Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására Egy vállalkozásnál az önellenőrzés keretében hibát tártak fel 2008. március 12-én (a 2007. évi mérlegkészítés napját megelőzően). A hibát 2004. június 30.-án követték el, amikor üzembe helyeztek (használatba vettek) egy az alaptevékenységet szolgáló termelő-berendezést, melynek beszerzési ára 100 000 eft + áfa volt, az üzembe helyezés költsége a kiállított számla alapján 5 000 eft + 25% áfa, a szállítási költsége 1 000 eft + 12% áfa volt. Az aktiváláskor elkövetett hiba: az üzembe helyezés költségét és a szállítási költséget az Igénybevett anyagjellegű szolgáltatások között költségként számolták el és ennek következtében nem aktiválták a berendezés bekerülési értékében. A berendezés 2008-ban is üzemel. A berendezés várható használati idejét az aktiváláskor 5 évben állapították meg, az értékcsökkenést lineáris módszerrel a vállalkozás minden negyedévben a negyedév első napján meglévő állomány után számolja el. A társasági adóról és osztalékadóról szóló törvény szerint az értékcsökkenési leírási kulcs 14,5%. A jegybanki alapkamat az egyszerűsítés miatt 2007. június 1-ig évi 7%, 2007. június 1-től a hiba feltárásáig évi 6%. A vállalkozás a költségeit kizárólag költségnemek szerint (tehát csak az 5. számlaosztályban) könyveli. Egyszerűsített éves beszámolót készít (2001. január 1-jétől a mérleg A változatát választotta) és az -kimutatását önköltség eljárással készíti el. A vállalkozás 2004. évi mérlegének főösszege 396 400 ezer forint volt és a vállalkozás számviteli politikájában az ellenőrzések, az önellenőrzések által megállapított hibák a mérleg főösszegének 1%-át meghaladó összegét jelentősnek minősíti, ugyanakkor a 2007. évi saját tőke összege 48 000 eft volt, a hibahatások által saját tőkét 15%-kal meghaladó módosítását lényegesnek jelöli meg. A vállalkozásnak 2004-ben, 2005-ben és 2006-ben is az adóalapja pozitív volt. Az önellenőrzés megállapításairól a bevallást a vállalkozás határidőn belül megküldte az APEH illetékes Igazgatóságának és az önrevíziós pótlékot befizette. Feladat: elvégezni a szükséges módosításokat. Megoldás: A) A hiba megállapítása: a) hibásan könyvelt tételek 2004-ben: T 512. Igénybe vett anyagjellegű szolgáltatások 5 000 eft T 466. Előzetesen felszámított áfa 1 250 eft K 454. Belföldi szállítók 6 250 eft T 512. Igénybe vett anyagjellegű szolgáltatások 1 000 eft T 466. Előzetesen felszámított áfa 120 eft K 454. Belföldi szállítók 1 120 eft b) a helyes könyvelés lett volna 2004-ben: T 161. Befejezetlen beruházások 5 000 eft T 466. Előzetesen felszámított áfa 1 250 eft K 454. Belföldi szállítók 6 250 eft T 161. Befejezetlen beruházások 1 000 eft T 466. Előzetesen felszámított áfa 120 eft K 454. Belföldi szállítók 1 120 eft és T 131. Műszaki berendezések, gépek 6 000 eft K 161. Befejezetlen beruházások 6 000 eft T 571. Értékcsökkenési leírás 600 eft K 139. Műszaki berendezések, gépek értékcsökkenése 600 eft c) a hibahatások és teendők 2004. évre vonatkozóan: 1) a hibásan könyvelt tételeket helyesbítjük - a műszaki berendezések, gépek aktivált értéke nő 6 000 eft-tal - az Anyagjellegű ráfordítások elszámolt költsége 6 000 eft-tal csökken Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD 1
