NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 37 CÉLTARTALÉKOK, FÜGGŐ KÖTELEZETTSÉGEK ÉS KÖVETELÉSEK Füredi-Fülöp Judit
A STANDARD CÉLJA Bizonytalanságot hordozó gazdasági eseményeket hogyan, milyen értéken és mikor kell bemutatni a mérlegben A pénzügyi kimutatások felhasználóinak megfelelő mennyiségű és minőségű információt adjon a szükséges döntések meghozatalához. 2017.05.03. 2
A STANDARD TARTALMA Fogalom Megjelenítés feltételei a mérlegben (csak a CT-ra!) Értékelés szabályai (első, követő) Megszűntetésének, feloldásának szabályai Közzéteendő témák
A STANDARD HATÓKÖRE Minden olyan szóba jöhető gazdasági eseménynél alkalmazni kell, amely megfelel a céltartalék vagy függő tétel fogalmának. HOL NEM ALKALMAZHATÓ: Olyan szerződések esetén, amelyek csak a jövőben teljesülnek a fordulónapon még nem áll fenn a kötelezettség Ha más standard részletesen szabályozza: Üzleti kombinációk (IFRS 3) Beruházási szerződések (IAS 11) Biztosítási szerződések (IFRS 4) Lízing (IAS 17) (kivétel: becsült lízingköltség) Munkavállalói juttatások (IAS 19) Nyereségadók (IAS 12) 2017.05.03. 4
FOGALMAK I. Kötelem: jogi kategória elkötelezettség valaminek a teljesítésére, rendezésére. Attól függően, hogy a másik oldalon álló félnek milyen eszközei vannak a kötelezettség kikényszerítésére lehet: - jogi kötelem ( szerződés, bírósági ítélet ) - vélelmezett kötelem: szabadon vállalt, várakozást kelt a másik félben a mérleg fordulónap előtt ( szabályozásból eredő, váll-i pol., szokásos gyakorlatból ered ) IFRS-ben ugyanolyan erős! Kötelezettség: szűkebb kategória, jellemzője, hogy a kötelem már fennáll és ennek teljesítése hasznos javak kiáramlását eredményezi, gazdasági előnyök feláldozását okozza. 2017.05.03. 5
FOGALMAK II. Függő kötelezettség: olyan lehetséges kötelem amely múltbéli események következménye, létezése egy bizonytalan esemény bekövetkezésétől függ, vagy olyan meglévő kötelem, amely valószínű, hogy nem jár gazd-i javak kiáramlásával, vagy összegére nem lehetséges megbízható becslést adni. Sztv. 3. : olyan harmadik személlyel szemben fennálló kötelezettség, amely a mérleg fordulónapján fennáll, de mérlegben történő szerepeltetése jövőbeni eseménytől függ. ( kezességvállalás, opciós ügyletek stb.) Függő követelés: olyan lehetséges követelés, amely múltbeli esemény következménye, létezése bizonytalan jövőbeni események bekövetkezésétől függ. 2017.05.03. 6
FOGALMAK III. Céltartalék IAS szerinti: olyan múltbeli meglévő kötelem, amely időbeli ütemezése vagy összege bizonytalan, de a kötelezettség összegére megbízható becslés adható. Tehát: Múltbéli eseményre visszavezethető Jogi vagy vélelmezett kötelem áll fenn Gazdasági hasznossággal bíró javak kiáramlását fogja eredményezni Kötelem nagyságára megbízhatóan lehet becsülni 2017.05.03. 7
A magyar számviteli törvény szerinti értelmezés ezen a definíción belül mozog, de csak bizonyos fajta céltartalékokat ismer el. céltartalékot képezhetünk azokra a múltbeli ill. folyamatban lévő ügyletből, szerződésből származó harmadik féllel szembeni fizetési kötelezettségre, illetve olyan várható, jelentős és időszakonként ismétlődő költségekre, amelyek a mérlegfordulónapon valószínű vagy bizonyos hogy fennállnak, vagy a jövőben felmerülnek, de összegük vagy esedékességük időpontja bizonytalan és a vállalkozás a szükséges fedezetet más módon nem biztosította. Például: garanciális kötelezettségek,végkielégítés miatti fizetési kötelezettség, környezetvédelmi kötelezettség, fenntartási, átszervezési költségek. 2017.05.03. 8
ODA KELL FIGYELNI! Manipuláció lehetősége: menedzsment érdekek Big tub biztonsági tartalék tilalma! Közzétételi problémák: Minőségi és mennyiségi információkat is közzé kell tenni!
