NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK

Átírás

1 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 16 Ingatlanok, gépek, berendezések Füredi-Fülöp Judit

2 STANDARD CÉLJA, HATÓKÖRE Célja: befektetett eszközök számviteli kezelése Hatókör nem igen Befektetési célú ingatlan mezőgazdaság lízing Értékesítésre tartottnak minősített eszközök Minden más

3 ALAPVETŐ FOGALMAK Ingatlanok, gépek és berendezések (PPE): Anyagi / tárgyiasult eszközök Nem monetáris eszközök Amelyeket várhatóan egy perióduson túl, a beszámolási időszakot meghaladóan használ a vállalkozás. amelyeket a vállalkozás a termelés, szolgáltatásnyújtás érdekében tart és használ amelyeket mások számára bérbe ad amelyek építés alatt állnak amelyek adminisztratív, irányítási célokat szolgálnak

4 AZ ÉRTÉKELÉSHEZ KAPCSOLÓDÓ FOGALMAK Bekerülési érték: fizetett pénzeszköz/egyenértékes összege, egyéb ellenérték valós értéke a megszerzés időpontjában Hasznos élettartam: tervezett használati időszak vagy tervezett elért darabszám/teljesítmény Maradványérték: becsült érték, amelyet a vállalkozás jelenleg kapna az eszköz hasznos élettartama végén történő elide4genítésből elidegenítés során felmerült költségek Értékcsökkenthető összeg: bekerülési érték - maradványérték Értékcsökkenés: értékcsökkenthető összeg szisztematikus elosztása a hasznos élettartam alatt Értékvesztés: összeg, amellyel a könyv szerinti érték > megtérülési érték Könyv szerinti érték: bekerülési érték kumulált értékcsökkenés értékvesztés Gazdálkodó egységre jellemző érték - Entity specific value: eszközből származó CF-ek jelenértéke Valós érték: IFRS 13, összeg, amelyet szokásos körülmények között a piaci szereplők egy eszköz vásárlásakor kapnának, vagy egy kötelezettség átadásakor fizetnének

5 MEGJELENÍTÉSI KRITÉRIUMOK Mérlegképesség általános szabályai Az eszközzel kapcsolatos gazdasági hasznok a gazdálkodó egységhez fognak befolyni Értéke megbízhatóan mérhető Kezdeti költségek Későbbi költségek Költség: karbantartás Készlet: tartalék alkatrész; karbantartásra használt eszközök Eszközre: felújítás (jövőben gazdasági haszna van) eszköz rész cseréje: régi érték kivezetése (nem é.v.), új aktiválása éven túl vagy kizárólag tárgyi eszközhöz használható alkatrészek önállóan működő eszköz; főalkatrész (komponens megközelítés) nagyobb periodikus átvizsgálás költségei: aktiválás + écs

6 MEGJELENÍTÉS Megjelenítés Kezdeti költségek megjelenítése Későbbi költségek megjelenítése Az ingatlanok, gépek és berendezések tétele akkor jeleníthető meg eszközként a pénzügyi kimutatásokban, ha valószínű, hogy a jövőben gazdasági haszon származik belőle és bekerülési értéke megbízhatóan mérhető. Az ingatlanok, gépek, berendezések a befektetett eszközök között kerülnek kimutatásra, jellemzően nem szerepel külön soron az ingatlanok, gépek,berendezések csoportja, hanem összevontan jelennek meg, kiegészítő megjegyzések között kell részletezni az összevont információkat.

7 AZ INGATLANOK, GÉPEK ÉS BERENDEZÉSEK ÉRTÉKELÉSE Értékelés Megjelenítéskor Megjelenítés után A, Bekerülési érték B, Bekerülési érték modell C, Átértékelési modell

