Adótanácsadók, Adószakértők, Okleveles adószakértők kötelező továbbképzése Kreditpont:14.
ÁFA vissza 2010 Előadó: Dr. Fülöp Péter Vadász Iván SOTE Budapest, 2010. szeptember 30.
Témák: 1. Levonási jog gyakorlása 2. Visszaigénylési gondok 3. Számla befogadása 4. Adó-visszatérítés új rendszere
APEH tévhitek az áfa levonási jogról adókedvezmény adóköteles bevétel is kell ingyenes átadás vállalkozás idegen
Levonási jog a HÉA-rendszer alapelve C-286/94, C-340/95, C-401/95 és C-47/96. sz. kapcsolt ügyek (Molenheide) Nem kell adóköteles bevétel C-110/94. sz. jogeset (INZO) C-268/83. sz. jogeset (Rompelman) http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap
APEH tévhitek az áfa levonási jogról csak az eladó által megfizetett adót vonhatja le a vevő a számla bármilyen hibája akadálya a levonásnak bejelentkezés a konkrét tevékenységre
A be nem fizetett áfa is levonható Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ t befizették e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett C-354/03. sz. jogeset (Optigen) Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)
APEH tévhitek az áfa levonási jogról objektív felelősség magánfogyasztás áfa-ja nem vonható le
Vegyes használat 41) Amennyiben az adóalany úgy dönt, hogy az üzleti és magáncélra egyaránt használt befektetett eszközöket üzleti eszközként kezeli, úgy az ezen eszközök beszerzésekor esedékes input VAT az adózási alapelvekből következően teljes egészében és azonnal levonható C-269/00. számú jogeset (Seeling) Lennartz-mechanizmus C-97/90 sz. jogeset
Az adólevonási jog akkor keletkezik amikor az előzetesen felszámított adónak megfelelő fizetendő adót meg kell állapítani (Áfa tv 119. ) Következtetés: fizetendő áfa = levonható adó a még be nem fizetett áfa = levonható adó
Az adólevonási jog akkor keletkezik amikor az ellenértéket megfizetik (eddig kell megállapítani a fizetendő adót) ha a megtérítés pénzzel/helyettesítővel történik max. 45. nap Adóalanyok köre: egyszeres könyvvitel bevételi nyilvántartás költségvetési szerv
A beszerzést adóköteles célra hasznosítja nincs bevétele, de bevételszerzés a célja A beszerzett termékeket és igénybe vett szolgáltatásokat terhelő HÉA levonásának joga ezért azzal a feltétellel gyakorolható, hogy az ezek beszerzése vagy igénybevétele érdekében felmerült költségek az adólevonásra jogosító, más részére végzett adóköteles tevékenységek árának alkotóelemét képezik. C-465/03. sz. ügyben (Kretztechnik)
Amit másik adóalany áthárított számlán felszámított számla kötelező adat tartartalma (Áfa tv 169. j) pont) Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ t befizették e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett C-354/03. sz. jogeset (Optigen)
APEH szerint: ingyenes átadás = vállalkozás idegen ezért az áfa nem vonható le, de az átadás mentes
ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken levonható adó nő/csökken adóalap nő felszámított adó nő/csökken
ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken Áfa tv 77-78. levonható adó nő/csökken Áfa tv 132-136. adóalap nő felszámított adó nő/csökken
ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken levonható adó nő/csökken Áfa tv 77-78. Áfa tv 132. adóalap nő felszámított adó nő/csökken nincs előírás
Adó alapja utólag csökken Az eredeti számlát érvényteleníteni kell, ha Az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítják helyre [Ptk 237 (1) bek.] Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) eláll az ügylettől [Ptk 306. (1) bek. b) pont] Teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik
Adó alapja utólag csökken Az eredeti számlát módosítani kell, ha Az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá nyilvánítják Az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják [Ptk 237. (2) bek.] Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) ár- vagy díjleszállítást kap [Ptk 306. (1) bek. b) pont] Betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik A teljesítést követően adnak árengedményt előre fizetés, mennyiség, vagy egyéb üzletpolitikai cél jogcímén
Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. az eredetileg levonható adó csökken fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban, amelyben változás bekövetkezik, vagy amikor az okirat személyes rendelkezésére áll
Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. az eredetileg levonható adó növekszik levonható adó összegét növelő tétel, legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban, amelyben személyes rendelkezésére áll az eredeti okiratot módosító okirat
ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken levonható adó nő/csökken Áfa tv 77-78. Áfa tv 132. adóalap nő felszámított adó nő/csökken
Önellenőrzés nem szükséges ha a korrekció miatt az eladó levonható áfa-ja csökken vagy növekszik (132. ) ha a korrekció miatt növekszik az eladó fizetendő áfa-ja a korrekció elvégzésére eső adómegállapítási időszakban elszámolja fizetendő adóként a módosító okirat még ellenőrzéssel lezárt időszakot követően is kiállítható, mert Pl. a felek megegyeznek, hogy az eladó a terhére megállapított áfa hiánnyal megnövelje korábbi számlája végösszegét
Utólagos kiigazítás tárgyi eszköznél ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben változás (>10.000 Ft) következik be használatbavételének időpontjához képest változás: adóköteles adómentes adómentes adóköteles
Figyelési időszakon belül értékesített tárgyi eszköz ha beszerzéskor az ÁFA nem volt levonható ha beszerzéskor az ÁFA levonható volt és az értékesítéskor fizetendő adója keletkezik, de az értékesítéskor nincs fizetendő adó akkor a korábban le nem vont ÁFAnak a hátralevő hónapokra időarányos hányadát pótlólag levonhatja akkor a korábban levont ÁFA-nak a hátralevő hónapokra időarányos hányadát pótlólag fizetendő adóként elszámolja pl. személygépkocsi pl. ingatlan
Saját vállalkozásban végzett beruházás (TE) 1. önálló értékesítés (adómentes felhasználásnál is) 2. a beruházás időszakában az ÁFA levonható 3. aktiváláskor fizetendő ÁFA 4. aktiváláskor levonási jog (ha van)
Áfa törvény 5. sz. melléklet kivéve: - TE értékesítés - ingatlanhoz kapcsolódó eseti értékesítés - adómentes eseti értékesítés
Negatív előjelű különbözet visszaigénylésének feltételei 1. adóalany bevallásban kérelmezi 2. bevallási ciklushoz kötött értékhatárt eléri 3. áthárított adót tartalmazó számla kiegyenlítése a bevallásig maradéktalanul megtörtént vagy tartozása egészében más módon megszűnik kivétel: 10. a) pont szerinti lízing, jogszerű visszatartás
Brüsszeli kritika Európai Közösségek Bizottsága 2009. október 8. napján kelt IP/09/1463 számú közleménye felszólította Magyarországot, hogy vizsgálja felül és módosítsa az ÁFA visszatérítésére vonatkozó magyar szabályokat (kifizetettségi feltétel), az adósemlegesség elvének tiszteletben tartásával. 2010. március Európai Bíróság eljárása
A Bizottság álláspontja szerint az adósemlegesség elve megvalósítható egy olyan visszatérítési mechanizmussal, amely szerint a negatív előjelű adókülönbözetet az adóalany részére késedelem nélkül vissza kell téríteni.
Köszönöm a figyelmet
Fiktív számlák, fantom cégek
Fiktív számla fogalma - Hamisított számla - Valótlan tartalmú számla - Valótlan taralmú valódi számla - Valóságos tartalmú, de hamis számla
Az adóhatóság fiktívnek minősíti a számlát, ha a) a számlakiállító nem létezik b) a számlakiállító eltűnt c) létezik, elérhető, de számlát nem ismeri el d) a számlát elismeri, de az adót nem vallotta és nem fizette be e) az árbevételt bevallotta, de a nyereséget fiktív számlával ellentételezte f) a munkát elvégezte, de kapacitását eltitkolta a hatóság elől
Jogkövetkezmények - az áfa nem levonható, a költség nem elszámolható - a jövedéki termék beszerzése nem bizonyított - a számlán feltüntetett áfát meg kell fizetni - adóbírság, késedelmi pótlék - jövedéki bírság
Megelőzés Óvakodjunk a közvetítőktől Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől Adóalanyiság ellenőrzés
Hasznos linkek www.e-beszamolo.irm.hu www.e-cegjegyzek.hu www.cegkozlony.hu www.nyilvantartas.ommf.gov.hu
Alkotmány 70/I. A Magyar Köztársaság minden állampolgára köteles jövedelmi és vagyoni viszonyainak megfelelően a közterhekhez hozzájárulni.
