IFRS. Pénzügyi instrumentumok. Pénzügyi instrumentum. Pénzügyi eszköz. Pénzügyi kötelezettség. Tőkeinstrumentum

Átírás

1 IFRS Pénzügyi instrumentumok Pénzügyi instrumentum Olyan szerződés, amely az egyik gazdálkodó egységnél pénzügyi eszközt, a másik gazdálkodó egységnél pénzügyi kötelezettséget vagy tőkeinstrumentumot keletkeztet Pénzügyi eszköz Pénzügyi kötelezettség Tőkeinstrumentum

2 Pénzügyi instrumentum Összetett pénzügyi instrumentum Pénzügyi eszköz Pénzügyi kötelezettség Tőkeinstrumentum Például Pénzügyi eszköz Pénzeszköz Vevő Váltó (követelés) Egyéb követelés Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Adott kölcsön Részesedés Származékos eszköz

3 Például Pénzügyi kötelezettség Szállító Váltó (kötelezettség) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásából származó kötelezettség Hiteltartozás Származékos kötelezettség Például Tőkeinstrumentum Saját tőke elemek Törzs részvény Warrant

4 Például Összetett pénzügyi instrumentum Átváltoztatható kötvény Kamatozó részvény Besorolás / Értékelés Összetett pénzügyi instrumentum Pénzügyi eszköz AMBÉ FVTPL FVTOCI Pénzügyi kötelezettség AMBÉ FVTPL Tőkeinstrumentum FVTOCI

5 Pénzügyi eszköz AMBÉ Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi eszköz FVTOCI Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz FVTPL Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz Pénzügyi kötelezettség AMBÉ Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi kötelezettség FVTPL Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettség

6 Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi instrumentum Célja: Szerződéses cash flow-k hosszabb távú realizálása Adott időpontban esedékes tőketörlesztéshez és kamatfizetéshez kapcsolódik Tranzakciós költség: része a bekerülési értéknek Eredménnyel szemben, valós értéken értékelt pénzügyi instrumentum Célja: Kereskedés Továbbértékesítés Rövid távú nyereségszerzés Valós értékre kell értékelni Eredménnyel szemben: Pénzügyi bevétel / Pénzügyi ráfordítás Tranzakciós költség: NEM! része a bekerülési értéknek

7 Egyéb átfogó eredménnyel szemben, valós értéken értékelt pénzügyi instrumentum Célja: Szerződéses cash flow-k hosszabb távú realizálása + Kereskedés, továbbértékesítés, rövid távú nyereségszerzés Valós értékre kell értékelni Egyéb átfogó eredménnyel szemben Tranzakciós költség: része a bekerülési értéknek Besorolás / Értékelés AMBÉ Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi eszköz pénzügyi kötelezettség FVTOCI Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz (= adósság instrumentum) tőke befektetés FVTPL Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz pénzügyi kötelezettség

8 Hogy ismerem fel a vizsgán? Főkönyvi kivonatból Kiegészítő információkból Hogy ismerem fel a vizsgán? ezeket a részvényeket nem kereskedési céllal szerezte be a gazdálkodó, de a számviteli politikája az, hogy amennyiben lehet, a tőkeinstrumentumok értékváltozásait, ne a nettó eredményben jelenítse meg >>> FVTOCI üzleti modellje értelmében az ilyen instrumentumokat lejáratig tartja, de ha kedvezően alakulnak az árfolyamok, nagy tételben is értékesít belőlük >>> FVTOCI

9 Típus feladatok Átváltoztatható kötvény Kötvény vásárlás / értékelés Részvény vásárlás / értékelés / értékesítés Tőkeemelés Saját részvény visszavásárlás Pénzügyi eszköz értékvesztés. Összetett pénzügyi instrumentum