8 A, BEKERÜLÉSI ÉRTÉK

9 TÁRGYI ESZKÖZÖK BEKERÜLÉSI ÉRTÉKE Vételár fizetett ár, számlázott érték engedmények, késleltetett fizetés miatti módosítások (IFRS: nincs számlázott engedmény!) Szükséges költségek: Szállítás Alapozás az eszköz leszerelésének, elszállításának és a terület helyreállításának becsült költsége (ARO) amilyen értékben az IAS 37 Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések standard alapján céltartalékot képeztek rá; céltartalékot kell képezni, ha múltbeli eseményből származik egy jelenleg fennálló kötelezettség, a kötelezettség kiegyenlítése várhatóan erőforrás kiáramlást okoz és a kötelezettség összege megbízhatóan megbecsülhető; a céltartalék becsült - ha a pénz időértékének hatása jelentősnek minősül - diszkontált összegét az (IAS 16 értelmében) nem ráfordításként kell elszámolni, hanem az eszköz bekerülési értékének részeként, minősített eszközök hitelfelvételi költségei!!! halasztott fizetés kamatterhe az államtól kapott támogatások összege csere eszköz: valós értéke, átadott eszköz könyv szerintiértéke

10 A STANDARD SZERINT A BEKERÜLÉSI KÖLTSÉG NEM TARTALMAZHATJA az adminisztrációs, igazgatási költségek összegét, hacsak közvetlenül fel nem osztható az adott eszközre a megszerzéséhez vagy működésbe hozatalához kapcsolódóan az egyéb közvetett költségeket értékesítés, promóció a beüzemelési és más, a termelés megkezdése előtt felmerülő költségeket - például próbaüzemelés költségei - kivéve, ha azért szükségesek, hogy az eszközt használatba lehessen venni, működőképes legyen az eszköz üzembe helyezését követő, kezdeti működési veszteségeket, amelyek az előtt merülnek fel, hogy az eszköz a tervezett teljesítményét elérné (ráfordítás) a szervezeti egység teljes vagy részleges áthelyezése vagy átalakítása működtetés költségei

11 B, BEKERÜLÉSI ÉRTÉK MODELL KÖLTSÉG MODELL az eszközöket a könyvekben a bekerülési értékükön kell kimutatni csökkentve azt a halmozott értékcsökkenés és halmozott értékvesztés miatti veszteség összegével;

12 C, ÁTÉRTÉKELÉSI MODELL az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételét, amelynek valós értékét megbízhatóan meg lehet határozni, az átértékelés időpontjában megállapított valós értéken kell nyilvántartani, csökkentve azt a halmozott értékcsökkenés és halmozott értékvesztés miatti veszteség összegével, A valós értéken történő értékelés jelentősége: múltbeli értékelés módszere nem kezeli az infláció, illetve árszínvonal változásának hatását így nem reális, nem valós vagyonértéket mutat az értékcsökkenés összege az eszköz jövőbeni pótlási költségét nem fedezi pótlólagos, nem várt tőkebevonásra lehet szükség, ami likviditási gondokat okozhat időközönként átértékel

13 AZ ÁTÉRTÉKELÉS ALAPJAI Az átértékelt eszközök értékcsökkenésének alapja az átértékelt eszköz értéke! Minden egyes átértékeléskor az értékcsökkenés módját és a maradványértéket újból meg kell állapítani Az átértékelés esetén az értékelést rendszeresen felül kell vizsgálni, meg kell bizonyosodni arról, hogy a nyilvántartási érték nem tér el lényegesen attól a piaci valós értéktől. Nem feltétlenül szükséges az évenkénti átértékelés! A valós érték megállapításának módszerei Újrabeszerzési ár: egy eszköz pontos másának a költsége jelenértéken Költségalapon: helyettesítési, pótlási költség Jövedelemalapon: Jelenérték, a jövőbeni pénzáramok jelenértéke Piaci árak alapján

14 AZ ÁTÉRTÉKELT ESZKÖZÖK ELSZÁMOLÁSI SAJÁTOSSÁGAI Az átértékelt eszközök könyv szerinti értékének módosítása az átértékelés időpontjában két módon kezelhető: A bruttó érték és a halmozott értékcsökkenés értékének módosítása az átértékelés arányával A nettó érték módosítása az átértékelt eszközértékre Átértékelés oka: valós vagyon bemutatása Átértékelés másik lába: átértékelési többlet Adott csoportban mindent vagy semmit

15 A REALIZÁLT ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ÉRTELMEZÉSE, ELSZÁMOLÁSA Átértékelési többlet Eredménytartalék Realizált Á.É.T. Átértékelési többlet Realizált Á.É.T. közvetlenül az eredménytartalékba kerül átvezetésre, nem érintheti az eredménykimutatást. Realizálódás folyamatos átvezetés: NEM: az eszköz könyvekből történő kivezetésekor (selejtezésekor) vagy értékesítésekor ( teljes értéknövekmény) IGEN: eszköz használata során: az átértékelt eszköz értéke alapján számított értékcsökkenés és az eredeti eszközérték alapján számított értékcsökkenés különbsége

