Dr. Sztanó Imre. A számvitel alapjai

Átírás

1 Dr. Sztanó Imre A számvitel alapjai

2

3 Dr. Sztanó Imre A számvitel alapjai Ötödik, átdolgozott kiadás PR-028/22 Budapest 2022.

4 Szerző: Dr. Sztanó Imre, 2022 Lektor: dr. Kardos Barbara főiskolai docens, tanszékvezető, BGE-PSZK ISBN A kiadvány szerzői jogi védelem alatt áll, arról másolat készítése a kiadó előzetes engedélye nélkül tilos. A kiadvány másolása és jogosulatlan felhasználása bűncselekmény. Kiadja Perfekt Gazdasági Tanácsadó, Oktató és Kiadó Zártkörűen Működő Részvénytársaság A kiadásért felelős: Jókai István vezérigazgató Borítóterv: Korda Ágnes Terjedelem: 45,87 (A/5) ív Érdi Rózsa Nyomda

5 TARTALOMJEGYZÉK Előszó Vállalkozás és számvitel A számvitel fogalma, célja, tárgya és feladata A számvitel területei A vállalkozási tevékenység erőforrásai A vállalkozás eszközei és forrásai A vállalkozás eszközei A vállalkozás forrásai Leltár, leltározás A leltár, a leltározás fogalma A leltározás fajtái A leltározás időbeni végrehajtása A leltározás módja A leltározás során végrehajtandó feladatok A gazdasági események Az alapvető gazdasági események Összetett gazdasági események A gazdasági események hatásai A gazdasági események hatásának rögzítése A könyvviteli számla A főkönyvi számlák adatállománya A főkönyvi számlák csoportosítása és jellemzői Eszközszámlák Forrásszámlák Költség- és ráfordításszámlák Bevételszámlák A számlasorok célja Technikai jellegű számlák, helyesbítő számlák A könyvelés gyakorlata A számlasoros és az idősoros elszámolás A számviteli bizonylatok A bizonylati elv, a bizonylati fegyelem A bizonylat fogalma, alaki és tartalmi kellékei... 70

6 6 A SZÁMVITEL ALAPJAI A bizonylatok feldolgozási rendje A bizonylatok megőrzése Az elszámolás folyamata Az elszámolások ellenőrzése A könyvelési hibák javításának módszere A számlakeret A számlakeret felépítése Az egységes számlakeret A vállalkozások számlarendje A számlaosztályok kapcsolata és az egységes számlakeret főbb összefüggéseinek bemutatása Beszámolás és könyvvezetés A beszámolási és könyvvezetési kötelezettség A vállalkozás mérete és a beszámoló formája Az éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló Összevont (konszolidált) éves beszámoló IFRS szerinti éves beszámoló A beszámolás és a könyvvezetés kapcsolata A beszámolási időszak A könyvvezetés és a beszámoló kapcsolatának bemutatása A mérleg fogalma, főbb jellemzői A mérleg fogalma A mérleg jellemzői A mérlegek csoportosítása A mérleg formája, tagolása Az éves beszámoló mérlegének számviteli törvény szerinti felépítése Az eredménykimutatás fogalma, főbb jellemzői Az eredmény számítása Az eredmény összetevői, az eredménykategóriák Az eredménykimutatás összeállítása Az eredménykimutatás összeállítása összköltség eljárással

7 TARTALOMJEGYZÉK Az eredménykimutatás összeállítása forgalmi költség eljárással Az összköltség eljárás és a forgalmi költség eljárás összehasonlítása Az adózott eredmény Az eredménykimutatások fajtái, szerkezeti felépítése Az eredménykimutatás jellemzői Az éves beszámoló eredménykimutatásának számviteli törvény szerinti felépítése A mérlegtételek értékelésének általános szabályai Az eszközök bekerülési (beszerzési és előállítási) értéke A bekerülési érték (beszerzési költség) megállapítása A bekerülési érték megállapításának néhány sajátos esete Az előállítási költség tartalma Költség, ráfordítás, kiadás Az előállítási költség megállapítása Az eszközök értékcsökkenése és értékvesztése Az értékcsökkenés és az értékcsökkenési leírás A terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés és visszaírás Az eszközök értékvesztése Az értékvesztés visszaírása A számviteli információk nyilvánossága Könyvviteli szolgáltatás Könyvvizsgálat és könyvvizsgálói jelentés Nyilvánosságra hozatal és közzététel A számvitel szabályozása A számvitel nemzetközi szabályozása A számviteli kötelezettség szabályozása hazánkban Az IFRS-ek bevezetése a magyar számviteli gyakorlatba A számviteli törvény áttekintése A számviteli törvény célja, hatálya, filozófiája, szerkezete

