervezett maradványértéke 45 M Ft, az épület amortizációs normája 2%. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! B/ feladatrész (próbaüzem során elkészült prototípus elszámolása) A PROTOTÍPUS1 Zrt. gyártóberendezést vásárolt. 1. A berendezés vételára az átutalásos számla alapján 8000 E Ft + 2000 E Ft áfa. 2. A berendezés próbaüzemével kapcsolatos költségek az utókalkuláció alapján a következők: 34
II. fejezet Tárgyi eszközök anyagköltség 500 E Ft, bérköltség 600 E Ft, bérjárulékok 200 E Ft. 3. A költségek aktiválása elszámolásra került. 4. A próbaüzem során elkészült a) eset: késztermék, b) eset: tárgyi eszköz nyilvántartásba vétele megtörtént. A prototípus értéke 800 E Ft. 5. A gyártóberendezés üzembe helyezésre került. A próbaüzemmel kapcsolatos áfa összege 125 E Ft. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! C/ feladatrész (megvásárolt ingatlanhoz kapcsolódó korábban már megvásárolt bérleti jog elszámolása) Az ÜZLETHELYSÉGETvásárló1 Kft. a tárgyévet megelőző második év április 1-jén 10 évre megvásárolta egy üzlethelység bérleti jogát. A bérleti jog bruttó értéke 5000 E Ft. Tárgyév október 1-jén a vállalkozásnak lehetősége adódott az üzlethelyiség tulajdonjogának megvásárlására. Az adásvételi szerződés alapján a) eset: a szerződésben nem vették figyelembe a vállalkozás ingatlanhoz kapcsolódó bérleti jogát. A kialkudott vételár: 5500 E Ft + 1375 E Ft áfa. b) eset: a szerződésben figyelembe vették a vállalkozás ingatlanhoz kapcsolódó bérleti jogát. A kialkudott vételár: 1800 E Ft + 450 E Ft áfa. Az üzlethelység üzembe helyezése megtörtént. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! D/ feladatrész (kisértékű tárgyi eszközök értékcsökkenése) Az EGYÖSSZEGBENamortizál1 Kft. tárgyév október 1-jén 50 darab mérőműszert vásárolt 80 E Ft/db + 20 E Ft áfa/db-ért. A mérőműszerek tervezett használati ideje 24 hónap. A tárgyév során 40 darab mérőműszert vettek használatba. Feladat: Könyveljük a mérőműszerrel kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve, ha a vállalkozás a 100 E Ft egyedi bekerülési érték alatti tárgyi eszközök értékcsökkenését egy összegben számolja el! 35
Pénzügyi számvitel példatár I. rész GYAKORLÓ FELADATOK 1. FELADAT (tárgyi eszköz vásárlása) Az Egyébberendezésket-VÁSÁRLÓ1 Kft. tárgyieszköz-beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás irodabútorokat vásárolt. A számla szerinti vételár az átutalásos számla alapján 1920 E Ft + 480 E Ft. 2. Az irodabútorok szállításának díja a fuvarozó cég készpénzfizetési számlája szerint 80 E Ft + 20 E Ft áfa. 3. A vállalkozás az irodabútorokat október 1-jén használatba vette. A berendezések tervezett hasznos élettartama 5 év, a leírás lineáris, a maradványérték 0 Ft. 4. December 31-ére vonatkozóan elszámolásra került a tárgyévi időarányos értékcsökkenés. Feladat: Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve és határozzuk meg az egyéb berendezések mérlegértékét! 1. feladat megoldása Számlaszám Összeg Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Beszerzés (vételár) 161 455 1920 1920 1/2 Áfa 466 455 480 480 2/1 Szállítási díj 161 381 80 80 2/2 Áfa 466 381 20 20 4/ Aktiválás 141 161 2000 2000 5/ Tárgyévi időarányos értékcsökkenés 2000 0,2 3 hó/12 hó = 100 Műszaki gép mérlegértéke: (2000 E Ft 100 E Ft =) 1900 E Ft 571 149 100 100 2. FELADAT (beruházással kapcsolatos hitelkamatok és az elkülönített pénzeszköz után kapott kamat számviteli kezelése) A Hitelbőlfinanszírozó2 Zrt. termelőgép-beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: 1. A vállalkozás a beruházáshoz 2250 E Ft saját pénzeszközt elkülönített, melyről a terhelési értesítés megérkezett. 2. Az elkülönített betétszámla jóváírási értesítése megérkezett. 36
