Adózás Az adó magán vagy jogi személy által felettes hatalomnak (állam, önkormányzat) kötelezően fizetett, közvetlen ellenszolgáltatással nem járó, rendszeres anyagi juttatás. 1
Alapfogalmak az adó alanya (közvetett vs. közvetlen adók) az adó tárgya (jogviszony, gazdasági esemény) adóalap (az adó tárgyának pénzértéke) az adó mértéke (befizetendő összeg) adókulcs (az a függvény amely az adóalaphoz a megfelelő adó mértéket rendeli hozzá) Adók gazdasági szerepe fedezeti szerep AHT bevétel befolyásolási szerep dohány, alkohol arányosítási szerep negatív externáliák (Pigou-féle adó) p A p T MC S MC P + T MC P MR Adó utáni profit Termelés-csökkentés miatti profitkiesés Adóbevétel Q S Q P Q 2
Adókkal szembeni követelmények méltányosság (fizetőképesség vs. haszonelv) vízszintes függőleges hatékonyság (többet hozzon az államnak mint amennyibe kerül az igazgatása) semlegesség (ne torzítsa a piacgazdaságot) egyértelműség (kell-e adózni?) egyszerűség (mennyit kell adózni?) stabilitás (ne változzon gyakran) rugalmasság (előre tervezni) Adókulcsok Arányos (proporcionális) 0.3 0.25 0.2 0.15 0.1 0.05 0 1 2 3 4 5 6 Határadókulcs Átlagadókulcs Adómérték (jobb skála) 14 12 10 8 6 4 2 0 3
Adókulcsok Progresszív lineáris (flat rate) 0.35 0.3 0.25 0.2 0.15 0.1 0.05 0 1 2 3 4 5 6 Határadókulcs Átlagadókulcs Adómérték (jobb skála) 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 Adókulcsok Progresszív sávos 0.35 0.3 0.25 0.2 0.15 0.1 0.05 0 1 2 3 4 5 6 Határadókulcs Átlagadókulcs Adómérték (jobb skála) 12 10 8 6 4 2 0 4
Adókulcsok Degresszív 0.6 6 0.5 5 0.4 4 0.3 3 0.2 2 0.1 1 0 1 2 3 4 5 6 Határadókulcs Átlagadókulcs Adómérték (jobb skála) 0 Adóincidencia Ki fizeti meg az adót? P D S 1 P t P* R S 1 B C A t S 0 Fogyasztói többlet Termelői többlet Adóbevétel Holtteher veszteség S 0 D 0 Q t Q* Q 5
Adóincidencia és rugalmasság p S 1 p S 0 S 1 p 1 p 1 p 0 p 0 S 0 Q 1 Q 0 Q Q 1 Q 0 Q rugalmas kereslet & rugalmatlan kínálat rugalmatlan kereslet & rugalmas kínálat az adóterhet inkább a termelő viseli az adóterhet inkább a fogyasztó viseli Adószerkezet Adók Közvetlen Közvetett Jövedelem Vagyon Egyfázisú Többfázisú Személyi Pénzügyi Forgalmi Forgalmi Társasági Nem pénzügyi Jövedéki Hozzáadott érték 6
Személyi Jövedelemadó (SZJA) a demokrácia szükséges feltétele adófizetői érdeklődés az államháztartás iránt adóbevallás POZ: készítse el mindenki jogi kötelezettség alá von NEG: a nullás jövedelműek esete fölöslegesen növeli az adóigazgatást kivételek: gyermekek, nyugdíjasok (ha más jövedelmük nincs) rendszer: egykulcsos lineáris munkára ösztönöz többkulcsos progresszív arányos közteherviselés nemzetközi versenyképesség (tőke-bevonó képesség) Társasági nyereségadó (TÁNYA) nemzetközi versenyképesség (tőke-bevonó képesség) telephelyválasztási döntés szempontjai: Munkaerő minősége Szakképzett munkaerő költsége Piacok közelsége Adó mértéke az adóalapot viszonylag könnyű befolyásolni 7
Vagyoni típusú adók adóalap pénzügyi továbbra is részt vesz a gazdasági forgalomban nem pénzügyi ingatlan nagy pénzérték, ellenőrzés elől nehezen rejthető el egyéb viszonylag nehéz mérni jövedelem és vagyon egymással egyenesen arányos összefüggésben vannak (ha az egyik nagy, a másik nem lehet kicsi) Közvetett adók a gazdasági, forgalmi, kereskedelmi ciklus állomásainak (fázisainak) számától függ vasgyártás acélgyártás lemezgyártás autógyártás egyfázisú adó egy fázist adóztatunk rendszerint a fogyasztást AEÁ: Sales Tax; ott nincs ÁFA nálunk: jövedéki adó (acciza, excise tax) rugalmatlan keresletű termékekre többfázisú adó több fázist adóztatunk AEÁ: ma nincs, régebben létezett a Turnover Tax minden fázist megadóztattak bonyolult volt torzította a vállalati struktúrát nálunk: hozzáadottérték adó (VAT) 1954 Franciaország a torzítást kiküszöböli végül a fogyasztó fizeti meg 8
