NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK

Átírás

1 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 38 Immateriális eszközök Füredi-Fülöp Judit

2 ÉRVEK ÉS ELLENÉRVEK Kell-e megjeleníteni a pénzügyi kimutatásokban? Mellette szóló érvek: - teljesség igénye (értékkel bíró elem) - összemérés elve (bevételek és ráfordítások) Ellene szóló érvek: - nagyfokú szubjektivitást hordoz, - óvatosság elve (a jövőbeni haszon számszerűsítése nehezen valósítható meg)

3 HATÓKÖR Minden immateriális eszközre kiterjed, kivéve ha az immateriális eszköz más standard hatálya alá tartozik: az értékesítésre tartott immateriális javak (IFRS 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök) eladásra szánt immateriális javak (IAS 2 Készletek) lízingügyletekhez kapcsolódó szerződések (IAS 17 Lízingek) biztosítási szerződésekből eredő immat. javak (IFRS 4 Biztosítási szerződések) üzleti kombinációkban megszerzett goodwill (IFRS 3 Üzleti kombinációk) munkavállalói juttatásból származó eszközök (IAS 19 Munkavállalói juttatások) halasztott adókövetelések (IAS 12 Nyereségadók) IAS 39 Pénzügyi Instrumentumok IFRS 6 Az ásványkincsek feltárása és felmérése standard

4 DEFINÍCIÓJA: Az immateriális eszköz: Azonosítható elkülöníthető, elválasztható termék szerződéses vagy más, törvényileg biztosított jogból származik (az akvizíció pillanatában ez nem feltétel) Nem-monetáris eszköz - haszna nemcsak a pénzbeli követelésből származik Fizikai megjelenés nélkül ( a legtöbb mégis fizikai hordozón létezik) Múltbeli esemény következtében került a vállalkozás ellenőrzése alá: vállalkozás élvezi az eszközhöz kapcsolódóan nagy valószínűséggel realizálódó hasznokat, képes másokat megakadályozni, hogy ehhez a haszonhoz hozzáférjen Jövőbeni gazdasági haszon termelésére képes: termelési, áruszállítási, szolgáltatásnyújtási, bérbeadási vagy adminisztrációs, irányítási célokat szolgál

5 IMMATERIÁLIS JAVAKKÉNT AKTIVÁLHATÓ TÉTELEK Üzleti- vagy cégérték Márkanevek, védjegyek Kiadói jogok Számítógépes szoftverek Licencek, franchise Szerzői jogok, szabadalmak és más ipari ingatlan jogok, szolgáltatási és működési jogok Receptek, minták, modellek, tervek, prototípusok Fejlesztés, kivitelezés alatt álló immateriális javak

6 IMMATERIÁLIS JAVAKKÉNT NEM AKTIVÁLHATÓ TÉTELEK Belső goodwill (értéke nem mérhető megbízhatóan) Alapítással kapcsolatos költségek Kutatási költségek (bizonyos feltételek mellett a fejlesztési költségeket aktiválni kell) Hirdetési és promóciós költségek Áthelyezési, átszervezési költségek Oktatási, képzési költségek Belső előállítású márkanevek, védjegyek, újságcímek, vevőlisták, EZEKET RÁFORDÍTÁSKÉNT KELL ELSZÁMOLNI!

7 IMMATERIÁLIS JAVAK MEGJELENÍTÉSI KRITÉRIUMAI Az adott immateriális jószág akkor mutatható ki az eszközök között, ha Az eszköz definíciója teljesül: a gazdálkodó ellenőrzése alatt álló erőforrás, melyből a gazdálkodó egységnek várhatóan jövőbeni gazdasági haszna származik, Az eszköz bekerülési értéke, költsége megbízhatóan mérhető. Megjelenítési kritériumok teljesülése Vásárolt Üzleti kombinációban szerzett Belső előállítású Állami támogatás keretében megszerzett vélelmezve fizetett ellenérték megjeleníti a jövőbeni gazdasági hasznokkal kapcsolatos elvárásokat mérve azonosíthatóság nem feltétel (goodwill kimutatása) akvizíció napján valós értéken értékelik, ami megjeleníti a jövőbeni gazdasági hasznokkal kapcsolatos elvárásokat kivételesen (fejlesztés!) támogatás funkciója: jövőbeni gazdasági hasznot eredményezzen

