Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Kötelező továbbképzés Támogatások

Átírás

1 Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft. Kötelező továbbképzés Támogatások TÁMOGATÁSOK ÉS EGYÉB BERUHÁZÁSÖSZTÖNZŐ, BERUHÁZÁS FINANSZÍROZÓ GAZDASÁGI TÉTELEK SZÁMVITELI ELSZÁMOLÁSA ELŐADÓ: DR. PAVLIK LÍVIA Rezsabek Angéla 1

2 Kapott támogatások Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként Rezsabek Angéla

3 Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás Eredmény javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét Rezsabek Angéla

4 Saját tőke javára elszámolt támogatások évi LXXXVI. törvény a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról 17. (1) A hozzájárulásra kötelezett az alaprészből a 14. (1) bekezdés alapján pályázat útján kapott beruházási célú támogatást a tőketartalékba helyezi, majd azt lekötött tartalékként mutatja ki. A lekötött tartalékba helyezés időtartamáról a támogatási szerződésben kell rendelkezni. 23/2007. (IV. 17.) FVM rendelet az Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alap társfinanszírozásában megvalósuló támogatások igénybevételének általános szabályairól 20. (1) Az igénybe vett beruházási támogatás összegét kettős könyvvezetésre kötelezett ügyfeleknek tőketartalékba (lekötött tartalékba) kell helyezni, Rezsabek Angéla

5 Saját tőke javára elszámolt támogatások 38 (2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla

6 EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Már a követelést is elő kell írni Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. Fejlesztési célra Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Jogcím nélkül Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla

7 Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel (támogatás Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel Rendkívüli bevétel megelőzi a (utófinanszírozásszírozásszírozás) (előfinan- (utófinan- költségek/ráf. felmerülését) 36/ , ,5, ,5, , ,8 1 5, , 96, , 96, 97 Rezsabek Angéla 7

8 Csekély összegű ( de minimis) támogatás Adózási kérdések. A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla

9 Átszámítási árfolyam Adózási kérdések. Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró). Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --- támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam Rezsabek Angéla

10 2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Megnevezés Mikrovállalkozás Foglalkoztatotti létszám 10 főnél kevesebb Adózási kérdések. Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Maximum 2 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró Rezsabek Angéla 10

11 1229 kitöltési útmutató Adózási kérdések. Besorolás alapja: A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló főszabályként a évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a saját utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla 11

12 1229 kitöltési útmutató Adózási kérdések. Besorolás alapja: A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. -ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kis vagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól. Rezsabek Angéla 12

13

14 Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Véglegesen 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adózási kérdések. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 14

15 MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -- - de minimis vagy Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel Adózási kérdések. - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Kamatból adódó kedvezmény Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 15

16 kérdések. MIKRO, KIS, közép adókedvezménye -- - de minimis vagy. Adózási Kamatból adódó kedvezmény Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 16

17 Feltétel: Adózási kérdések. MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy 30 mft-os kedvezmény minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan beruházás vagy szellemi termék ingatlan felújítás, bővítés, rendeltetés változtatása max. adózás előtti eredmény, de max Ft Tao 7 (1) zs, (11)-(12) Rezsabek Angéla 17

18 Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző évi foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma = pozitív különbözet Adózási kérdések. Létszámnövekményból adódó kedvezmény Adóalap kedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7 (1) y, Rezsabek Angéla 18

19 Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak + Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás. - alvállalkozói beszámlázás = Adózás előtti eredmény csökkentő tétel Mikor? a felmerülés adóévében Adózási kérdések. Kutatási tevékenységből adódó kedvezmény vagy az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegével, illetve ha él a választási lehetőséggel a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára Rezsabek Angéla 19

20 Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: Nem választja a beaktiválást: / / / / / / 1-4 Rezsabek Angéla Adózási kérdések.