Román Adótörvénykönyv (ATK) Adófajták (L 571/2003) 1. Társasági Nyereségadó (TÁNYA) (Profitadó Imp. pe profit) 2. Személyi Jövedelemadó (SZJA) (Impozit pe venit) 3. Mikrovállalatok jövedelemadója 4. Nem-rezidens személyek Romániában szerzett jövedelmére kivetett adó 5. Képviseletekre kivetett adó (impozit pe reprezentante) 6. Általános Forgalmi Adó (ÁFA) (TVA) 7. Jövedéki adók (accize) 8. Helyi adók és illetékek Rezidencia-feltételek Rezidencia vs. Állampolgárság egy személy Romániában adózás szempontjából rezidens, ha az alábbi 4 feltétel közül bármelyiket teljesíti: 1. stabil lakhelye van Romániában 2. leglényegesebb érdekeltségei Romániában vannak 3. 12 hónapnyi megszakítatatlan időintervallumban, több mint 183 (nem kötelező módon egymás után következő) napot Romániában tartózkodott 4. külföldön, a román állam alkalmazottjaként, köztisztviseletben dolgozó román állampolgár kivétel: a Romániában dolgozó külföldi diplomaták 9
Társasági nyereségadó Profitadó 1. Adóalanyok román jogi személyek Romániában állandó székhellyel rendelkező külföldi jogi személyek nem rezidens személyek, ha Romániában, jogi forma nélküli szövetkezés keretében tevékenykednek Romániában levő ingatlanok kereskedésével vagy közvetítésével foglalkozó külfüldi jogi személyek román jogi személlyel jogi forma nélkül szövetkezett rezidens fizikai személyek, a Romániában és külföldön szerzett jövedelmükre Társasági nyereségadó Profitadó 1. Adóalanyok kivételek Állami kincstár Közintézmények Mikrovállalatok, ha jövedelemadó fizetését választották Egyházak Akkreditált vagy ideiglenesen engedélyezett magán tanintézmények Lakó-közösségek szövetkezetei Bankbetéteket biztosító állami garanciaalap Magánnyugdíj alapokat biztosító állami garanciaalap Román Nemzeti Bank Non-profit szervezetek (csak bizonyos jövedelmekre) 10
Társasági nyereségadó Profitadó 2. Adóalap adózás előtti profit (profit impozabil) = + Összes jövedelem (Venituri totale) - Összes költség (Cheltuieli totale) - Meg nem adóztatható jövedelmek (A) (Venituri neimpozabile) + Le nem írható költségek (B) (Cheltuieli nedeductibile) 3. Adókulcs: 16% Kivételek: diszkók, klubok, bárhelységek, kazinók, fogadási irodák max{16% profit ; 5% jövedelem}; mások Társasági nyereségadó Profitadó A meg nem adóztatható jövedelmek román jogi személy osztalékából származó jövedelmek hosszú távú befektetések értéknövekedéséből származó jövedelmek (ezek adóztatása eladáskor/átadáskor/visszavonáskor/lejáratkor történik) le nem írható költségek kiiktatásából vagy visszaszerzéséből származó jövedelmek le nem írható céltartalékok csökkentéséből származó jövedelmek egyéb, nemzetközi egyezmények keretében meghatározott jövedelmek 11