8 8 A SZÁMVITEL ALAPJAI A számviteli alapelvek A vállalkozás folytatásának elve A teljesség elve A valódiság elve Az óvatosság elve Az összemérés elve A tartalom elsődlegessége a formával szemben elv Az egyedi értékelés elve A bruttó elszámolás elve Az időbeli elhatárolás elve A lényegesség elve A költség-haszon összevetésének elve A világosság elve A folytonosság elve A következetesség elve A nem nevesített alapelvek A számviteli politika tartalma, összeállítása Eszközök a mérlegben Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök Forgóeszközök Készletek Vásárolt készletek Saját termelésű készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök Aktív időbeli elhatárolások Források a mérlegben A saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék

9 TARTALOMJEGYZÉK Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Adózott eredmény Céltartalékok Kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek Munkavállalókkal és a központi költségvetéssel szembeni kötelezettségek Adók és adójellegű kötelezettségek A kötelezettségek értékelése, elszámolása Passzív időbeli elhatárolások Az eredmény-kimutatás Az értékesítés nettó árbevétele Az aktivált saját teljesítmények értéke Egyéb bevételek Költségek költségnemek szerint Az értékesítés költségei Egyéb ráfordítások Pénzügyi műveletek eredménye Az adózott eredmény felhasználása A kiegészítő melléklet A kiegészítő melléklet lényege és szerepe A kiegészítő melléklet tartalma Általános rész Specifikus rész A mérleghez kapcsolódó kiegészítések Az eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések Tájékoztató rész Cash flow-kimutatás Kormányok részére fizetett összegekről szóló jelentés

10 10 A SZÁMVITEL ALAPJAI 15..Az üzleti jelentés Az üzleti jelentés lényege és szerepe Az üzleti jelentés tartalma A számviteli politika összeállítása Általános jellegű számvitel-politikai döntések Az értékelési szabályzathoz kapcsolódó számvitel-politikai döntések A leltárkészítéshez és leltározáshoz kapcsolódó számvitel-politikai döntések Az önköltség-számítási szabályzathoz kapcsolódó számvitel-politikai döntések A pénzkezelési szabályzathoz kapcsolódó számvitel-politikai döntések A számlarendhez kapcsolódó számvitel-politikai döntések A bizonylati szabályzathoz kapcsolódó számvitel-politikai döntések Felhasznált irodalom

11 ELŐSZÓ A piacgazdaság működéséhez nélkülözhetetlen, hogy a piac szereplői számára hozzáférhetően, döntéseik megalapozása érdekében objektív információk álljanak rendelkezésre mind a vállalkozók, mind a nem nyereségorientált szervezetek, valamint az egyéb gazdálkodást folytató szervezetek vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről és azok alakulásáról. Ezen információkat a számvitel szolgáltatja és bocsátja a piaci szereplők rendelkezésére. A számvitel a tájékoztatás eszköze, vagyis a piac szereplőit tájékoztatni kell a vállalkozás vagyonának alakulásáról, a vagyonhasznosítás eredményességéről. A számvitel alapvető célja tehát a tájékoztatás, az információk előállítása és közzététele. Természetesen nem elégséges az információkat előállítani, hanem meg is kell azokat érteni, és képesnek kell lenni azok hasznosítására a gazdasági életben. E megközelítésben a számvitel kommunikációs nyelvként értelmezhető, melynek megértése a pénzügyi-számviteli általában a gazdasági szakemberek számára nélkülözhetetlen. Fentiekből következően tehát a számvitelt egyfajta kommunikációs eszköznek, nyelvnek is tekinthetjük, melynek oktatása elengedhetetlen a gazdaságtudományi terület üzleti ágán. A Budapesti Gazdasági Egyetem képzési rendszerében éppen ezért úgy állítottuk össze a tantárgyi programokat, hogy a Számvitel alapjai elnevezésű tárgy keretében a gazdaságtudományi terület üzleti alap- képzési ágán belül valamennyi alapszakon (pénzügy és számvitel, gazdálkodás és menedzsment, emberi erőforrások) és valamennyi felsőoktatási szakképzésen (pénzügy és számvitel, gazdálkodás és menedzsment) tanuló hallgatóknak biztosítsuk az alapvető számviteli ismeretanyag elsajátítását. Ezt a tanegységet az egyes üzleti szakokon a szükséges mértékben különböző számviteli kurzusok egészítik ki. A most kézbe adott alaptankönyv és a kapcsolódó, a tananyag feldolgozását, a gyakorlati alkalmazást lehetővé tevő példatárak összeállítása során azt tartottuk a legfontosabbnak, hogy e kiadványok segítségével a képzés első szakaszában valamennyi szak valamennyi hallgatója szert tehessen az alapvető számviteli ismeretekre. Könyvünk tehát elsősorban a gazdaságtudomá-