FÜGGŐ TÉTELEK, CÉLTARTALÉKOK, KÖTELEZETTSÉGEK ELKÜLÖNÍTÉSE Becslés, majd valósínűség alapján döntés! Bekövetkezés valószínűsége ( % ) Bizonyosság foka Elem 0-10 Esetleges Semmi 10-50 Lehetséges Függő tétel 50-95 Valószínű Céltartalék 95 fölött Lényegében biztos Céltartalék Megoldások a legjobb becslésre Egyedileg ( a legvalószínűbb), ha lehetséges Intervallum közepe Valószínűségekkel súlyozott (ha nem egy adott eset, hanem tömeg) 2017.05.03. 10
CÉLTARTALÉK ELSZÁMOLÁSA Magyar szabályok szerint Képzése: T:86 K : 42 Óvatosság elvét szem előtt tartva a szükséges mértékben képezhető. Felhasználás, feloldás: T:42 K:96 Akkor lehet felhasználni, ha megtörténik az erőforrás kiáramlás, és csak arra amire képezték. IFRS szerint : azzal az elemmel szemben történik az elszámolás, amellyel a tranzakció tényleges megtörténtekor a kötelezettséget állományba vennénk. ( költség vagy Eszköz (ARO)) Megszüntetése azzal az elemmel szemben, amelyre képeztük. 2017.05.03. 11
ARO Nulladik időpontba: T eszköz K céltartalék 1 évvel később: T értékcsökkenés K eszköz diszkontált értéken T kamatráfordítás K céltartalék (egy évvel későbbi jelenértékre korrigálja!) (folyamatosan képződik a céltartalék az időszak alatt)
KONKRÉT IRÁNYMUTATÁS CÉLTARTALÉKRA (IAS 37) TÉMA CÉLTRATLÉK Jövőbeni működési veszteségek Nem lehet - A BECSLÉSE Hátrányos szerződések (olyan szerződések, amelyek teljesítése esetén az abból származó bevételek kisebbek, mint a felmerült költségek. ( pl. bérleti díj nem teljesítése esetén a kártérítés v. a kieső bevétel lenne kevesebb)) Átszervezés (megváltozik az üzleti tevékenység vagy végzésének módja) lehet Lehet, ha A szerződés teljesítésének és a nem teljesítésből származó következmény közül a kisebb Az átszervezéshez közvetlenül kapcsolódó költségek, ha azok nem a továbbfolytatáshoz kötődnek
Átszervezési költségekre képzett céltartalék: T:személyi jellegű ktg-ek, K: Ct. Bezárással kapcsolatos költségek: T: ktgszámlák K: Céltartalékok Példa: Egy gazdálkodó egység 1 millió Ft-ot céltartalékot képzett egy peres ügy kapcsán várható kártérítés megfizetésére. A per végén az ítéletben 1,5 millió Ft kártérítés kifizetését ítélte a bíróság. 2017.05.03. 14
CÉLTARTALÉK MÉRLEGÉRTÉKE: A KÖTELEM RENDEZÉSÉHEZ SZÜKSÉGES ÖSSZEGRE VONATKOZÓ LEGJOBB BECSLÉS; AZ AZ ÖSSZEG, AMELYET A VÁLLALKOZÁS A KÖTELEZETTSÉG RENDEZÉSRE ÉSSZERŰ KÖRÜLMÉNYEK KÖZÖTT HAJLANDÓ FIZETNI ILL. AMENNYIÉRT ÁTRUHÁZATÓ. Figyelembe vehető tényezők: Minden fordulónapon újraértékelni (módosítani) Jogszabályi változások Kockázat mértéke Lehetséges kimenetek valószínűsége Jelenérték számítás Inflációs hatások Mérleg fordulónap utáni információk stb. 2017.05.03. 15
MEGTÉRÜLÉSEK KEZELÉSE Megtérülés: a kötelezettséget részben vagy egészben nem a vállalkozásnak kell rendezni. Pl. felelősségbiztosítás vagy garanciális kötelezettségek teljesítésére kötött szerződést. Mikor lehet figyelembe venni: Ha már biztos ( térített a 3. fél ) Különálló eszközként mutatom ki Értéke nem lehet nagyobb, mint a képzett ct. Nem lehet csökkenteni a ct. összegét a megtérülő összeggel 2017.05.03. 16
PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK Képzett céltartalékokkal kapcsolatban folyamatos mozgástábla vezetése Természetükről, mérlegértékük alakulásáról részletes magyarázat, indoklás A becslésekre megfelelő bemutatás a képzett összeg tételesen megállapítható legyen, fajtánként, tételenként kerüljön analitikus nyilvántartásra 2017.05.03. 17
KÖZZÉTÉTELI KÖTELEZETTSÉG Kvantitatív Mozgástábla Külön a feloldás és megszűntetés Külön a diszkont lebontása A megtérülések várható összege Kvalitatív Kötelem leírása, természete és a kifizetés várható üteme Bizonytalanságok Felmentési szabály: a részletes közzétételtől érdeksérelem elkerülése céljából eltekintünk (majd utólag részletesen!) 18
FÜGGŐ TÉTELEK, CÉLTARTALÉKOK, KÖTELEZETTSÉGEK ELKÜLÖNÍTÉSE (ISMÉTLÉS) Becslés, majd valósínűség alapján döntés! Bekövetkezés valószínűsége ( % ) Bizonyosság foka Elem 0-10 Esetleges Semmi 10-50 Lehetséges Függő tétel 50-95 Valószínű Céltartalék 95 fölött Lényegében biztos Céltartalék 2017.05.03. 19
BIZONYTALANSÁG ESZKÖZÖK ESETÉN (FÜGGŐ TÉTELEK) Becslés, majd valósínűség alapján döntés! Bekövetkezés valószínűsége ( % ) Bizonyosság foka Elem 0-10 Esetleges Semmi 10-50 Lehetséges Függő követelés (notes vagy semmi) 50-95 Valószínű Függő követelés (notes) 95 fölött Lényegében biztos Követelés (mérleg) 2017.05.03. 20
KÖZZÉTEENDŐ INFORMÁCIÓK Becslés a várható hatásra, Bizonytalanságok Nagyságrend és ütemezés Megtérítés várható-e
SZÁMVITELI TÖRVÉNY VS. IAS Múltbeli illetve folyamatban lévő ügyletből adódó kötelezettség Külön főcsoport a mérlegben Mértékére nincsenek előírásokszükséges mértékben elv Nincs jelenértékelés Elszámolásbeli különbségek Feltétel a múltban fennállóság Elkülönítve kell kimutatni a mérlegben a kötelezettségek között Mérlegértékére felépítéses módszer, becslés Jelenértékelés van, kötöttebb a mérlegérték meghatározása A Sztv. viszonylag konktrétan megfogalmazza mire kell és lehet céltartalékot képezni 2017.05.03. 22