2) az értékcsökkenési leírás összegét helyesbítjük a II. félévi összeggel 600 eft-tal 3) az változás miatt változik a 2004. évre az adófizetési kötelezettség is Adózás előtti + 5 400 eft Adóalap növelő tétel (az elszámolt értékcsökkenés) + 600 eft Adóalap csökkentő tétel (az elismert értékcsökkenés) - 435 eft Adóalap + 5 565 eft 16 % adó + 890 e Ft - az adófizetési kötelezettség növelése 890 eft-tal 4) ezek alapján a mérleg szerinti növekszik 4 510 eft-tal 5) megállapítjuk, hogy az önellenőrzés során feltárt hibák hatásai rendezésének együttes összege (előjeltől függetlenül) meghaladja-e a 2004. évi mérleg főösszeg 1%-át, ezt követően a további évekre is megállapítjuk az elkövetett hiba hatásainak viszonyát az adott év mérleg főösszegeihez. 2004. évi hatások: - t módosító tételek Anyagjellegű szolgáltatások 6 000 eft Értékcsökkenési leírás 600 eft Adófizetési kötelezettség 890 eft Együtt 7 490 eft - saját tőkét módosító hatás 4 510 eft Mindösszesen: 12 000 eft A kapott összeg alapján megállapítható, hogy a hibahatás meghaladta a 2004. évi mérleg főösszeg 1 %-át, így a hiba jelentősnek minősül. A 2007. évi saját tőke módosulása viszont alatta marad a saját tőke változásának 15 %-ánál, így a jelentős hiba nem minősül lényegesnek is. B) A hibahatás rendezéseként könyvelhető tételek 2004. évre vonatkozóan: T 161. Befejezetlen beruházások 6 000 eft K 521. Igénybe vett szolgáltatások 6 000 eft T 131. Műszaki berendezések, gépek 6 000 eft K 161. Befejezetlen beruházások 6 000 eft T 571. Terv szerinti értékcsökkenés 600 eft 600 eft T 59/52. Igénybe vett szolgáltatások átvezetési számla 6 000 eft K 812. Igénybe vett szolgáltatások 6 000 eft T 83. Értékcsökkenési leírás 600 eft K 59/51. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla 600 eft T 891. Társasági adó 890 eft K 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség 890 eft T 812. Igénybe vett szolgáltatások 6 000 eft K 494. Előző évi adózott elszámolása 6 000 eft T 494. Előző évi adózott elszámolása 1 490 eft K 83. Értékcsökkenési leírás 600 eft K 891. Társasági adó 890 eft T 494. Előző évi adózott elszámolása 4 510eFt K 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti 4 510 eft 2 Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD
C) A hiba hatásaként könyvelendő 2005. évre vonatkozóan: T 571. Terv szerinti értékcsökkenés 1.200 eft 1.200 eft T 83. Értékcsökkenési leírás 1.200 eft K 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla 1.200 eft T 362. Költségvetési kiutalási igények, vagy T 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség 139 eft K 891. Társasági adó 139 eft (Adóalap: 1.200 + 1.200 870 = 870 eft) (6.000 x 0,145 = 870 eft) T 494. Előző évi adózott elszámolása 1 200 eft K 83. Értékcsökkenési leírás 1 200 eft T 891. Társasági adó 139 eft K 494. Előző évi adózott elszámolása 139 eft T 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti 1 061 eft K 494. Előző évi adózott elszámolása 1 061 eft D) A hiba hatásaként könyvelendő 2006. évre vonatkozóan: T 571. Terv szerinti értékcsökkenés 1 200 eft 1 200eFt T 83. Értékcsökkenési leírás 1 200 eft K 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla 1 200 eft T 362. Költségvetési kiutalási igények, vagy T 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség 139 eft K 891. Társasági adó 139 eft (Adóalap: 870 eft) T 494. Előző évi adózott elszámolása 1 200 eft K 494. Értékcsökkenési leírás 1 200 eft T 891. Társasági adó 139 eft K 494. Előző évi adózott elszámolása 139 eft T 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti 1 061 eft K. 494 Előző évi adózott elszámolása 1 061 eft E) A hibahatás 2007. évet érintő tételei: 1.) Az előző évek (2004., 2005. és 2006.) mérleg szerinti e módosulásának átvezetése: T 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti 2 388 eft K 413. Eredménytartalék 2 388 eft (4.510 1.061 1.061 = 2.388 eft) 2.) Az önellenőrzési pótlék (2005. május 31-étől 2008. március 12-éig) A hibát 2004. évben követték el, az adóhiány 2005. május 31-étől keletkezett 890 eft. 2005. évben 7 hónap 2006. évben 12 hónap 2007. június 1-ig 5 hónap Összesen: 24 hónap (Jegybanki alapkamat legyen évi 7%) Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD 3