10 Átváltoztatható kötvény EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén átváltoztatható kötvényt bocsátott ki 500MFt értékben. A kibocsátási érték teljes összegben befolyt. A kötvény névleges kamata 5%. A kötvény futamideje 3 év. Az átváltási opcióval nem rendelkező, de hasonló tulajdonsággal rendelkező kötvények piaci kamata 10%. A kötvény a kamatot évente fizeti. Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben! Köt.Komp.: Kötelezettség komponens Tőke Komp.: Tőke komponens NÉ: Névérték ÖPI: Összetett pénzügyi instrumentum HJB kamatláb: Hasonló jellemzővel bíró kamatláb JÉ: Jelenérték PK: Pénzügyi kötelezettség Warrant: Átváltoztatható kötvény tartaléka / Saját tőke + Köt. Komp. +Tőke Komp. = NÉ (ÖPI) Névleges kamat = NÉ x Névleges kamatláb Effektív kamat = Köt. Komp. x HJB kamatláb 1) Köt. Komp. NÉ HJB kamatláb szerinti JÉ-e (Diszkont faktor) Névleges kamat HJB kamatláb szerinti JÉ-e (Annuitás faktor) Összetett pénzügyi instrumentum Például: Átváltoztatható kötvény 2) Tőke Komp. = NÉ Köt. Komp. Könyvelés Kibocsátás, Köt. Komp.: T Pénzeszköz K Átváltoztatható kötvény / PK Kibocsátás, Tőke Komp.: T Pénzeszköz K Warrant Névleges kamat: T Átváltoztatható kötvény / PK Effektív kamat: T Kamatráfordítás K Átváltoztatható kötvény / PK

11 Kötvény vásárlás, valós értékre értékelés Kötvény vásárlás + valós értékre értékelés EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén 3 éves lejáratú 10%-os névleges kamatozású kötvényt vásárolt 80MFt értékben. A gazdálkodó egység számviteli politikája szerint az ilyen értékpapírokat a kamatok beszedése céljából tartja, azonban, ha az árfolyamok úgy alakulnak értékesít is belőlük. Az effektív kamatláb 9,01%. A kötvények a kamatot minden év december 31- én fizetnek. A kötvény vásárlással kapcsolatban 2MFt tranzakciós költség merült fel.

12 Tárgyév december 31-én a kötvények valós értéke 90MFt Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben! FVTOCI PE: Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós ér téken értékelt pénzügyi eszköz NÉ: Névérték BÉ: Bekerülési érték Tranz.Ktg.: Tranzakciós költség Eff.Kamatláb: Effektív kamatláb Kötvény vásárlás FVTOCI PE NÉ: = Vételár BÉ: = Vételár + Tranz.ktg. Névleges kamat: = NÉ x Névleges kamat Effektív kamat: = BÉ x Eff.kamatláb Vételár: T Kötvény FVTOCI Névleges kamat: T Pénzeszköz K Kötvény FVTOCI Effektív kamat: T Kötvény FVTOCI K Kamatbevétel Tranzakciós költség: T Kötvény FVTOCI

13 FVTOCI Egyéb átfogó eredménnyel szembe n valós értéken értékelt pénzügyi eszköz VÉ: Valós érték KSZÉ: Könyv szerinti érték EÁE: Egyéb átfogó eredmény Kötvény valós értékre értékelés FVTOCI PE Átértékelés: + VÉ - KSZÉ = Különbözet + / - + Különbözet: Felértékelés T Kötvény FVTOCI K EÁE Átvezetés saját tőkében: T EÁE K FVTOCI Tartalék - Különbözet: Leértékelés T EÁE K Kötvény FVTOCI Átvezetés saját tőkében: T FVTOCI Tartalék K EÁE Kötvény vásárlás

14 Kötvény vásárlás EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén kötvényt vásárolt 400MFt értékben. A kötvény amortizált bekerülési értéken kell értékelni. A kötvény effektív kamatlába 7%. A kötvények után a kamatot minden év december 31-én fizetik. A kötvény vásárlással kapcsolatos tranzakciós költség 10MFt. Könyveld le a kötvényvásárlás kapcsolódó gazdasági eseményeit a tárgyévben! Pénzügyi instrumentum besorolása Kötvény vásárlás >>> Pénzügyi eszköz Amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi eszköz