12 12 A SZÁMVITEL ALAPJAI nyi terület üzleti alapképzési ágán meghirdetett alapszakok hallgatói részére készült, azonban hasznosan forgathatják azok is, akik most ismerkednek a számvitel alapjaival. A tankönyv összeállítása során külön figyelmet fordítottunk a felsőoktatási szakképzés képesítési követelményeire. Természetesen a tankönyv azon posztgraduális képzés hallgatói számára is hasznosítható, akik most ismerkednek a számvitellel. A felnőttképzésben résztvevők is hasznosan forgathatják a könyvet, elsősorban azok, akik pénz ügyi és számviteli szakképesítések valamelyikének megszerzését tűzték ki célul, így például a mérlegképes könyvelő szakvizsgára készülő jelöltek. A tankönyv összeállítása során figyelembe vettük a kapcsolódó ismeretek programkövetelmény-modul szakmai követelményeit is. A számvitel alapjai című szakkönyv első kiadása évben jelent meg, majd tankönyv évben átdolgozásra, kiegészítésre került. A számviteli szabályozás változása, az oktatás tapasztalatai alapján évben a szerző ismételten átdolgozta. A most kézbe vett tankönyv újabb átdolgozással már azokat az elszámolási szabályokat tartalmazza, melyek évtől hatályosak. Az ismeretek elsajátításához sok sikert kíván: a Szerző

13 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL

14

15 1.1. A SZÁMVITEL FOGALMA, CÉLJA, TÁRGYA ÉS FELADATA Vállalkozónak minősül minden olyan gazdálkodó, amely a saját nevében és kockázatára, nyereség- és vagyonszerzés céljából, üzletszerűen, ellenérték fejében termelő vagy szolgáltató tevékenységet végez. Ezt nevezzük vállalkozási tevékenységnek. A vállalkozók tevékenysége elkülönült gazdasági szervezetekben valósul meg, de természetesen szükséges a különböző vállalkozók együttműködése. Az is nyilvánvaló, hogy a különböző gazdasági egységek működéséhez vagyonra van szükség, és alapvető célkitűzés ennek a vagyonnak a megőrzése, de még inkább növelése. Ahhoz, hogy a vállalkozó meg tudja valósítani célkitűzését, információkat igényel a piac többi szereplőjétől. Ezen információkat elő kell állítani, és az érdekeltek rendelkezésére kell bocsátani. A számviteli törvény megfogalmazása szerint: A piacgazdaság működéséhez nélkülözhetetlen, hogy a piac szereplői számára hozzáférhetően, döntéseik megalapozása érdekében mind a vállalkozók, mind a nem nyereségorientált szervezetek, valamint az egyéb gazdálkodást folytató szervezetek vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről és azok alakulásáról objektív információk álljanak rendelkezésre. Ezen információkat a számvitel állítja elő. Ebből következik, hogy a szám vitel ebben a megközelítésben a tájékoztatás eszköze: tájékoztatást ad a vállalkozás vagyonáról, annak változásáról, valamint arról, hogy a vagyon hasznosítása mennyire eredményes, azaz milyen eredményt ért el a vállalkozó. A számvitel információkat állít elő, így az egyféle tevékenységként is definiálható. Mégpedig olyan tevékenységként, amely figyeli, méri és feljegyzi a vagyon mozgását, változását, az eredmény alakulását. Ehhez különböző bizonylatokra van szükség, de egyben a számviteli munka során is keletkeznek bizonylatok, dokumentumok. A számvitel az előzőekben felsorolt követelményeknek, feladatoknak csak úgy képes eleget tenni, ha ismertek azok a módszerek, amelyekkel a vagyon megfigyelése, mérése és feljegyzése biztosítható. Mind ezek alapján megállapítható, hogy a számvitel a gazdálkodók, a vállalkozók működését, tevékenységét bemutató információs rendszernek