Társasági nyereségadó Profitadó B le nem írható költségek Teljesen leírható költségek amelyek a jövedelmező tevékenységhez közvetlenül kapcsolódnak Részben leírható költségek Protokoll Szponzorálás Kiküldetés költségei (napi díj, stb.) Céltartalékok Amortizáció stb. Le nem írható költségek Késedelmi és büntető kamatok Pénzbírságok Jogszerű végrehajtásból származó elkobozások Állóeszközök és készletek újraértékelés alapján számított értékcsökkenéséből származó költségek stb. Társasági nyereségadó Profitadó 4. Kifizetése Kereskedelmi bankok negyedévenként, előrejelzés alapján, a negyedévet követő hónap 25-vel bezárólag év végén elszámolás és szükség esetén rendezés Más vállalatok negyedévenként, a negyedévet követő hónap 25-vel bezárólag Non-profit szervezetek évente, a következő naptári év február 15-vel bezárólag 12
Társasági nyereségadó Profitadó Megjegyzés A profitadóból származó költségvetési bevételek a központi költségvetés bevételei, kivéve a helyi önkormányzatok hatásköre alá tartozó egyedárúságok (regie autonoma) profitját. Személyi Jövedelemadó (SZJA) 1. Adóalanyok Rezidens fizikai személyek Romániában levő állandó székhely keretében független tevékenységet folytató nem rezidens fizikai személyek Romániában alkalmazott nem rezidens fizikai személyek 2. Adóalap Rezidens fizikai személyek esetén Romániában és külfoldön szerzett összes jövedelem (credit fiscal extern) Nem rezidens fizikai személyek esetén a Romániában szerzett jövedelem 13
Személyi Jövedelemadó (SZJA) 2. Adóztatott jövedelem típusok független tevékenységből származó jövedelem kereskedelmi jellegű tevékenység szellemi vagyon (szabadalom, tervrajz, modell, minta, márkanév, műszaki folyamat, szerzői jog, know-how, stb.) szabad foglalkozások (orvos, ügyvéd, közjegyző, mérlegképes könyvelő, könyvvizsgáló, adótanácsadó, építészmérnök, stb.) bérekből és bér jellegű kifizetésekből származó jövedelem tulajdontárgyak használati jogának átadásából származó jövedelem befektetésekből származó jövedelem (osztalék, kamat, értékpapír és valuta kereskedelme, jogi személy csődje) nyugdíjból származó jövedelem (az 1000 lejt meghaladó értékre) mezőgazdasági tevékenységekből származó jövedelem nyereményekből és szerencsejátékokból származó jövedelem ingatlanok átadásából származó jövedelem egyéb forrásból származó jövedelem Személyi Jövedelemadó (SZJA) 2. Nem adóztatható meg: az állami segélyekből (munkanélküliségi, gyermek, egészségügyi, gyermekg ondozási, stb.) biztosítói és a köz érdekében tett kilakoltatási kártérítésekből hadi és egyéb rokkantaknak, árváknak, özvegyeknek nyújtott segélyekből fizikai személyeknek ingyenesen juttatott kuponok pénzbeni ellenértéke (tichet de masa) szponzorálásból... származó jövedelem. stb. stb. stb. (lásd.42) 14
Személyi Jövedelemadó (SZJA) 3. Adókulcs 16% nyeremény és szerencsejáték esetén nyeremények 16% szerencsejáték ha a nyeremény 10.000 lej 20% ha a nyeremény > 10.000 lej 2000 lej + 25% a 10.000 lejt meghaladó összegre ha a nyeremény legfeljebb 600 lej nem adóztatják meg ingatlanok átadása: ha legfeljebb 3 éve tulajdonolt» 3%, ha az ingatlan értéke 200.000 lej» 6.000 lej + 2% a 200.000 lejt meghaladó értékre ha több mint 3 éve tulajdonolt» 2%, ha az ingatlan értéke 200.000 lej» 4.000 lej + 1% a 200.000 lejt meghaladó értékre Személyi Jövedelemadó (SZJA) 4. Kifizetés bonyolult bérekből, befektetésekből, nyugdíjakból, nyerem ényekből és szerencsejátékokból származó jövedelmek visszatartás szabad foglalkozásokból, tulajdontárgyak használati jogának átadásából, mezőgazdasági tevékenységekből származó jövedelmek bevallás alapján éves globalizált jövedelem rendezés 15