8 AZ IMMATERIÁLIS JAVAK ÉRTÉKELÉSE Az immateriális javakat bekerülési értéken kell a nyilvántartásokba felvenni: valamennyi olyan költséget be kell számítani, amely az eszköz megszerzésével közvetlenül kapcsolatos. A bekerülési értékének értelmezése, a bekerülési értéket alkotó tételek azonosítása az eszköz megszerzésének módjától függően: vásárlás útján került a vállalkozáshoz az immateriális jószág egyedi beszerzés üzleti kombinációban történt beszerzés állami támogatás útján megszerzett saját előállítás keretében létrehozott eszközcsere révén szerezte meg a vállalkozás Ha a vállalkozás az adott gazdasági periódusban egy gazdasági esemény hatását költségként számolta el, akkor azt utólag, visszamenőlegesen nem minősítheti immateriális jószágnak, vagy egy immateriális jószág részének.

9 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (EGYEDI BESZERZÉSNÉL) Növelő tétel: Vételár Vámok Vissza nem térítendő adók Eszköz megszerzéséhez és rendeltetésszerű használatra való előkészítéséhez közvetlenül kapcsolódó költség munkavállalói juttatások költségei, szakértői díjak, működés teszteléséhez kötődő költségek Ha ellenérték kifizetése a szokásos fizetési határidőn túl történik, ún. halasztott fizetéssel kamat felszámítása nélkül - akkor a bekerülési értékének kiszámításához a fizetendő összeg nettó jelenértékét kell kiszámítani. Csökkentő tétel: Engedmények, kedvezmények összegei, melyek az eszközhöz kapcsolódnak

10 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK (ÜZLETI KOMBINÁCIÓBAN BESZERZETT TERMÉKNÉL) A tranzakció napján érvényes valós értéken kell megjeleníteni: az eszköz adott időpontban érvényes jegyzett vételi ára alapján a hasonló eszközökre vonatkozó, közelmúltbeli árak is figyelembe vehetők, A standard megengedi: indirekt módszerrel számítsák ki a bekerülési értékét, az eszközből származó becsült jövőbeni cash flow-k jelenértékeként; Akkor is kimutathatók,ha azokat a megszerzett vállalkozás nem mutatta ki eszközként, de azok egyébként teljesítik az eszközzé minősítés kritériumait

11 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Állami támogatásnál: Eszközcserénél: Valós értéken (megengedett) Nominális / névleges értéken + az eszköz használatbevételre való előkészítéséhez közvetlenül kapcsolódó költségek. Valós értéken (kötelező), kivéve, ha nem állapítható meg a valós értéke megbízhatóan, vagy nem kereskedelmi jellegű, akkor az átadott eszköz könyv szerinti értékén

12 BEKERÜLÉSI ÉRTÉKNEK NEM RÉSZE BESZERZÉSNÉL Új termék, szolgáltatás bevezetésével kapcsolatos költségek hirdetési és promóciós költségek Munkavállalók képzési, betanítási költségei Igazgatási, adminisztrációs és egyéb általános költségek Kezdeti működési veszteségek, Új helyen történő működés kialakításának költségei Melléktevékenységek költségei

13 SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ IMMATERIÁLIS ESZKÖZÖK Előállítási költség tartalma Kutatási fázis Fejlesztési fázis

14 KUTATÁSI SZAKASZ Kutatás: új tudományos vagy technikai ismeretek megszerzésére irányuló eredeti és megtervezett vizsgálat anyagok, eszközök, folyamatok alternatíváinak keresése, megalkotása, kiértékelése és végső kiválasztása nem állapíthatók meg teljes bizonyossággal, hogy az esetleg előállított eszközből származik-e haszna a jövőben a vállalkozásnak, megtérülnek-e kiadásai ezen költségek minden esetben ráfordításként számolhatók el