IV. fejezet Pénzeszközök GYAKORLÓ FELADATOK 1. FELADAT (forintpénztár és elszámolási betétszámla kiemelt tranzakciói) A ForintTRANZAKCIÓK2 Kft. kiemelt tárgyidőszaki gazdasági eseményei a követ ke zők: 1. Bevételezésre került a házipénztárba 2400 E Ft készpénz-felvétel a bankszámláról. 2. Átutalásra került az egyéb hosszú lejáratú hitelek esedékes törlesztőrészlete és a kamat. A törlesztőrészlet 1600 E Ft, a kamat 320 E Ft a bankkivonat alapján. 3. Megérkezett a bankkivonat a 2400 E Ft készpénz felvételről. 4. A vállalkozás készpénzért értékesítette egyéb berendezéseinek egy részét. Az érté ke- sített egyéb berendezések eladási ára a készpénzfizetéses számla alapján 10 000 E Ft (áfa tartalom 2000 E Ft), az egyéb berendezések bruttó értéke 14 000 E Ft, az értékesítésig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés 2400 E Ft volt. 5. Az egyik dolgozó 80 E Ft munkabérelőleget vett fel a házipénztárból. 6. Megérkezett a bankkivonat az egyik vevő által átutalt 3200 E Ft jóváírásáról. A 3200 E Ft-ból 400 E Ft késedelmi kamat címén került átutalásra. 7. Az anyagbeszerző a házipénztárból 40 E Ft vett fel későbbi elszámolásra. 8. A vállalkozás 4000 E Ft-ot lekötött egy éven túli lejáratra. A lekötésről a terhelési értesítés megérkezett. 9. Átutalásra került 1800 E Ft szállítói tartozás. A terhelésről a bankkivonat meg ér kezett. 10. Az anyagbeszerző elszámolt a korábban felvett 40 E Ft-tal. Az elszámoláshoz mellékelte a tisztítószerek beszerzésről szóló készpénzfizetéses számlát, melynek végösszege 30 E Ft (áfatartalom 6 E Ft). A különbözet visszafizetésre került a házipénztárba. 11. A 4000 E Ft lekötéséről a jóváírási értesítés megérkezett. 12. Levonásra került az egyik dolgozó által felvett munkabérelőleg. 13. Átutalásra került 4600 E Ft munkabér, melyről a bankkivonat megérkezett. 14. A bankkivonat alapján 10 E Ft számlavezetési díj került levonásra a folyószámláról. 15. A vállalkozás 3600 E Ft-ot befizetett a bankszámlájára. A készpénzkivétről a pénz tárkiadási bizonylat kiállításra kerül. 16. A bankszámlára befizetett 3600 E Ft jóváírásáról megérkezett a bankkivonat. 17. A vállalkozás a lekötött betétek után 80 E Ft kamatot (nem kerül tőkésítésre), a bankszámlán lévő pénz után 32 E Ft kamatot kapott. A kamat jóváírásáról a bankkivonat megérkezett. Feladat: Könyvelje idősorosan a forintos pénzeszközökkel kapcsolatos gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 111