Mikrovállalatok jövedelemadója 1. Adóalany mikrovállalat egy vállalat Romániában adózás szempontjából mikrovállalat, ha egyszerre teljesíti az alábbi 4 feltételt: éves jövedelmének több mint fele nem tanácsadási szolgáltatások ellenértékéből származik legalább 1, legfeljebb 9 alkalmazottja van éves összjövedelme kevesebb mint 100.000 EUR teljesen magán tulajdonban van Mikrovállalatok jövedelemadója 2. Adóalap egy mikrovállalat évente eldöntheti hogy ismét társasági nyereségadót fizessen jövedelemadó esetén az adóalap az adott évi teljes jövedelem (kivéve szubvenciók, kártérítések, céltartalékok, stb.) 3. Adókulcs 2008: 2,5%; 2009: 3% 4. Kifizetés negyedévenként a negyedévet követő hónap 25-ig. 16
Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 1. Adóalany független, gazdasági tevékenységet folytató személyek kivételek: alkalmazott fizikai személyek közintézmények Közösségi szintű szabályozás van érvényben. 2006/112/EC kivételesen a közintézmények is ÁFA-kötelesek az alábbiakra:» távközlési szolgáltatások» víz, gáz, energia szolgáltatása» közszállítás (személyek és javak)» (saját) termék-értékesítés» raktározás, stb. Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 1. Adóztatható tevékenységek javak leszállítása (termék + szolgáltatás) (tulajdonjog átadása) import közösségen belüli beszerzés (intra-community acquisition) 2 különböző tagországbeli adózó személy között kivétel: ha az éves forgalom 10.000 EUR és ha az adott személy nem ÁFA-köteles kivételek: egészségügyi szolgáltatások (kórházi ellátás, beteggondozás, beteg szállítása, fogorvosi ellátás, stb.) emberi szerv, vér és anyatej donáció oktatás (magán órák is) hajléktalanokat ellátó étkezdék és bentlakások ilyen jellegű szolgáltatásai postai szolgáltatások hitelezéssel, betétezéssel kapcsolatos banki tanácsadási szolgáltatások export, közösségen belüli leszállítás, stb. 17
Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 1. Ügylet helye (bonyolult, sok a kivétel,.132) termék esetén a termék átadásának helye (hozam/kockázat) a küldemény feladási helye (szállíttatás esetén) a küldemény érkezési helye (közösségen belüli beszerzés esetén) a küldemény közösségi határátlépési helye (import esetén) szolgáltatás esetén ahol a szolgáltató stabil székhelye van Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 2. Adóalap import esetén vámérték egyébként rendszerint az (eladási) ár tartalmazza: az összes egyéb adó jellegű rátétet (vám, jövedéki adó) illetékeket, csomagolási, szállítási, biztosítási költséget nem tartalmazza: az esetleges árengedményeket, kedvezményeket jogerős ítélet alapján fizetendő kártérítéseket, késedelmi kamatokat, büntetéseket beszállító és ügyfél között leszámlázatlanul közlekedő csomagolóanyagok pénzbeni ellenértékét 18
Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 3. Adókulcs mértéke ET rendelet szerint, 2010 december 31-ig: normál adókulcs: min. 15% csökkentett adókulcs: min. 5% Romániában: normál adókulcs: 19% csökkentett adókulcs: 9% kulturális szolgáltatások (múzeumi belépő díj, mozi, állatkert, stb.) könyvek, újságok, folyóiratok gyógyszerek szállodai szolgáltatások import és közösségen belüli beszerzés esetén az adókulcs megegyezik a Románia területén lebonyolított azonos ügyletével Általános Forgalmi Adó (ÁFA) 4. Kifizetés havonta, ha az éves forgalom > 100.000 EUR negyedévente, ha az éves forgalom 100.000 EUR Mindkét esetben a fizetési határidő az időszakot követő hónap 25-e. A fizetési kötelezettség (exigibilitate) megszületik: a leszállítás/szolgáltatás vagy a számla kiállításának pillanatában, ha ez utóbbi hamarább történt a határátlépés pillanatában, import esetén 19