15 FEJLESZTÉSI SZAKASZ Fejlesztés: a kutatás eredményeire, vagy egyéb ismeretekre támaszkodik, célja új anyagok, termékek, szerkezetek, folyamatok és rendszerek létrehozása, vagy a már bevezetettek lényeges javítása Jellemző tevékenységek: Gyártást megelőző prototípusok, modellek tervezése, létrehozása, tesztelése Új vagy továbbfejlesztett anyagok, eszközök, folyamatok kiválasztott alternatíváinak megtervezése, létrehozása, tesztelése

16 Aktiválni kell amikortól és ameddig megfelel MINDEN kritériumnak: Technikailag (műszakilag) megvalósítható. Szándék az eszköz fejlesztésének befejezésére A szükséges technikai, anyagi és egyéb erőforrások rendelkezésre állnak a befejezéshez, használathoz vagy értékesítéshez Képes megvalósítani, használni vagy értékesíteni az eszközt a vállalkozás. Képes bizonyítani, hogy a jövőben haszna származik belőle (létezik piaca, használni tudja) A vállalkozás képes megbízhatóan mérni az előállítás költségeit a fejlesztés alatt. Ha a vállalkozás nem tudja elkülöníteni a két fázist egymástól az immateriális jószág előállításakor: a kiadásokat úgy kell kezelnie, mintha azok csak a kutatási fázisban keletkeztek volna, minden kiadást ráfordításként kell elszámolnia, aktiválásra nincs lehetősége.

17 PÉLDA: Egy vállalkozás új termelési folyamat kidolgozásába kezdett ben a felmerült költségek összege eft volt, ebből eft december 1. előtt merült fel, 400 eft pedig december 31-ig. A vállalkozás 2001 dec. 1-jén be tudta mutatni, hogy a termelési folyamat megfelel az immateriális javak kritériumának. A know-how megtérülési értékét, amely a folyamatban keletkezik eft-ra becsülték ben eft költség merült fel, és az év végén a becsült megtérülési érték eft.

18 MEGOLDÁS A vállalkozás tehát végén a termelési folyamatot immateriális jószágnak minősíti: az aktiválható összeg 400 eft, mivel csak dec.1-jét követően teljesültek a feltételek. a eft ráfordításként kerül elszámolásra, mivel Dec. 1. előtt még nem teljesültek az aktiváláshoz szükséges feltételek a későbbiekben visszamenőlegesen sem lehet a bekerülési érték része év végén: a termelési folyamat költsége eft ( ). a megtérülési érték eft. a vállalkozásnak tehát 400 eft veszteséget kell elszámolnia a várható megtérülési érték összegéhez képest. a veszteséget a következő időszakban vissza lehet vezetni, írni, ha a visszaírás feltételei teljesülnek.

19 BEKERÜLÉSI ÉRTÉK SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSNÁL Része: Felhasznált anyagok és szolgáltatások költségei Közvetlenül az eszköz előállításával foglalkozók személyi jellegű költségei Jogok bejegyzésének díjai Az eszköz előállításához felhasznált szabadalmak és felhasználási jogok amortizációja A hitelfelvételi költségek Nem része: Értékesítési, igazgatási és egyéb általános költségek Működési veszteségek Munkaerő képzési költségei

20 IMMATERIÁLIS JAVAK MÉRLEGÉRTÉKE Nincs aktív piaca Bekerülési érték modell - amortizáció - értékvesztés (pl. márkanevek, kiadói jogok, újságcímek, szabadalmak, védjegyek) Van aktív piaca (ritka) Átértékelési modell - Valós értéken való értékelés - amortizáció - értékvesztés (pl. taxi engedély, halászati engedély, gyártási kvóta) Ha az átértékelés választja a gazdálkodó, akkor következetesen minden aktív piacú eszközt át kell értékelni. Nem írja elő a rendszeres, fordulónapi értékelést, de ne térjen el lényegesen az eszköz mérleg fordulónapján érvényes valós értéktől. Csak a már megjelenített eszközt lehet átértékelni.