15 AMBÉ PÉ: Amortizált bekerülési értéken érté kelt pénzügyi eszköz NÉ: Névérték BÉ: Bekerülési érték Tranz.Ktg.: Tranzakciós költség Eff.Kamatláb: Effektív kamatláb Kötvény vásárlás AMBÉ PE NÉ: = Vételár BÉ: = Vételár + Tranz.ktg. Effektív kamat: = BÉ x Eff.kamatláb Vételár: T Kötvény AMBÉ Effektív kamat: T Kötvény AMBÉ K Kamatbevétel Tranzakciós költség: T Kötvény AMBÉ Amortizált bekerülési értéken értékelt PE Vételár: Névérték 400 Tranzakciós költség 10 Bekerülési érték: Vételár + Tranzakciós költség = Effektív kamatláb % Effektívkamat: BÉ x Effektív kamatláb % 410x7%= 410 7% / év 28,7

16 Könyvelés Tárgyév / Kötvény vásárlás, vételár T Pénzügyi eszköz / Kötvény / (Amortizált bekerülési értéken értékelt) 400MFt Könyvelés Tárgyév / Kötvény vásárlás, tranzakciós költség T Pénzügyi eszköz / Kötvény / (Amortizált bekerülési értéken értékelt) 10MFt

17 Könyvelés Tárgyév / Effektív kamat T Pénzügyi eszköz / Kötvény / (Amortizált bekerülési értéken értékelt) K Kamatbevétel 28,7MFt Pénzügyi eszköz / Kötvény / (AMBÉ) Tárgyév 01.01/400 Tárgyév 01.01/10 Tárgyév 12.31/28,7 438,7

18 Részvény vásárlás, valós értékre értékelés Részvény vásárlás, valós értékre értékelés EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén részvényt vásárolt 100MFt értékben. A részvényvásárlás tranzakciós költsége 10MFt. A megszerzett részesedést beszerzéskor FVTOCI (Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt) kategóriába sorolták, az átértékelésből megtérült részt, a saját tőkén belül rendezik.

19 Tárgyév december 31-én a részvények valós értéke 150MFt Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben! FVTOCI Egyéb átfogó eredménnyel szembe n valós értéken értékelt pénzügyi eszköz FVTPL: Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz Részvény vásárlás FVTOCI PE FVTPL PE Vételár: T Részvény FVTOCI Tranzakciós költség: T Részvény FVTOCI Vételár: T Részvény FVTPL Tranzakciós költség: T Pénzügyi ráfordítás

20 FVTOCI PE: Egyéb átfogó eredménnyel sze mben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz FVTPLI PE: Eredménnyel szemben valós ért éken értékelt pénzügyi eszköz VÉ: Valós érték KSZÉ: Könyv szerinti érték EÁE: Egyéb átfogó eredmény Részvény valós értékre értékelés Átértékelés: + VÉ - KSZÉ = Különbözet + / - FVTOCI PE FVTPL PE + Különbözet: Felértékelés T Részvény FVTOCI K EÁE Átvezetés saját tőkében: T EÁE K FVTOCI Tartalék - Különbözet: Leértékelés T EÁE K Részvény FVTOCI Átvezetés saját tőkében: T FVTOCI Tartalék K EÁE + Különbözet: Felértékelés T Részvény FVTPL K Pénzügyi bevétel - Különbözet: Leértékelés T Pénzügyi ráfordítás K Részvény FVTPL Tőkeemelés