16 AZ ÁTÉRTÉKELÉSI TÖBBLET ÁTVEZETÉSE Az átértékelés hatása: Növekedés: Bevétel (értékvesztés visszaírása) Egyéb átfogó eredménybe (ST) Bruttó érték Könyv szerinti érték Elszámolt értékvesztés Átértékelési többlet Elszámolt értékvesztés visszaírása Könyv szerinti érték Elszámolt értékcsökken és Elszámolt értékcsökken és

17 AZ ÁTÉRTÉKELÉSI TÖBBLET ÁTVEZETÉSE Az átértékelés hatása: Csökkenés: Egyéb átfogó eredmény Eredmény Átértékelési többlet Könyv szerinti érték Könyv szerinti érték Bruttó érték Értékvesztés Elszámolt értékcsökken és Elszámolt értékcsökken és

18 ÉRTÉKCSÖKKENÉS LEÍRÁSI MÓDSZEREK Écs forrása: Hasznosítás Fizikai elhasználódás Idő múlása Avulás (technológiai) Kimerülés (pl.: bányászat) Écs célja: NEM pótlás vagy megtakarítás újrabeszerzésre, hanem ÖSSZEMÉRÉS és ELHATÁROLÁS elve Nevesített módszerek: lineáris módszer, degresszív módszer: évek-száma-összege és mértani sor módszere, teljesítményarányos módszer Nem nevesített, gyakorlatban alkalmazott módszerek: progresszív leírási módszer töredék év módszere: viszonylag homogén csoportba tartozó eszközök rendszeres beszerezése esetén célja, az értékcsökkenés számításának egyszerűbbé tétele a beszerzés évében teljes évi értékcsökkenés, elidegenítés évében nincs elszámolt értékcsökkenés, vagy féléves értékcsökkenés a beszerzés és az elidegenítés évében is.

19 KÖNYVEKBŐL TÖRTÉNŐ KIVEZETÉS A könyv szerinti értéket a nyilvántartásból ki kell vezetni: Eszközt elidegenítették Annak használatából jövőbeni gazdasági hasznon már nem várható A kivezetés miatti realizált nyereség/veszteség (nettó módon) a kivezetés időpontjában kerül a tárgyévi eredménybe Eszköz bruttó értéke Halmozott értékcsökkenés Bruttó érték Bruttó érték É.CS. É.CS. Kivezetés (P/L), egyéb bevétel/ráfordítás Pénzeszköz/Követelés Bruttó érték EREDMÉ NY É.CS. Ellenérték Ellenérték

20 A TÁRGYI ESZKÖZÖK TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSE ÉRTÉKVESZTÉS (IAS 36) Értékvesztést kell elszámolni, ha az eszköz könyv szerinti értéke magasabb a megtérülési értékénél. A megtérülési értéket két módon kell kalkulálni: a nettó eladási érték: az eszköz piaci, valós értéke csökkentve azt a várhatóan felmerülő értékesítési költségekkel vagy a használati érték: az eszközzel kapcsolatos jövőbeni várható pénzáramok diszkontált jelenértéke alapján. Az értékvesztés összegének kiszámításához a könyv szerinti értékből ki kell vonni a nettó eladási érték vagy a használati érték közül a magasabb összeget.

21 KÖZZÉTÉTEL AZ ÁTÉRTÉKELÉSI MODELLRE Valós érték meghatározása Átértékelés napja Ki végezte az átértékelést (határozta meg a valós értéket) Átértékelés módszertana Átértékelés nélküli értékek Stb.

22 MAGYAR VONATKOZÁSOK (IFRS- SZÁMVITELI TÖRVÉNY KAPCSOLATA) Alapvető eltérések: IFRS-ek nem tételesen szabályozzák a mérlegcsoportokat/sorokat Bekerülési érték eltérései Komponens megközelítés Szt. nem szabályozza részletesen a tartalék alkatrészek, karbantartási célú berendezések, biztonsági és környezetvédelmi eszközök kimutatását Kivezetés: Szt.:bruttó elszámolás elve; IFRS: nettó elszámolás Átértékelés, értékvesztés sajátosságai