16 16 A SZÁMVITEL ALAPJAI tekinthető; olyan gyakorlati tevékenységet jelent, amely bizonylatok feldolgozásával és előállításával sajátos módszerekkel segíti a gazdasági események hatásainak mérését és feljegyzését. A tájékoztatás eszköze SZÁMVITEL Sajátos tevékenység Sajátos módszer Bizonylatok, okmányok összessége CÉLJA TÁRGYA FELADATA Tájékoztatás Vagyon és annak változása Feljegyzések készítése A számvitel beszámolási kötelezettség teljesítését írja elő. Ez azt jelenti, hogy a vállalkozó működéséről, vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről az üzleti év zárását követően magyar nyelven beszámolót köteles készíteni. Ahhoz, hogy a vállalkozó teljesíteni tudja e kötelezettségét, a számvitel a gazdasági folyamatokat, eseményeket megfigyeli, megméri és feljegyzi. A megfigyelés azt jelenti, hogy a számvitel figyeli, méri és feljegyzi a múltbeli, megtörtént gazdasági eseményeket. A megfigyelés során a vagyonváltozást mérjük, s egyben azt is, hogy a vagyonmozgás hogyan hat az eredményre. A megfigyelt gazdasági eseményt természetesen rögzíteni kell a könyvekben, amivel dokumentáljuk a gazdasági eseményt és annak hatását.

17 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL 17 Összefoglalóan tehát a számvitel a gazdasági események megfigyelését, mérését, feljegyzését, ellenőrzését, elemzését és beszámolását, azaz beszámoló készítését jelenti. A számvitel a gazdasági eseményekről feljegyzéseket készít. Minden gazdasági esemény bizonylaton kerül rögzítésre. A gazdasági esemény okozta változásokat a könyvekben (a különböző nyilvántartásokban) is fel kell egyezni. Erre szolgálnak a szintetikus és az analitikus nyilvántartások. Az analitikus más néven részletező nyilvántartások szolgálnak az időszak alatt bekövetkezett változások feljegyzésére. Ezen változásokat az időszak jellemzően hó végén összesítjük, és az analitikus nyilvántartások adataiból feladásokat (összesítő kimutatásokat) készítünk. Ez a feladás az alapja a szintetikus más néven főkönyvi könyvelésnek. Az analitikus nyilvántartások jellemző formái: csak mennyiségi nyilvántartás, csak értékbeni nyilvántartás, mennyiségi és értékbeni nyilvántartás. Vegyük észre, hogy az analitikus és a főkönyvi nyilvántartás ugyanazon gazdasági események hatását tartalmazza. Különbség csak abban van, hogy az analitikus nyilvántartás részletes, a főkönyvi elszámolás pedig összevont. A kétféle nyilvántartásnak számszakilag is meg kell egyeznie. Az elszámolási folyamatot a következő ábra szemlélteti: Gazdasági esemény Bizonylat kiállítása Analitikus nyilvántartás Analitikus nyilvántartás Gazdasági esemény FŐKÖNYVI KÖNYVELÉS Idősoros elszámolás Számlasoros elszámolás