2007. június 1-től december 31-ig 7 hónap 2008. március 12-ig 2,4 hónap Összesen: 9,4 hónap (Jegybanki alapkamat legyen évi 6 %) Az önellenőrzési pótlék kiszámítása: 1890 x 0,07 x 24 + 890 x 0,06 x 9,4 = 264,6 + 41,83 = 306,43 ~ 306 eft 12 12 T 863. Bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, kártérítések 306 eft K 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség 306 eft 3.) A 2007. évi terv szerinti értékcsökkenési leírás elszámolása már a folyamatos könyvelés keretében számolandó el. 4.) A hibahatások összesítése: Mérleget érintően: - Műszaki berendezések, gépek + 3 000 eft (6.000 600 1.200 1.200 = - Mérleg szerinti + 2 388 eft - Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek + 612 eft Eredmény-kimutatást érintően: - Anyagjellegű ráfordítások - 6 000 eft - Értékcsökkenési leírás + 3 000 eft - Adófizetési kötelezettség + 612 eft - Mérleg szerinti + 2 388 eft. F) Az önellenőrzés által feltárt jelentős összegű hiba hatásának bemutatása a mérlegben és az -kimutatásban EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGE (...) Adatok eft-ban Sorszám A tétel megnevezése Előző Előző év(ek) Tárgyév év módosításai a. b. c. d. e. 01. A. Befektetett eszközök (2-4) + 3 000 02. I. IMMATERIÁLIS JAVAK - 03. II. TÁRGYI ESZKÖZÖK + 3 000 04. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK - 05. B. Forgóeszközök (6-9) - 06. I. KÉSZLETEK - 07. II. KÖVETELÉSEK - 08. III. ÉRTÉKPAPÍROK - 09. IV. PÉNZESZKÖZÖK - 10. C. Aktív időbeli elhatárolások - 11. ESZKÖZÖK ÖSSZESEN (1.+5.+10.) + 3 000 12. D. Saját tőke (13-19) + 2 388 13. I. JEGYZETT TŐKE - 14. II. JEGYZETT, DE BE NEM FIZETETT TŐKE - 15. III. TŐKETARALÉK - 16. IV. EREDMÉNYTARTALÉK - 17. V. LEKÖTÖTT TARTALÉK - 18. VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK - 19. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY + 2 388 20. E. Céltartalékok - 4 Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD
21. F. Kötelezettségek (22-24) + 612 22. I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK - 23. II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK - 24. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK + 612 25. G. Passzív időbeli elhatárolások - 26. FORRÁSOK ÖSSZESEN (12.+20.+21.+25.) + 3 000 Egyszerűsített éves beszámoló A EREDMÉNY-KIMUTATÁSA (összköltség eljárással) Adatok eft-ban Tételszám A tétel megnevezése Előző Előző év(ek) Tárgyév év módosításai a. b. c. d. e. I. Értékesítés nettó árbevétele - II. Aktivált saját teljesítmények értéke - III. Egyéb bevételek - III. sorból: visszaírt értékvesztés - IV. Anyagjellegű ráfordítások - 6 000 V. Személyi jellegű ráfordítások - VI. Értékcsökkenési leírás + 3 000 VII. Egyéb ráfordítások - VII. sorból: értékvesztés - A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE - 3 000 (I.±II.+III.IV.-V.-VI.VII.) VIII. Pénzügyi műveletek bevételei - IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai - B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX) - C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A. - 3 000 ±B.) X. Rendkívüli bevételek - XI. Rendkívüli ráfordítások - D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) - E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C. ±d.) - 3 000 XII. Adófizetési kötelezettség + 612 F. ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) - 2 388 G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY - 2 388 Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD 5