21 Tőke emelés EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén 1 000db új részvényeket bocsátott ki. A kibocsátási ár 1 200eFt/részvény. A részvények ellenértéke a kibocsátás napján maradéktalanul befolyt. A törzsrészvények névértéke 1 000eFt/részvény. Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben! Tőkeinstrumentum Tőke emelés Elszámolás Könyvelés + Kibocsátási érték - Névérték = Különbözet: + Ázsió Névérték: T Pénzeszköz K Jegyzett tőke Különbözet + Ázsió: T Pénzeszköz K Tőketartalék Tranzakciós költség: T Tőketartalék / Szállító

22 Megoldás Névérték = 1 000dbx1 000eFt/db= Kibocsátási érték Ellenérték = 1 000dbx1 200eFt/db= Különbözet: Kibocsátási érték - Névérték = Könyvelés Tárgyév / Tőke emelés névértéken T Pénzeszköz K Jegyzett tőke 1 000MFt

23 Könyvelés Tárgyév / Tőke emelés, névérték és kibocsátási érték különbözete (Ázsió) T Pénzeszköz K Tőketartalék 200MFt Saját részvény visszavásárlás

24 Saját részvény visszavásárlás EGYIK gazdálkodó egység tárgyév január 1-jén saját részvényeit vásárolta vissza. A saját részvények névértéke 100MFt, a visszavásárlási ár pedig 120MFt, melyet még aznap elutalt a gazdálkodó egység. Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben! TT: Tőketartalék ET: Eredménytartalék Saját részvény visszavásárlás Elszámolás Könyvelés + Névérték - Visszavásárlási érték = Különbözet: + / - + Különbözet Visszavásárlási érték: T Jegyzett tőke Különbözet: T Jegyzett tőke K TT vagy ET Különbözet + / - - Különbözet Névérték: T Jegyzett tőke Különbözet: T TT vagy ET Tranzakciós költség: T TT vagy ET / Szállító

25 Megoldás Névérték 100 Visszavásárlási érték 120 Különbözet: Névérték Visszavásárlási érték = -20 Könyvelés Tárgyév / Sajátrészvény visszavásárlás névértéken T Jegyzett tőke 100MFt

26 Könyvelés Tárgyév / Sajátrészvény visszavásárlás, névérték és visszavásárláskori érték különbözete T Eredménytartalék vagy Tőketartalék 20MFt Pénzügyi eszköz értékvesztés

27 Pénzügyi eszköz értékvesztés EGYIK gazdálkodó egység becslése szerint tárgyév végén az amortizált bekerülési értéken értékelt kötvényeinek a várható 12 havi hitelezési vesztesége 50MFt, a várható élettartami hitelezési veszteség pedig 100MFt. A kötvényt kibocsátó gazdálkodó egység stabil vállalkozásnak minősül Könyveld le a kapcsolódó gazdasági eseményeket a tárgyévben! Pénzügyi eszközök értékvesztése Várható hitelezési veszteség Értékvesztés modell AMBÉ PE: Amortizált bekerülési értéken ért ékelt pénzügyi eszköz FVTOCI PE: Egyéb átfogó eredménnyel sz emben valós értéken értékelt pénzügyi esz köz Pü Ráf ÉV: Pénzügyi ráfordítás / Értékveszt és miatti veszteség ÉV: Értékvesztés miatti veszteség PE Hit.veszt: Pénzügyi eszköz várható hitel ezési vesztesége Vevő Hit.veszt.: Vevő várható hitelezési ve sztesége Hitelkockázat vizsgálat Amire vonatkozik 1.Szakasz 12 havi várható hitelezési veszteség 2. Szakasz Élettartami hitelezési veszteség 3. Szakasz Értékveszt etté válás AMBÉ PE T Pü Ráf ÉV K PE Hit.veszt. FVTOCI PE T EÁE ÉV K PE Hit.veszt. IFRS15 Vevő ÉV mátrix T Egyéb ráf. / Közvetlen ráf. K Vevő Hit.veszt. IFRS16 Lízing követelések

28 Köszönöm a figyelmet!