18 18 A SZÁMVITEL ALAPJAI A számvitel részei a következők: könyvvezetés (könyvvitel), beszámoló-összeállítás, bizonylati rend és költségelszámolás, önköltségszámítás. A gazdasági események feljegyzése, azaz szakszerűen kifejezve a könyvvezetés kétféle módon történhet. Megkülönböztetünk egyszeres könyvvitelt és kettős könyvvitelt. A könyvvitelt (a könyvelést) a számvitel részének tekintjük. Az egyszeres könyvvitel a gazdálkodó tulajdonában lévő pénzeszközökről, azok eredetéről és a pénzforgalmi gazdasági eseményekről vezetett folyamatos, zárt rendszerű nyilvántartás. Az egyszeres könyvvitel során a pénzmozgások kerülnek feljegyzésre, ezért azt pénzforgalmi könyvvitelnek is nevezik. A nyilvántartás lehetséges eszköze a naplófőkönyv. A kettős könyvvitel rendszerében a vállalkozó a tulajdonában lévő vagyonáról, annak változásáról vezet zárt rendszerű, teljes körű nyilvántartást. A nyilvántartás eszköze a főkönyvi számla. Összehasonlítva az egyszeres és a kettős könyvvitelt, megállapítható, hogy az egyszeres könyvvitel nem teljes körű, vagyis nem tartalmaz minden vagyonváltozást. A könyvvezetés tehát az a tevékenység, amelynek keretében a vállalkozó tevékenysége során előforduló, a vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetére kiható gazdasági eseményekről a számviteli törvényben rögzített szabályok szerint folyamatos nyilvántartást vezet és azt az üzleti év végével lezárja. A könyvvezetés csak magyar nyelven történhet. A könyvvezetés folyamatosságáért és helyességéért a gazdálkodó képviseletére jogosult személy felelős A SZÁMVITEL TERÜLETEI Említettük, hogy a számvitel gyakorlati tevékenység, melynek során információ szolgáltatásra kerül sor. Annak függvényében, hogy ki az információ elsődleges címzettje, megkülönböztetünk pénzügyi számvitelt és vezetői számvitelt.

19 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL 19 A pénzügyi számvitel tartalmát a számviteli törvény szabályozza. Ennek az az oka, hogy a pénzügyi számvitel alapvetően a piac szereplői azaz külső szereplők számára nyújt információkat. A vezetői számvitel a vállalkozás vezetői információs rendszerének része, a vállalkozás vezetőit szolgálja a döntések megalapozásában. Kérdés, hogy miért válik ketté a számvitel. Nyilvánvaló, hogy a piac különböző szereplői (a befektetők, a hitelezők, a piaci partnerek stb.) más-más információkat igényelnek, de a tulajdonosok és a vállalkozás vezetőinek érdeke is eltérő lehet az információszolgáltatásban. A különböző érdekellentétek feloldása az egységes (törvényi) szabályozással történik. A számvitel így olyan információkat tesz közzé a beszámolóban, amelyek kompromisszumok révén valamennyi érdekelt igényeit kielégítik. A számvitel megfelelő szabályozottsága biztosítja azt is, hogy a közzé tett információk tartalma egységes és min den érdekelt számára érthető legyen. A pénzügyi számvitel magában foglalja a könyvvezetést, a bizonylati rendet, a beszámolórendszert, az értékelést, az eredményszámítást, a leltár készítését, az információk ellenőrzését, a könyvvizsgálatot, a beszámoló közzétételét, nyilvánosságát. A vállalkozás vezetéséhez, a döntések meghozatalához folyamatosan információkra van szükség. A rendelkezésre álló információk csak úgy hasznosíthatók eredményesen, ha a vezető valamennyi lényeges információval rendelkezik a döntéseihez. Bár a pénzügyi számvitel is szolgáltat a vezető által is hasznosítható információkat, de ezek a vezetés számára gyakran nem elégségesek. Emiatt olyan vezetői információs rendszer kialakítására van szükség, amely biztosítja a megfelelő tájékozottságot. Ennek egyik eleme a vezetői számvitel, melynek felépítése, jellemzői a vállalkozás sajátosságaihoz igazodnak. Ebből következően a vezetői számvitel kialakítása, szabályozása a vállalkozó feladata. Célszerű összehasonlítani a pénzügyi és vezetői számvitel jellemzőit. A következő táblázat azt mutatja be, hogy a számvitel e két területe milyen eltéréseket mutat.