Pénzügyi számvitel példatár I. rész 1. feladat megoldása Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1/ Készpénzfelvétel pénztárbizonylat alapján 381 389 2 400 2 400 2/1 Törlesztőrészlet 445 384 1 600 1 600 2/2 Kamat 872 384 320 320 3/ Készpénzfelvétel bankkivonat alapján 389 384 2 400 2 400 4/1.1 Eladási ár 381 961 8 000 8 000 4/1.2 Áfa 381 467 2 000 2 000 4/2.1 Bruttó érték kivezetése 861 141 14 000 14 000 4/2.2 Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése 149 861 2 400 2 400 5/ Munkabérelőleg 361 381 80 80 6/1 Jóváírás (vevőkövetelés) 384 311 2 800 2 800 6/2 Jóváírás (késedelmi kamat) 384 963 400 400 7/ Elszámolásra felvett összeg 361 381 40 40 8/ Pénzlekötés (terhelés) 389 384 4 000 4 000 9/ Szállító kiegyenlítése 454 384 1 800 1 800 10/1 Előleg visszavezetése 381 361 40 40 10/2.1 Tisztítószerköltség 513 381 24 24 10/2.2 Áfa 466 381 6 6 11/ Pénzlekötés (jóváírás) 193 389 4 000 4 000 12/ Munkabérelőleg levonása bérből 471 361 80 80 13/ Munkabér átutalása 471 384 4 600 4 600 14/ Számlavezetési díj 532 384 10 10 15/ Készpénzbefizetés bankszámlára (pénztárbizonylat alapján) 389 381 3 600 3 600 16/ Készpénzbefizetés bankszámlára (bankkivonat alapján) 384 389 3 600 3 600 17/1 Kapott kamat (lekötött betét után) 384 973 80 80 17/2 Kapott kamat (bankszámlán lévő pénz után) 384 974 32 32 112
IV. fejezet Pénzeszközök 2. FELADAT (valutapénztár és devizaszámla legfontosabb tranzakciói 1 ) A Valuta&Deviza2 Nyrt. következő tárgyidőszaki kiemelt gazdasági eseményeit is meri: 1. 3000 DEV felvétele a devizaszámláról. A 3000 DEV felvételekor a devizabetét-számlán 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A valuta felvételekor a választott árfolyamok: a) eset: 340 Ft/DEV, b) eset: 310 Ft/DEV. 2. A külföldi vevő a tartozásnak teljes összegét átutalta a devizaszámlánkra. A köve te lés könyv szerinti értéke 3000 DEV 310 Ft/DEV. A jóváírás napján érvényes ár folyamok: a) eset: vételi árfolyam 315 Ft/DEV, választott árfolyam 320 Ft/DEV, b) eset: vételi árfolyam 290 Ft/DEV, választott árfolyam 300 Ft/DEV. 3. 3000 DEV valutavásárlás forintért. A 3000 DEV-ért fizetett összeg 975 000 Ft. A valutavá sárlás napján érvényes választott árfolyam 330 Ft/DEV. 4. 3000 DEV deviza vásárlás 990 000 forintért. A vásárlás napján érvényes választott árfolyam 310 Ft/DEV. 5. A vállalkozás a tartósan adott kölcsönök után a tárgyévben 3000 DEV kamatot kapott a devizaszámlájára. A jóváírás napján érvényes árfolyamok: vételi 310 Ft/DEV, eladási 320 Ft/DEV, választott árfolyam 316 Ft/DEV. 6. 3000 DEV befizetése a devizaszámlára. A 3000 DEV befizetésekor a valutapénztár - ban 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A 3000 DEV jóváírásakor a választott árfolyam: a) eset: 340 Ft/DEV, b) eset: 310 Ft/DEV. 7. Az egyéb hosszú lejáratú hitelek után a tárgyévben a devizaszámláról kifizetett kamat összege 3000 DEV. A kamat kifizetésekor a devizabetét-számlán 4800 DEV volt, melyből 1400 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 3400 DEV 310 Ft/DEV árfolyamon került be. A kamat kifizetésekor a választott árfolyam 325 Ft/DEV. 8. 3000 DEV szállítói tartozás került kiegyenlítésre a devizaszámláról. A 3000 DEV kiegyenlítésekor a devizabetét-számlán 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/ DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A szállítói tartozás könyv szerinti árfolyama: a) eset: 340 Ft/DEV, b) eset: 310 Ft/DEV. 9. 3000 DEV előleg kifizetése a munkavállalónak utazási előleg címén a valutapénztárból. A 3000 DEV kifizetésekor a valutapénztárban 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A 3000 DEV kifizetésekor a deviza választott árfolyam 340 Ft/DEV. A munkavállaló 10 nappal később 400 DEV-et visszafizet a valutapénztárba és leadja az (egyszerűsítés kedvéért!) egyetlen, 2600 DEV-ről szóló számláját (igénybe vett szolgáltatás). Az előleg rendezésének napján a deviza választott árfolyam 325 Ft/DEV. Az egyetlen számla teljesítésének napjára vonatkozó deviza választott árfolyam 335 Ft/DEV. 113