21 IMMATERIÁLIS JAVAK HASZNOS ÉLETTARTAMÁNAK ÉS AMORTIZÁLÁSÁNAK ÖSSZEFÜGGÉSE VÉGES - Határozott hasznos élettartamú immateriális javak (gazdasági és jogi tényezőktől függ) A szerződéses vagy egyéb törvényes jogokkal alátámasztott immateriális javak hasznos élettartama nem lehet hosszabb, mint ezen jogok időtartalma, de rövidebb lehet. Amortizálni kell, ajánlás: lineáris akkor is, ha az eszköz valós értéke meghaladja nettó értékét. az amortizációs időszakot és módszert, illetve a maradvány értéket minden pénzügyi év végén felül kell vizsgálni Maradványértéke 0 kivéve, ha Harmadik személy kötelezettséget vállal az eszköz megvásárlására. Az eszköznek van aktív piaca. A gazdálkodó a gazdasági élettartam vége előtt el fogja idegeníteni az eszközt. NEM MEGHATÁROZHATÓ hasznos élettartalmú immateriális javak (gazdasági és jogi tényezőktől függ) Ilyen: márkanév, gyártási eljárás, goodwill Nem szabad amortizálni. Értékvesztést lehet elszámolni, ha indokolt lesz; Az eszközt nem lehet megtérülő értékénél magasabb értéken kimutatni. Legalább évente és bármikor, amikor értékvesztésre utaló jel van el kell végezni az értékvesztési tesztet. Lehet határozatlan élettartalmúból határozott élettartalmú az eszköz, akkor számviteli becslés megváltozásaként kell elszámolni az IAS 8 szerint.

22 HASZNÁLATBÓL VALÓ KIVONÁS ÉS ELIDEGENÍTÉS elidegenítés: eladás, lízingbe adás, ajándékozás elidegenítésből befolyt nettó bevétel és a könyv szerinti érték között: nyereség vagy veszteség megjelenítése az eredménykimutatásban nettó módon használatból való kivonás ha az eszköz használatából vagy elidegenítéséből gazdasági hasznok már nem várhatók az amortizáció nem fejeződik be (csak ha már teljesen leírták, vagy az értékesítésre tartott kategóriába tartozik)

23 KÖZZÉTÉTELI KÖTELEZETTSÉGEK Hasznos élettartam meghatározása, határozott hasznos élettartam esetében a hasznos időtartam vagy amortizációs kulcs bemutatása, Alkalmazott amortizációs módszerek Bruttó érték és halmozott amortizáció az időszak végén és elején Az eredménykimutatás azon sorai, ahol az amortizáció megjelenik, Időszak eleji és végi könyv szerinti érték levezetése egy mozgástáblán keresztül, Határozatlan hasznos élettartam kialakításának alapja, Egyedileg jelentős immateriális javak könyv szerinti értéke, Speciális közzétételek az állami juttatás útján megszerzett eszközökre, Korlátozott tulajdonjogú és elzálogosított immateriális javak Immateriális javakra vonatkozó kötelezettségvállalások összege Ráfordításként elszámolt kutatási költség

24 KÖZZÉTÉTELI KÖTELEZETTSÉGEK Kiegészítő közzétételi követelmények: Az átértékelt immateriális javakra Eszközcsoportonként be kell mutatni az átértékelés időpontját, az átértékelt eszközök könyv szerinti értékét, az átértékelt eszközök könyv szerinti értékét az átértékelés nélkül Az átértékelési tartalék mozgásait és a tulajdonosok részére fizethető osztalék korlátait, A valós érték becsléséhez alkalmazott fontosabb feltételezéseket és módszereket. Egyéb információk, melyek közzététele nem kötelező, de javasolt: A teljesen leírt, de még használatban lévő immateriális javak bemutatása, A gazdálkodó egység ellenőrzése alatt álló, de eszközként ki nem mutatott jelentős immateriális javak.

