4.. Eredménytartalék 4.. Lekötött tartalék 40.000.000 1 Beruházás 4.. Kötelezettség 40.000.000 A költségnemek, egyéb bevételek és ráfordítások 2015. évi gyakorlati kérdései 2. Eredménykimutatás egyéb bevétel, egyéb ráfordítás 4.. Lekötött tartalék 4.. Eredménytartalék 40.000.000 4 Előzetesen felsz áfa 4.. Fizetendő áfa 10.800.000 1.. Műszaki berendezés 1.. Beruházás 40.000.000 5.. Értékcsökkenési leírás 1 Műszaki eszköz écs. 8.000.000 (2 óra) 5.. Értékcsökkenési leírás 1 Műszaki eszköz écs. 8.000.000 1 3 Értékesített immateriális javak és tárgyi eszközök könyvelése (különös tekintettel a fejlesztési tartalékból megvalósított eszköz értékesítésére) 8.. Egyéb ráfordítás 1.. Műszaki gép 40.000.000 1.. Műszaki gép écs. 8.. Egyéb ráfordítás 16.000.000 3.. Vevőkövetelés 9.. Egyéb bevétel Y 3.. Vevőkövetelés 4.. Fizetendő áfa Y 27%-a Eszköz bekerülési érték:40.000.000 Ft, maradványérték: 0, 5 év alatt lineárisan számolja el az értékcsökkenést. Számvitel 1. 8.000.000-2. 8.000.000 - TAO 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 8.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :0 2 4 1
5 Eladja az eszközt 2 év letelte után: Számvitel TAO 1. 8.000.000-2. 8.000.000 - ÉCS 16.000.000 - N 24.000.000 100%=40.000.000 8.. Egyéb 1.. Tárgyi eszköz 24.000.000 ráfordítás 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :40.000.000 Káreseményhez kacsolódó kifizetések, elszámolt összegek, a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételek Fizetendő --- egyéb ráfordítás Pénzügyi teljesítéstől függetlenül egyéb ráfordítás 7 Járó --- egyéb bevétel a biztosító által fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig elfogadott, visszaigazolt tárgyévi, illetve a tárgyévet megelőző üzleti évi káreseményhez kapcsolódó összeget; amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. Eladja az eszközt 2 év letelte után: Számvitel TAO 40.000.000 1. 8.000.000-2. 8.000.000 - ÉCS 16.000.000 - N 24.000.000 0 8.. Egyéb ráford. 1.. Tárgyi eszköz 24.000.000 1X29 TAO bevallás Adózás előtti eredményt növelő: 24.000.000 Adózás előtti eredményt csökkentő :0 A fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérleg fordulónapja előtti időszakhoz kapcsolódó, kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összege 8.. Egyéb ráfordítás 3.. Pénzeszköz 8.. Egyéb ráfordítás 4.. egyéb rövid lejáratú kötelezettség 8.. Egyéb ráfordítás 4.. Passzív időbeli elhatárolás 6 8 2
2014.08.07. A behajtási költségátalány polgári jogi és adójogi (illetve számviteli) megítélése A kötelezett a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónapelőtti időszakhoz kapcsolódó behajtási költségátalányt a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) 81. (2) bekezdés b) pontja alapján egyéb ráfordításként számolja el. Számviteli szempontból tehát a behajtási költségátalány tartozásnak minősül, azt kötelezettségként szükséges a kötelezett könyveiben rögzíteni.erre nem csak abban az esetben van szükség, ha a jogosult azt önként történő teljesítés hiányában ténylegesen követelte az adóstól, tekintettel arra, hogy a fizetési kötelezettség a jogszabály alapján a késedelembeesés tényével beáll. Ha a jogosult a szerződéskötést és a teljesítési határidő beálltát követően, de még a költségátalány összegének beérkezése előtt kifejezett nyilatkozattal lemond annak összegéről, a kötelezett a behajtási költségátalány összegét kivezeti a kötelezettségek közül, és annak összegét ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik az Szt. 86. (3) bekezdés h) pontja alapján rendkívüli bevételként mutatja ki. 9 Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Eredmény javára elszámolt támogatás 96 98 Kapott támogatások EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Fejlesztési célra Rendkívüli bevétel Jogcím nélkül Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Már a követelést is elő kell írni Pénzmozgás alapján kell rögzíteni 3
A bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható - adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre bevallott, fizetett, illetve fizetendő összege (kiemelten innovációs járulék, helyi iparűzési adó és előlegének könyvelése, a megosztáshoz kapcsolódó számviteli nyilvántartásbeli problémák) 13 4.. Rövid lejáratú kötelezettség 3.. Pénzeszköz 8 Egyéb ráfordítás 4.. Rövid lejáratú kötelezettség 15 Követelés engedményezés elszámolása ÚjPtk. 6:193. [Engedményezés] (1) A jogosult a kötelezettel szembeni követelését másra ruházhatja át. (2) A követelés átruházással való megszerzéséhez az átruházásra irányuló szerződés vagy más jogcím és a követelés engedményezése szükséges. Az engedményezés az engedményező és az engedményes szerződése, amellyel az engedményes az engedményező helyébe lép. (3) Az engedményezéssel az engedményesre szállnak át a követelést biztosító zálogjogból és kezességből eredő jogok, valamint a kamatkövetelés is. Az üzleti évben képzett- feloldott céltartalék összege 2013.december 31. 296,91 2014. december 31. 314,89 8.. Pénzügyi műv. ráf. 3.. Halasztott ráfor.aie 8.. Egyéb ráfordítás 4.. Eredménytartalék 4.. Kötelezettség 17,89 8.. Pénzügyi műv. ráf. 17,89 4.. Céltartalék X 4.. Lekötött tartalék 17,89-X 77. (3) Az egyéb bevételek között kell kimutatni: d) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor; 81. (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni: f) az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek a könyv szerinti értékét a követelés átruházásakor. 86 Egyéb ráfordítás 1.., 3... Követelés 3 Követelés 96 Egyéb bevétel 14 16 4
6:197. [Értesítés az engedményezésről] (1) Az engedményező köteles az engedményes választásának megfelelően a kötelezettet az engedményezésről az engedményezés tényét és az engedményezett követelést megjelölve írásban értesíteni, vagy az engedményes személyét is meghatározó engedményezési okiratot az engedményesnek átadni. (2) A kötelezett értesítését követően az engedményessel szemben hatálytalan a kötelezett és az engedményező szerződésének módosítása. A kötelezett az engedményessel szemben azokat a kifogásokat érvényesítheti és azokat az ellenköveteléseket számíthatja be, amelyek az engedményezővel szemben az értesítésekor már fennállt jogalapon keletkeztek. (3) Az engedményezésről szóló értesítés a (2) bekezdés szerinti joghatást akkor váltja ki, ha az engedményezőtől származik, vagy az engedményes az engedményezési okirattal vagy más hitelt érdemlő módon igazolja az engedményezés megtörténtét. 17 Követelések értékvesztése, értékvesztés visszaírása, behajthatatlan követelés, a behajthatatlannak minősített követelésekre kapott összeg Szt.81. (3) Az egyéb ráfordítások között kell kimutatni: b) a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírt összegét; (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni: a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. (1) (2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. (1) (2) bekezdése, a készletek 56. (1) (3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összegét; 19 3 Egyéb( vásárolt) követelés 3. Pénzeszköz 85. (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti veszteségjellegű különbözetet; 84 (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: m) a vásárolt követelés könyv szerinti értékét meghaladó összegben befolyt pénzbevétel összegét; n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti nyereségjellegű különbözetet; 3. Egyéb(vásárolt) követelés. 3 Követelés 8.. 18 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele 8 Egyéb ráfordítás 1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt. 55. (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az előlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbeli elhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kell elszámolni a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti veszteségjellegű különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 20 5
Szt. 55. (1) és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti veszteségjellegű különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. MIKRO 10 (3) Értékvesztést kell elszámolni a 100 ezer forint egyedi bekerülési érték fölötti a) több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30 százalékának összegében, b) több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50 százalékának összegében, c) több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték 100 százalékának összegében. 