20 20 A SZÁMVITEL ALAPJAI Pénzügyi számvitel A pénzügyi számvitelt törvény szabályozza (elvek, tartalom). A pénzügyi számvitel a múltbeli gazdasági eseményekre fókuszál, a beszámolóban a múltra vonatkozó adatok kerülnek bemutatásra. A beszámolót törvény szabályozza, ebből adódik a beszámolási kötelezettség. A beszámoló a vállalkozás egészét mutatja be. Vezetői számvitel A vezetői számvitelt a vállalkozó szabályozza, alakítja ki. A vezetői számvitel a múltbeli adatok mellett a tervezés érdekében jövőbeni adatokat és információkat is felhasznál. A vezetői számvitel működtetése saját döntésén alapul nincs erre vonatkozó jogszabályi előírás A vezetői számvitel kisebb egységekre fókuszál, a vállalkozás szervezeteire, (osztályaira, csoportjaira) termékeire irányítja a figyelmet. A beszámoló információi jellemzően értékben jelennek meg. Az értékadatok mellett alapvetően mennyiségi adatokat szolgáltat A VÁLLALKOZÁSI TEVÉKENYSÉG ERŐFORRÁSAI A vállalkozási tevékenység megkezdéséhez, folytatásához erőforrásokra másképpen tőkére, vagyonra van szükség. Ezeket az erőforrásokat fekteti be a vállalkozó, hogy nyereséget, illetve vagyonnövekedést érjen el. A vállalkozási tevékenység indításának erőforrásigénye megjelenhet pénz vagy nem pénz formájában. A nem pénzbeli erőforrásokat nevezzük apportnak. Ha feltételezzük, hogy a vállalkozási tevékenység indításához csak pénzesz közök kellenek, a vállalkozási tevékenység folyamata a következő módon ábrázolható: Pénzeszközök (P 1 összeg) Munkaerő és termelőeszközök Késztermékek Szolgáltatások Bevételek (P 2 összeg) beszerzés termelés értékesítés

21 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL 21 A vállalkozási tevékenység célját tekintve, a tevékenység folytatásához a következő alapösszefüggés szükséges: P 2 > P 1 A vállalkozási tevékenység eredményét kétféle módon is mérhetjük: a) összehasonlíthatjuk a záró és a nyitó vagyon értékét, b) összehasonlíthatjuk a bevételek és a ráfordítások összegét. Példa: A vállalkozó 1000 (saját) pénzeszközzel kezdi meg működését. A tevékenység folytatásához 10 db árut vásárolt 100/db egységáron. Az időszak folyamán készpénzért értékesített 8 db terméket 140/db eladási áron. (A kapcsolódó adóktól az egyszerűsítés miatt itt eltekintünk!) Mennyi lesz a vállalkozási tevékenység eredménye? a) Az eredmény meghatározása a vagyonváltozás alapján: Nyitó vagyon összege: Záró vagyon összege: Készpénz állomány: = Készleten maradt áru értéke: (10 8) 100 = 200 Az időszak eredménye: 320 b) Az eredmény meghatározása a bevételek és ráfordítások alapján: Az időszak értékesítésének bevétele: Az időszak értékesítésének ráfordítása Az időszak eredménye 320 A kétféle számítás természetesen azonos eredményt ad! Az első módszert statikus, a másodikat pedig dinamikus számításnak nevezzük! Térjünk vissza a vállalkozási tevékenység folytatásához szükséges erőforrásokra, a vagyonra, amely anyagi javak és nem anyagi javak immateriális javak formájában jelenik meg. Az erőforrások sokféle szempont szerint csoportosíthatók, melyekre később kitérünk. Kérdés lehet ugyanakkor az is, hogy a vállalkozási tevékenység folytatásához szükséges erőforrások honnan szár maznak.

22 22 A SZÁMVITEL ALAPJAI 1.4. A VÁLLALKOZÁS ESZKÖZEI ÉS FORRÁSAI Már ezen a ponton érzékelhető, hogy vizsgálataink során valamiféle kettős megfigyelést végzünk. Két szempontból vizsgáljuk a vagyon alakulását: egyrészt, hogy az újratermelési folyamat mely szakaszában tartózkodnak, és ott milyen szerepet töltenek be; másrlszt, hogy az egyes vagyonelemek honnan származnak. A vagyonrészek KETTŐS MEGFIGYELÉSE szükséges KETTŐS NYILVÁNTARTÁS vezetése Fajtájuk, összetételük szerint Eredetük, származásuk szerint Hangsúlyoznunk kell, hogy a kétféle nyilvántartás ugyanazon halmazra vonatkozik, amiből az is következik, hogy a kétféle nyilvántartás végösszege minden esetben megegyezik. Ezt a kettős nyilvántartást nevezzük mérlegnek. A könyvviteli mérleg tehát olyan kétoldalú kimutatás, amely adott időpontra vonatkozóan, pénzértékben tartalmazza a vállalkozás anyagi és nem anyagi javait, fajtájuk, összetételük és eredetük, származásuk szerint. A mérleg a vállalkozás vagyonát azaz a rendelkezésre álló javak összességét kétféle szempont szerint mutatja tehát be. Ismét fontos hangsúlyozni, hogy a vagyonelemek kettős megfigyeléséről van szó.