25 ELTÉRÉS A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ IAS 38 KÖZÖTT Megnevezés Fogalom, tartalom Számviteli törvény Részletes a mérlegtételek tartalma és ezek értékelési eljárásai. IAS 38 Nincs kötelező besorolás. Csak a feltételeket rögzíti. (megjelenési és valószínűségi kritérium) Vagyoni értékű jogok Nem lehet kimutatni az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogokat. Nincs külön megkülönböztetés.

26 ELTÉRÉS A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ IAS 38 KÖZÖTT Megnevezés Bekerülési érték Számviteli törvény Részletesebben szabályozza. A kapott támogatás nem csökkenti a bekerülési értéket. Halasztott fizetés kamatráfordításáva l nem foglalkozik. IAS 38 Kevésbe részletes.

27 ELTÉRÉS A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ IAS 38 KÖZÖTT Megnevezés Számviteli törvény IAS 38 Saját előállítású eszközöknél Alap- és alkalmazott kutatás költségeit ráfordításként kell elszámolni. A kísérleti fejlesztés közvetlen költségeit aktiválni lehet. Maximum 5 év a terv szerinti leírása. Osztalékfizetési korláttal és lekötött tartalékképzéssel jár. A fejlesztésnél, ha minden kritérium teljesül, akkor aktiválni kell.

28 ELTÉRÉS AZ IMMATERIÁLIS JAVAK ÉS AZ IAS 38 KÖZÖTT Megnevezés Átértékelés Számviteli törvény Csak a vagyoni értékű jogokra és a szellemi termékekre mutatható ki értékhelyesbítés, amennyiben a piaci és a könyv szerinti érték közötti különbözet a mérlegkészítéskor pozitív és jelentős. IAS 38 Az átértékelés napján meghatározott valós értékre. A valós érték meghatározásának a feltétele az aktív piac. Az átértékelt érték lesz a további értékcsökkenés számításának az alapja.

29 ELTÉRÉS A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ Megnevezés IAS 38 KÖZÖTT Aktiválást követő kiadások Számviteli törvény Ráfordításként kell elszámolni. IAS 38 Kiemelt esetekben bekerülési értéket módosít. Csereként kapott eszköz Előlegek Csereszerződés szerinti érték vagy a cserébe adott eszköz eladási ára Kötelező immateriális javakként kimutatni. Valós értéken vagy az átadott eszköz könyv szerinti értékén Nem tiltja immateriális javakként kimutatni.

30 ELTÉRÉS A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ IAS 38 KÖZÖTT Megnevezés Számviteli törvény IAS 38 Értékcsökkenés Hasznos élettartam Immateriális javakra adott előleg kivételével mindenre el kell számolni, kivéve ha az eszköz értéke a használat során nem csökken, vagy éppen nő. Nincs határozatlan hasznos élettartamú eszköz. Hasznos élettartamról a gazdálkodó dönt. Időkorlátok : Alapítás-átszervezés, és kísérleti fejlesztés maximum 5 év. Üzleti vagy cégérték 5-10 évig Határozatlan hasznos élettartalmú eszközökre nem kell elszámolni. Vannak határozatlan hasznos élettartalmú és határozott hasznos élettartalmú eszközök. Nincs időkorlát.

31 ELTÉRÉS A SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉS AZ IAS 38 KÖZÖTT Megnevezés Számviteli törvény IAS 38 Terven felüli értékcsökkenés Értékesítés Könyv szerinti értéke piaci értéke különbsége tartós és jelentős. Feleslegessé vált, megrongálódott, korlátozottan érvényesíthető. Bruttó elszámolás. Eladási ár egyéb bevétel, könyv szerinti érték egyéb ráfordítás Könyv szerinti értéke - megtérülő érték (nettó eladási ár és a használati érték közül a magasabb ) különbsége Értékesítés eredménye nettósítva kerül könyvelésre.