Pénzügyi számvitel példatár I. rész 10. 3000 DEV deviza átváltása EUR-ra. A 3000 DEV beváltásakor a DEV devizabetétszámlán 4000 DEV volt, melyből 1800 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt követően a 2200 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A konverziós költség 40 DEV. Az EUR de viza betét-számlán jóváírt összeg 3600 EUR. Az EUR jóváírásának napján érvényes EUR deviza választott árfolyam 260 Ft/EUR. Feladatok: 1. Könyvelje idősorosan a megadott független gazdasági eseményeket Ft-ban, ha a vál lalkozás a valutapénztár és a devizabetét esetében is az átlagárfolyamos értékelési eljárást alkalmazza! 2. Mutassa be az 1. és 6. gazdasági esemény könyvviteli elszámolását idősorosan, ha a váll alkozás a valutapénztár és a devizabetét esetében is a FIFO értékelési eljárást al kal maz za! 2. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz. 1. esemény a) eset: 1/1 1/2 Gazdasági esemény megnevezése Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 340 Ft/DEV Valutafelvétel bankkivonat alapján Átlagárfolyam: (1800 320 + 2200 330) / 4000 = 325,5 Ft/DEV 3000 DEV 325,5 Ft/DEV Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 382 389 1 020 000 1 020 000 389 386 976 500 976 500 1/3 Árfolyamnyereség 389 976 43 500 43 500 b) eset: 1/1 Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 310 Ft/DEV 382 389 930 000 930 000 1/2 Valutafelvétel bankkivonat alapján 389 386 976 500 976 500 1/3 Árfolyamveszteség 876 389 46 500 46 500 2. esemény a) eset: 2/1 Jóváírás 3000 320 Ft/DEV 386 317 960 000 960 000 2/2 Árfolyamnyereség 3000 (320 310) 317 976 30 000 30 000 b) eset: 2/1 Jóváírás 3000 300 Ft/DEV 386 317 900 000 900 000 2/2 Árfolyamveszteség 3000 (300 310) 876 317 30 000 30 000 114
IV. fejezet Pénzeszközök Ssz. 3. esemény Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 3/1 Forintpénztár-csökkenés 389 381 975 000 975 000 3/2 Vaulatpénztár-növekedés 382 389 975 000 975 000 4. esemény 4/1 Forintos bankszámla terhelése 389 384 990 000 990 000 4/2 Jóváírás a devizabetét-számlán 386 389 990 000 990 000 5. esemény 5/ Kapott kamat 3000 316 Ft/DEV 386 973 948 000 948 000 6. esemény a) eset: 6/1 Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján 389 382 976 500 976 500 6/2 Valutabefizetés bankkivonat alapján 386 389 1 020 000 1 020 000 6/3 Árfolyamnyereség 389 976 43 500 43 500 b) eset: 6/1 Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján 389 382 976 500 976 500 6/2 Valutabefizetés bankkivonat alapján 386 389 930 000 930 000 6/3 Árfolyamveszteség 876 389 46 500 46 500 7. esemény 7/ 8. esemény a) eset: Fizetett kamat Átlagárfolyam = (1400 320 + + 3400 310) / 4800 = 312,92 Ft/DEV 872 386 938 760 938 760 8/1 Szállító kiegyenlítése 3000 325,5 454 386 976 500 976 500 8/2 b) eset: Árfolyamnyereség 3000 (340 325,5) 454 976 43 500 43 500 8/1 Szállító kiegyenlítése 3000 325,5 454 386 976 500 976 500 8/2 Árfolyamveszteség 3000 (310 325,5) 876 454 46 500 46 500 115