Általános Forgalmi Adó (ÁFA) Feladat Egy üzletben élelmiszert vásárolunk, amelyért a pénztárnál 79 lejt fizetünk. Mennyi ebből az ÁFA? 79*19/119 = 12.61 lej Általános Forgalmi Adó (ÁFA) Közösségen belüli beszerzés A vállalat Nagy-Britannia (17.5%) termék pénz B vállalat Franciaország (19.6%) Ha egyszerre teljesül az alábbi 3 feltétel: 1. Mindkét vállalat (A és B) ÁFA-fizetőként van bejegyezve a saját országában és rendelkezik ÁFA-adószámmal. 2. A leszállító vállalat (A) az általa kiállított számlán mindkét vállalat ÁFA-adószámát feltünteti. 3. A termékek leszállítódnak a másik tagországba. akkor: A vállalat: a számlát a termék eladási árára allítja ki, ÁFA nélkül és nem fizet adót B vállalat: az A vállalatnak a számla szerint fizet és a leszámlázott összegre a saját országának megfelelő adókulcs szerint adózik 20
Általános Forgalmi Adó (ÁFA) Háromszögügylet termék A vállalat C vállalat Nagy-Britannia (17.5%) Olaszország (20%) B vállalat Franciaország (19.6%) Ha a B vállalatnak Franciaországbeli ÁFA-adószáma van: A nem fizet ÁFA-t, mert ő a leszállító B nem fizet ÁFA-t, a háromszögügylet szabályainak megfelelően C 75.000 * 0.20 = 15.000 -nyi ÁFA-t fizet Olaszországban Jövedéki adók 1. Adóalany az alábbi termékeket értékesítő vállalatok: sör (> 0.5% vol. alc.) bor (1.2 18% vol. alc.) egyéb erjesztett italok a fentiek köztes termékei etil-alkohol (> 1.2% vol. alc.) kávé luxuscikkek feldolgozott dohány (cigaretta, szivar, dohány) energiahordozók (szén, koksz, földgáz, kőolaj és származékai) elektromos energia 21
Jövedéki adók 2. Adóalap 3. Adókulcs 4. Kifizetés NINCS az adófizetési kötelezettség a fogyasztásra való bocsátás pillanatában születik meg fizetési határidő a fizetési kötelezettség megszületési hónapját követő hónap 25-e Egy sajátos jövedéki adó OUG 50/2008 Vásárolt kocsikra kivetett, környezetszennyezési adó 1. Adóalany a kocsit vásárló személy 2. Adóalap és Adókulcs nincs 3. Kiszámítása Ado A B 30 70 100 C D E 100 100 100 A g/km-ben kifejezett széndioxid emissziók átlagos értéke B táblázat szerint meghatározott, EUR/g CO 2 -ban kifejezett érték C cm 3 -ben kifejezett henger-űrtartalom D táblázat szerint meghatározott, EUR/cm 3 -ben kifejezett érték E adót csökkentő, táblázatban meghatározott együttható 22
Egy sajátos jövedéki adó OUG 50/2008 Példa Ford Mondeo 1998 cm 3 gyártási év: 2005 Euro 3 CO 2 -emissziók: 196 g/km Fizetendő adó: 1.297 http://www.mfinante.ro/calculator_taxe/taxa_auto_2008.html Helyi adók 1. Ingatlanadó 2. Telekadó 3. Járművekre kivetett helyi adó 4. Engedélyekre, bizonyítványokra, stb.-re kivetett helyi illeték 5. Reklám-adó 6. Előadásokra kivetett adó 7. Szállodai adó stb. 23
adó bev. 10/25/2009 Románia összes adófajtája http://app.mefromania.ro/public/wps/portal/taxe Adóhatékonyság a Laffer-görbe Arthur Laffer (1940-) már Keynes felismerte (General Theory of Employment, Interest and Money) 100%-nál is lehet adót gyűjteni (lásd Szovjetunió) kritika James Tobin Hol vagyunk a görbén? Kell-e a kormányzatnak jövedelmet maximalizálni? statikus azonos adókulcs, jövedelemtől függetlenül adócsökkentés (Keynes, Ricardo) azonnal jövedelem-kiesés gazd.-i növ. késik Neo-Laffer-görbe (technosnarl) 0% 0% t* 100% 100% adó adó 24