7006/2008. (AEÉ 12.) APEH irányelv A számlában feltüntetett, áthárított adó levonhatóságát nem befolyásolhatják az olyan körülmények, amelyek a számla kibocsátójának róhatók fel, és azokra a számla befogadójának ráhatása nem volt
7006/2008. (AEÉ 12.) APEH irányelv pl.: az eladó adóbevallásának nem, vagy késedelmes teljesítése, telephelyengedély beszerzésének elmulasztása stb.
7012/1997. (AEÉ 13.) APEH irányelv A vevőtől azonban az adott ügylet kapcsán elvárható azon körülmények, tények, adatok kontrollálása, amelyeket akár közvetlen az üzleti partnertől bekérve, akár más a gazdaság valamennyi szereplője számára hozzáférhető lehetőségek alkalmazásával megtehet.
Az igénylések jogszerűségét segíti az APEH honlapján közzétett adatbázis felhasználása: - Áfa-alanyok, - EVA-alanyok, - a nem magánszemély adószámos adózók, - csoportos adóalanyok, - végrehajtás alá vont adózók, - az adószám felfüggesztésével érintett adózók, - törölt adószámú adózók megtekinthetők. Kontrollálható a befogadott számla sorszáma is a honlapon.
A teljesítés bizonyítása egy darab papírral
Számlát alátámasztó okiratok -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés (e-mail, fax, telefon) - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb. könyvelőnek vizsgálnia kell!
Számla szolgáltatásról CY HU a teljesítést, és a gazdasági célt igazolni
Seychelles CY termékimport áfa HU áru számla
Az Áfa-visszatérítés új szabályai
2010. január 1-jétől Elektronikus ügymenet Letelepedés helye szerinti tagállamban
HU letelepedett adóalany Másik tagállamban egy másik adóalany által jogszerűen áthárított adó Amilyen mértékben a beszerzés adóköteles tevékenységhez történt Visszatérítési időszakot követő év szeptember 30-ig, JOGVESZTŐ határidő 10ELEKAFA elektronikus nyomtatványon
Nem jogosult a kérelem előterjesztésére: aki, kizárólag adó levonásra nem jogosító tevékenységet folytat aki, alanyi adómentességet választott aki, kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytat
Visszatérítési kérelem előterjesztése elektronikus úton erre rendszeresített formanyomtatványon (10ELEKAFA) magyar vagy angol nyelven szeptember 30-ig (jogvesztő határidő) a visszatérítési időszak egy évnél hosszabb nem lehet, 3 hónapnál rövidebb csak akkor, ha ez az év fennmaradó részét teszi ki
Határidő: 2009. 12.31. 2010. 06.30. Elbírálás ideje: 6 hónap 2010. 09.30. 2010. 12.31. 4 hónap 2011. 09.30.
EU letelepedett adóalany kizárólag elektronikusan letelepedés állama szerinti adóhatóság által közzétett nyomtatványon KAIG különös hatáskörrel jár el érdemi döntését elektronikus úton közli a kérelmezővel és a tagállam adóhatóságával
Belföldi levonási tilalom alá eső termékre, szolgáltatásra nem alapítható visszatérítési jog. Nem téríthető vissza olyan adó, amit tévesen számítottak jogalap vagy összegszerűség tekintetében, illetve közösségen belüli adómentes értékesítés vagy export kapcsán számították fel helytelenül. Nem téríthető vissza az ingatlan beszerzését terhelő adó sem.
Levonási, visszatérítési arány megállapításánál a honos állam szabályai az irányadók. Ha a visszatérítési arány változik a kérelem benyújtását követően Korrekció!
Részletszabályok módosítása Minimum összeg: éves: negyedéves: 25 200 50 400
Köszönöm a figyelmet