Pénzügyi számvitel példatár I. rész Ssz. 9. esemény Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 9/1.1 Valutapénztár-csökkenés 368. T 382 976 500 976 500 9/1.2 Munkavállalóval szembeni követelés elszámolása 3000 340 361 368. T 1 020 000 1 020 000 9/1.3 Árfolyamnyereség 368. T 976 43 500 43 500 9/2.1 400 DEV visszavételezése a valutapénztárba 382 368. T 130 000 130 000 9/2.2 400 DEV egyéb követelés kivezetése 368. T 361 136 000 136 000 9/2.3 Árfolyamveszteség 876 368. T 6 000 6 000 9/3.1 Költségszámla elszámolása kötelezettségként 529 4542 871 000 871 000 9/3.2 2600 DEV előleg kivezetése 4542 361 884 000 884 000 9/3.3 Árfolyamveszteség 876 4542 13 000 13 000 10. esemény 10/1 DEV-bankszámla csökkenése 3000 325,5 389 3861 976 500 976 500 10/2 Konverziós költség 40 325,5 532 3861 13 020 13 020 10/3 EUR-bankszámla növekedése 3600 260 3862 389 936 000 936 000 10/4 Árfolyamveszteség 876 389 40 500 40 500 2. feladatrész megoldása Ssz. 1. esemény a) eset: 1/1 Gazdasági esemény megnevezése Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 340 Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 382 389 1 020 000 1 020 000 1/2 Valutafelvétel bankkivonat alapján 1800 320 + 1200 330 389 386 972 000 972 000 1/3 Árfolyamnyereség 389 976 48 000 48 000 b) eset: 1/1 Valutafelvétel pénztárbizonylat alapján 3000 310 382 389 930 000 930 000 1/2 Valutafelvétel bankkivonat alapján 1800 320 + 1200 330 389 386 972 000 972 000 1/3 Árfolyamveszteség 876 389 42 000 42 000 116
IV. fejezet Pénzeszközök Ssz. 6. esemény a) eset: 6/1 Gazdasági esemény megnevezése Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján 1800 320 + 1200 330 Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 389 382 972 000 972 000 6/2 Valutabefizetés bankkivonat alapján 3000 340 386 389 1 020 000 1 020 000 6/3 Árfolyamnyereség 389 976 48 000 48 000 b) eset: 6/1 Valutabefizetés pénztárbizonylat alapján 1800 320 + 1200 330 389 382 972 000 972 000 6/2 Valutabefizetés bankkivonat alapján 3000 310 386 389 930 000 930 000 6/3 Árfolyamveszteség 876 389 42 000 42 000 3. FELADAT (valutapénztár és devizaszámla legfontosabb tranzakciói 2 ÉS forduló napi értékelés) A NEMforintbanfizetŐ2 Kft. pénzeszközkészleteivel kapcsolatosan a következő információkat ismeri: December 1-jei nyitóadatok: 382. Valutapénztár 262 000 Ft 386. Devizabetét-számla 3 740 000 Ft Kiegészítő információk 1: A valutapénztárban 800 DEV található, melyből 200 DEV 320 Ft/DEV, majd ezt kö vetően a 600 DEV 330 Ft/DEV árfolyamon került be. A devizabetét-számlán 12 000 DEV található, melyből 8000 DEV 310 Ft/DEV, majd ezt követően a 4000 DEV 315 Ft/DEV árfolyamon került be. Kiegészítő információk 2: A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésénél az MNB-árfolyamot alkalmazza. A valutapénztár és a devizabetét értékelése a FIFO módszerrel történik. A vállalkozás könyveiben a fordulónapon a feladatban megismerteken kívül más külföl di pénzértékre szóló eszköz és kötelezettség nem szerepel. A fordulónap december 31. 117