8 Egyéb ráfordítás 1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt.81. (4) Az egyéb ráfordítások között elkülönítetten kell kimutatni: a) az értékvesztés összegét, ideértve az immateriális javak, a tárgyi eszközök 53. (1) (2) bekezdése szerint elszámolt terven felüli értékcsökkenésének összegét, a követelések 55. (1) (2) bekezdése, a készletek 56. (1) (3) bekezdés szerint elszámolt értékvesztésének összegét; TAO tv. 8. (1) Az adózás előtti eredményt növeli: gy) az adóévben követelésre (kivéve hitelintézetnél és pénzügyi vállalkozásnál a pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatási tevékenységből származó és befektetési vállalkozásnál a befektetési szolgáltatási tevékenységből származó követelést) elszámolt értékvesztés összege, 21 23 8 Egyéb ráfordítás 1.., Követelés értékvesztése 3.. Szt. 55. (2) A vevőnként, az adósonként kisösszegű követelések könyvvitelben elkülönített csoportjára a vevők, az adósok együttes minősítése alapján az értékvesztés összege ezen követelések nyilvántartásba vételi értékének százalékában is meghatározható, egy összegben elszámolható, elkülönítetten kimutatható. Ez esetben a következő évi mérlegfordulónapi értékeléskor a vevőnként, adósonként kisösszegű követelések hasonló módon megállapított értékvesztésének összegét össze kell vetni az előző évi, ilyen jogcímen elszámolt értékvesztés összegével és a csoport szintjén mutatkozó különbözetet előjelének megfelelően a korábban elszámolt értékvesztést növelő értékvesztésként, illetve a korábban elszámolt értékvesztés visszaírásaként kell elszámolni. 1..,3.. Követelés 9. Egyéb bevétel értékvesztése Szt. 55. (3) Amennyiben a vevő, az adós minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő összege jelentősen meghaladja a követelés könyv szerinti értékét, a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. Az értékvesztés visszaírásával a követelés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a 65. (1) (3) bekezdése szerinti nyilvántartásba vételi (devizakövetelés esetén a 60. szerinti árfolyamon számított) értékét. TAO tv. 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n) a követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, 22 24 6
TAO tv. 4. E törvény alkalmazásában4/a.behajthatatlan követelés:a számvitelről szóló törvény szerinti behajthatatlan követelés, valamint azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető; 26. nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel; 25 Az adózás előtti eredményt Az adatok ezer forintra csökkentő jogcímek kerekítve a, b, c, 14. Behajthatatlanná vált követelés leírásakor a korábbi adóévekben adóalap növelő tételként elszámolt értékvesztés összege, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolható összeg, az adóévben visszaírt értékvesztés [Tao. tv. 7. (1) n); 16. (2) i)] 27 Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60 egység 8 Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 40 értékvesztése Utólag az adós fizet: 1..,3 Követelés 1..., Követelés 40 értékvesztése 3 3 Pénzeszköz 1..., Követelés 60 3 3 Pénzeszköz 9. Egyéb bevétel 40 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n). követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel, de legfeljebb a 26 nyilvántartott értékvesztés; Követelés eredetileg: 100 egység, várhatóan befolyik: 60 egység 8 Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 40 értékvesztése Behajthatatlanná válik a követelés 8. Egyéb ráfordítás 1..,3 Követelés 60 7. (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti: n).. a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész,., de legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés; 28 7
IV. Fejezet Az elévülés 6:21. [Az időmúlás joghatása] Jogosultság gyakorlására és követelés érvényesítésére jogszabályban előírt határidő eltelte jogvesztéssel akkor jár, ha ezt jogszabály kifejezetten így rendeli. Ha a határidő nem jogvesztő, arra az elévülés szabályait kell alkalmazni. 6:22. [Elévülés] (1) Ha e törvény eltérően nem rendelkezik, a követelések öt év alatt évülnek el. (2) Az elévülés akkor kezdődik, amikor a követelés esedékessé válik. (3) Az elévülési idő megváltoztatására irányuló megállapodást írásba kell foglalni. (4) Az elévülést kizáró megállapodás semmis. 29 Egyéb bevétel egyéb ráfordítás Készletek értékvesztése - visszaírása, immateriális javak, tárgyi eszközök terven felüli értékcsökkenése visszaírása Hiányzó, megsemmisült készlet könyvelése Az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő), kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összege 30 8