23 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL 23 Az összefüggéseket sematikusan ábrázolva: Mérleg, 202x. január 1. A vállalkozás vagyona fajtája, összetétele szerint A vállalkozás vagyona eredete, származása szerint Ha a vagyontárgyakat az újratermelési folyamatban betöltött szerepük (fajtájuk, összetételük, megjelenési formájuk) szerint vizsgáljuk, akkor a vagyont eszköznek nevezzük. Ha a vagyont eredet, származás szerint mutatjuk ki, úgy forrásról beszélünk. Mivel ugyanazt a vagyont vizsgáljuk két szempont szerint, felírhatók a következő összefüggések: ESZKÖZ = FORRÁS AKTÍVA = PASSZÍVA Az eszköz helyett az aktíva, a forrás helyett a passzíva elnevezést is használjuk. Ha most visszatérünk a mérleg fogalmához és tartalmához, akkor felírható a mérleg ily módon is: Mérleg Bal oldala ESZKÖZ AKTÍVA Jobb oldala FORRÁS PASSZÍVA Fogalmazhatunk úgy is, hogy a mérleg a vállalkozás eszközeit és forrásait tartalmazza adott időpontra vonatkozóan. Ezt az időpontot nevezzük fordulónapnak. Mindez azt is jelenti, hogy a mérleg statikus állapot tükröz!

24 24 A SZÁMVITEL ALAPJAI A vállalkozás eszközei Most tegyük vizsgálat tárgyává a mérleg tartalmát. Már említettük, hogy az eszközök és a források különböző ismérvek szerint csoportosíthatók. Az eszközöket rendeltetésük, használatuk alapján kell a befektetett eszközök vagy a forgóeszközök közé besorolni. A besorolás a vállalkozó feladata. ESZKÖZÖK BEFEKTETETT ESZKÖZÖK FORGÓESZKÖZÖK Befektetett eszközként olyan eszközt szabad kimutatni a mérlegben, amelynek az a rendeltetése, hogy a vállalkozási tevékenységet tartósan, legalább egy éven túl szolgálja. A befektetett eszközök háromfélék lehetnek: immateriális javak, tárgyi eszközök, befektetett pénzügyi eszközök. Az immateriális javak olyan nem anyagi eszközök, amelyek tartósan szolgálják a vállalkozó tevékenységét. A tárgyi eszközök olyan anyagi eszközök, amelyek tartósan, közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják a vállalkozási tevékenységet, függetlenül attól, hogy üzembe helyezésük megtörtént-e vagy sem. Ez utóbbi kitétel arra utal, hogy a tárgyi eszközök közé tartozik a beruházás és a felújítás is, azaz ide kell sorolni azt az eszközt, melynek beszerzése, létesítése, előállítása, felújítása már elkezdődött, de a mérleg fordulónapjáig nem fejeződött be, így nem kerülhetett sor aktiválásra (üzembe helyezésre, használatba vételre). A befektetett pénzügyi eszközök azok az eszközök, amelyeket a vállalkozó azzal a céllal fektetett be más vállalkozónál, adott át más vállalkozónak, hogy ott tartós jövedelemre (osztalékra, illetve kamatra) tegyen szert vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjen el. Forgóeszköznek nevezzük azokat az eszközöket, amelyek a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve, de rövid ideig egy éven belül szolgálják. A forgóeszközök négyfélék lehetnek:

25 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL 25 készletek, követelések, értékpapírok, pénzeszközök. A készletek a gazdálkodási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egy tevékenységi folyamatban vesznek részt, és eredeti alakjukat elvesztik, vagy a tevékenység során változatlan állapotban maradnak. A készletek lehetnek vásárolt és saját termelésű készletek. A követelések a különféle szerződésekből jogszerűen eredő, pénzértékben kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó által már teljesített, a másik fél által elfogadott, elismert teljesítéshez kapcsolódnak, de a másik fél a tartozását még nem egyenlítette ki. Természetesen lehetnek tartós követelések is, de azokat a befektetett pénzügyi eszközök közé kell besorolni. A forgóeszközök között értékpapírként a forgatási céllal, átmeneti, nem tartós befektetésként vásárolt, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, illetve tulajdoni részesedést jelentő befektetéseket kell kimutatni. Már most megjegyezzük, hogy a befektetett pénzügyi eszközök között is szerepelhetnek értékpapírok, de azok befektetési céllal kerültek a vállalkozóhoz. A pénzeszközök azon fizetési eszközök összessége, amelyek segítségével a vállalkozó az eszközök cseréjét bonyolítja. Összefoglalva, a mérleg bal oldala (az aktívák) a vagyonelemeket a következők szerint tartalmazza: A MÉRLEG ESZKÖZOLDALA BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök FORGÓESZKÖZÖK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök

26 26 A SZÁMVITEL ALAPJAI A vállalkozás forrásai Mint már említettük, a mérleg jobb oldalán szerepelnek a források, amelyek a vagyon eredetét mutatják. A FORRÁSOK FAJTÁI Saját forrás az a vagyonrész, amelyet az alapítók tartósan bocsátottak rendelkezésre Idegen forrás az a vagyonrész, amelyet visszafizetési kötelezettség terhel Saját forrásként saját tőkeként a mérlegben olyan tőkerészt szabad szerepeltetni, amelyet a tulajdonos (a tag) bocsátott a vállalkozó rendelkezésére, vagy amelyet a tulajdonos (a tag) az adózott eredményből hagyott a vállalkozásnál. Ez utóbbira még visszatérünk. Az idegen források másképpen kötelezettségek a különféle szerződésekből eredő, pénzértéken kifejezett, elismert tartozások, amelyek a másik fél által már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert teljesítéshez kapcsolódnak, de a vállalkozó a tartozását még nem egyenlítette ki. A kötelezettségek kétfélék lehetnek: A KÖTELEZETTSÉGEK FAJTÁI Hosszú lejáratú kötelezettség, melynek lejárata egy évnél hosszabb Rövid lejáratú kötelezettség, melynek lejárata egy évnél rövidebb Összefoglalva, a mérleg jobb oldala (a passzívák) a vagyon forrását a következők szerint tartalmazza:

27 1. VÁLLALKOZÁS ÉS SZÁMVITEL 27 A MÉRLEG FORRÁSOLDALA SAJÁT TŐKE KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek (Csak a teljesség miatt jegyezzük meg, hogy a hátrasorolt kötelezettségek lejárat nélküliek, vagy lejáratuk az öt évet meghaladja, így ezek is természetesen hosszú lejáratú kötelezettségek. Ezekkel a későbbiekben részletesen foglalkozunk.) A mérlegben az eszközök és a források között más tételek is megjelenhetnek. Így az eszközök között aktív időbeli elhatárolások, a források között passzív időbeli elhatárolások, céltartalékok. Ezen átmeneti jellegű tételekre később még visszatérünk. A vállalkozói tevékenység során eredmény keletkezik. Kérdés lehet, hogy az eredmény hol jelenik meg a mérlegben. Az eredmény egy különleges forrás, mely a mérleg forrás (passzív) oldalán kerül kimutatásra. AZ EREDMÉNY ÉRTELMEZÉSE NYERESÉG (pozitív eredmény) VESZTESÉG (negatív eredmény) Növeli a saját és az idegen forrást Csökkenti a saját forrást, felhasználást jelent Azt is szükséges megjegyezni, hogy a mérlegben az eszközök és a források állománya egy adott időpontra vonatkozik, vagyis a mérleg statikus szemléletű. Az eredmény ellenben minden esetben egy időszakhoz kapcsolódik, így az eredményt tartalmazó kimutatás dinamikusnak tekintendő.