Pénzügyi számvitel példatár I. rész Decemberi gazdasági események: 1. December 2-án a vállalkozás 6000 DEV külföldi szállítói tartozást egyenlített ki. A kiegyenlített tartozás könyv szerinti árfolyama 320 Ft/DEV. 2. December 10-én a valutapénztárban található 800 DEV-et forintra váltotta. 3. December 15-én a vállalkozás 3000 DEV-et vett fel a devizaszámláról. A pénzfelvételről a bankkivonat megérkezett. 4. Az egyik külföldi vevő december 20-án 10 000 DEV-et utalt a vállalkozás deviza számlájára. A külföldi vevőkövetelés könyv szerinti árfolyama 315 Ft/DEV. 5. A vállalkozás december 27-én 4000 DEV devizát vásárolt a hitelintézettől a bankszám láján található forintból. A tranzakcióról szóló bankkivonat a forintszámláról és a devizaszámláról is megérkezett. 6. Valutavásárlás pénzintézettől december 30-án 400 DEV értékben. Az árfolyamok a következők: Dátum Választott hitelintézet árfolyamai Valuta Ft/DEV Deviza Ft/DEV MNBárfolyamok Ft/DEV Vételi Eladási Vételi Eladási December 2. 335 339 331 335 334 December 10. 334 338 330 334 333 December 15. 333 337 329 333 332 December 20. 332 336 328 332 331 December 27. 331 335 327 331 330 December 30. 330 334 326 330 329 December 31. 329 333 325 329 328 Feladat: Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket Ft-ban! 3. feladat megoldása Számlaszám Összeg Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel 1/1 Szállító kiegyenlítése 6000 310 4542 386 1 860 000 1 860 000 1/2 Árfolyamnyereség 6000 (320 310) 4542 976 60 000 60 000 2/1 Valutapénztár-csökkenés 200 320 + 600 330 389 382 262 000 262 000 2/2 Forintpénztár-növekedés 800 334 381 389 267 200 267 200 2/3 Árfolyamnyereség 389 976 5 200 5 200 118
IV. fejezet Pénzeszközök Ssz. Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 3/1 Valutapénztár növekedése 3000 332 382 389 996 000 996 000 3/2 Devizaszámla-csökkenés 2000 310 + 1000 315 389 386 935 000 935 000 3/3 Árfolyamnyereség 389 976 61 000 61 000 4/1 Jóváírás 10 000 331 386 317 3 310 000 3 310 000 4/2 Árfolyamnyereség 10 000 (331 315) 317 976 160 000 160 000 5/1 Forintos számla csökkenése 4000 331 389 384 1 324 000 1 324 000 5/2 Devizabetét-növekedés 4000 331 386 389 1 324 000 1 324 000 6/1 Forintpénztár-csökkenés 400 334 389 381 133 600 133 600 6/2 Valutapénztár-növekedés 400 334 382 389 133 600 133 600 7/1 7/2 Valutapénztár átértékelése KSZÉ: 3000 332 + 400 334 = 1 129 600 Fordulónapi árfolyamon: 3400 328 = 1 115 200 Devizabetét átértékelése KSZÉ: 3 000 315 + 10 000 331 + + 4000 331 = 5 579 000 Fordulónapi árfolyamon: 17 000 328 = 5 576 000 368 382 14 400 14 400 368 386 3 000 3 000 7/3 Összevont árfolyamkülönbözet 876 368 17 400 17 400 4. FELADAT (valutapénztár és devizaszámla legfontosabb tranzakciói 3 ÉS forduló napi értékelés) A KülföldiPÉNZNEM2 Zrt. külföldi pénzértékre szóló eszközeiről és kötelezettségeiről a következő információkat ismeri: December 1-jei nyitóadatok: 317. Külföldi vevők 1 500 000 Ft (6 000 GAR) 382. Valutapénztár 127 500 Ft (500 GAR) 386. Devizabetét-számla 2 560 000 Ft (10 000 GAR) 4542. Külföldi szállítók 1 960 000 Ft (8 000 GAR) Kiegészítő információk 1: A külföldi vevő főkönyvi számla egyenlege 1 db nyitott kimenő számlával kapcso la tos. A külföldi szállítói főkönyvi számla egyenlege 1 db nyitott bejövő számlával kapcsolatos. 119