21 Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---- de minimis Felsőoktatási intézmény, MTA, Központi költségvetési kutatóintézet, és az előzőek által alapított kutatóhely, többségi állami tudlajdonban lévő gazd. társ. formájában működő kutatóintézet. Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Adózási kérdések. Tao.tv. 7 (17) Rezsabek Angéla 21

22 Adózási Szoftverfejlesztő bérköltsége kérdések. Átmeneti szabály Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. (9) (10) bekezdésének december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29/Q (2) Rezsabek Angéla 22

23 Adózási kérdések. Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a személygépkocsi kivételével a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla 23

24 Társasági adó összegét csökkenti Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Támogatás összege: az adókedvezmény összege Adózás előtti eredmény összegét csökkenti 1. Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke 2. Létszám növekmény és a minimálbér szorzata 3. Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a (tao. Kulcs), az e feletti összeg 19 %-a. Adózási kérdések. Adóhalasztás Leghátrányosabb térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%-a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 24

25 A számításnál figyelembe veendő adatok Melyik 3 év??? Adózási kérdések. A május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre Május figyelemmel 31. a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 25

26 A számításnál figyelembe veendő adatok Melyik 3 év??? Május 31. Adózási kérdések. A május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre figyelemmel a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2013-ben benyújtott adóbevallásban (1229), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1129) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2012-ben, a 2013-ban, és a 2014-ben a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 26

27 ADOTT TÁMOGATÁSOK Rezsabek Angéla 27

28 Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül belföldi vagy külföldi gazdálkodónak az üzleti évhez kapcsolódóan adott támogatás, juttatás összegét; 81 (2)c) Áfa vonzat??? A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni 1.a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, 2. a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben Szt.86 (7)a, Rezsabek Angéla 28

29 Áruminta ÁFA - Nem kell áfa összeget felszámítani: Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori adót is tartalmazó szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv , ) Közcélú adomány Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla 29

30 ÁFA tv /A Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá egyház esetében a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt Áfa tv /A Rezsabek Angéla 30

31 Kiszámlázott vagy ki nem számlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / K 467 Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Áfa. tv.68 Kiszámlázott áfa Ki nem számlázott áfa Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69 Rezsabek Angéla 31

32 TAO - Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha 1. belföldi illetékességű részére történik, és 2. az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla 32

33 Adott támogatás a 1229-es és 1329-es bevallásban Közhasznú szervezetnek Magyar Kármentő Alapnak Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7 (1) z, Rezsabek Angéla 33

34 Adomány fogalma Tao. Tv. 4. 1/a. Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. 1/a Összecseng az ÁFA tv /A. Rezsabek Angéla 34

35 Igazolás továbbra is szükséges.az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7 (7) Rezsabek Angéla 35

36 Nem minősül támogatásnak Veszteséges vállalkozás Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. (4). bek. Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt (3). bek. f, pont Rezsabek Angéla

37 Fejlesztési tartalék Rezsabek Angéla 37

38 Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7 f, Rezsabek Angéla 38

39 Saját tőke Korrigált saját tőke Beletartozik a korrigált saját tőkébe Nem tartozik bele a korrigált saját tőkébe Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be.. +Tőketartalék +Eredménytartalék +MSZE Lekötött tartalék Értékelési tartalék Rezsabek Angéla 39

40 Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B,..gondoljuk végig.. Rezsabek Angéla 40

41 Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. (1) Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. (1) Rezsabek Angéla

42 Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel.. kivéve. Rezsabek Angéla 42

43 Lejárat év év Rezsabek Angéla

44 Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel saját előállítás beszerzés beszerzés készpénzért a beruházás értéke. Rezsabek Angéla 44

45 Beruházás mégsem felel meg nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla 45

46 Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla

47 Nem használta fel beruházásra a ban képzett fejlesztési tartalékot évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 es bevallásban bevallja Év!!! Számítás évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: május december 31. között. Rezsabek Angéla 47

48 Nem használta fel beruházásra a és évben képzett fejlesztési tartalékot évi és évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 es bevallásban bevallja. Számítás évi vagy évi tao kulccsal. Késedelmi kamat: vagy május december 31. között. Rezsabek Angéla 48

49 Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül??? Az attól függ.. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla

50 Lízing Pénzügyi Operatív Zárt végű Nyílt végű Nem kerül be, nem oldható fel... Pavlik LÍvia 50

51 Eszköz beszerzés pénzügyi lízing keretében nem adóköteles tevékenységhez Zárt végű Számla Számlával egy tekintet alá eső bizonylat Nyílt végű eft Bekerülés eft Bekerülés eft Feloldás eft Feloldás eft Üzembe eft Üzembe eft Törlesztés eft Törlesztés eft ÁFA X Kamat X Kamat ÉCS (pl. 20%) ÉCS (pl. 20%) Rezsabek Angéla 51

52 Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

53 Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem Rezsabek Angéla

54 Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon új műszaki gépre igénybe vehetik-e a Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen. Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

55 Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla 55

56 Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli : 200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0, 0, 0, 0, 0. Rezsabek Angéla 56

57 A feloldás nagyobb összeg. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után a lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. Rezsabek Angéla 57

58 A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli :200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti:???? Rezsabek Angéla 58

59 A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : Állományba vétel Feloldás Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli :200, 200, 200, 200, 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 200, 200, 0, 0, 0 Rezsabek Angéla 59

60 Beruházási hitel számviteli elszámolása Rezsabek Angéla 60

61 Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési szabályai Általános szabály: teljesítés napján érvényes SZP rögzített árfolyam: MNB Deviza átlag Indoklás mellett: deviza eladási, deviza vételi. Választhatja, hogy követelés kötelezettség bekerülése esetén az Áfa tv. kapcsolódó előírásai szerinti árfolyammal számol. Választhatja, hogy valutában történő kiegyenlítés esetén beszerzett termék, illetve a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamán kerül átszámításra. Forintért vásárolt valuta, deviza: amennyi forintot adtam érte. Rezsabek Angéla 61

62 Hitelfelvétel devizaszámlára Árfolyamok: Ker. bank: , MNB: 300 Ft/EURO (választott) Rezsabek Angéla 62

63 Hitelfelvétel forint számlára Árfolyamok: Ker. bank: , MNB: 300 Ft / EURO (választott) , 1. 3 Rezsabek Angéla 63

64 Devizában, valutában történik a pénzmozgás Forintban történik a pénzmozgás Devizakövetelés befolyik A deviza, valuta a pénzmozgás napján meghirdetett számviteli politikában rögzített árfolyammal kerül a könyvelésbe, a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forint növekedését a forintban meglévő bizonylat alapján kell rögzíteni (a bank vételi árfolyammal átszámította), a devizakövetelés a nyilvántartás szerinti árfolyamon csökken, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Devizakötelezettség kiegyenlítésre kerül A deviza, valuta nyilvántartásból átlagáron, vagy FIFO számítással kerül kivezetésre, a kötelezettséget szintén a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. A forintban vezetett elszámolási betétszámla terhelése forintban mutatkozik ( a bank az eladási árfolyammal átszámította), a kötelezettséget a saját nyilvántartási árfolyamával kell kivezetni, így árfolyamkülönbözetet kell elszámolni. Rezsabek Angéla 64

65 Kamatfizetés devizaszámláról Árfolyamok: Ker. bank: Ft/Euro, MNB: 300 Ft / EURO (választott) Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / Euro Vagy, ha Rezsabek Angéla 65

66 Kamatfizetés forintszámláról Árfolyamok: Ker. bank: , MNB: 300 Ft / EURO (választott) Devizaszámlán szereplő árfolyam: 270 Ft / EURO Vagy, ha Rezsabek Angéla 66

67 Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Szt 47 (4) c, Ha nem állnak fenn a másik oldali feltételek, akkor: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rezsabek Angéla 67

68 Fordulónapi átértékelés Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz kapcsolódik a devizás kötelezettség Nem része az összevont árfolyamkülönbözetnek, a bekerülési értékbe kerül figyelembe vételre. Minden más devizás eszköz és kötelezettség összevontan értékelendő - Veszteség elhatárolásra van lehetőség - Nyereség elhatárolásra nincs lehetőség Rezsabek Angéla 68