Az értékcsökkenés számvitele című előadás

Méret: px

Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "Az értékcsökkenés számvitele című előadás"

Albert Farkas
5 évvel ezelőtt
Látták:

1 Az értékcsökkenés számvitele című előadás Előadó: Tóth Mihály bejegyzett könyvvizsgáló Főbb témakörök: Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Értékhelyesbítés

2 1. A terv szerinti értékcsökkenés Érintett témák: Az elszámolásának alapja Az értékcsökkenésből kizárt eszközök Az értékcsökkenés tervezése, elszámolási módok Az értékcsökkenés megváltoztatásának lehetőségei Az értékcsökkenés nyilvántartása, bemutatása Értékcsökkenés elszámolás mikrogazdálkodó esetén Társasági adó kapcsolatok

3 A terv szerinti értékcsökkenés elszámolásának alapja A bekerülési érték Számviteli törvény beszerzéskor - saját előállításkor - próbaüzemeltetési korrekció Aktiválás vagyoni értékű jognál, szellemi terméknél, kísérleti fejlesztés aktivált értékénél speciális az üzembe helyezés dokumentálása

4 A terv szerinti értékcsökkenésből kizárt eszközök Tételes tiltással földterület, telek (kivéve bányaművelés, veszélyes hulladék tárolás) erdő képzőművészeti alkotás régészeti lehet üzembe nem helyezett beruházás nullára írt eszköz maradványértéket elért eszköz Egyéni döntéssel értékéből a használat során nem veszít értéke évről évre nő (egyediség)

5 A terv szerinti értékcsökkenés megtervezése Hasznos élettartam-maradványérték műszaki vs. gazdasági élettartam várható realizálható érték mikor nem jelentős a maradványérték Kötelező szempontok várható használat ebből adódó élettartam fizikai elhasználódás erkölcsi avulás a vállalkozási tevékenységre jellemző körülmények Alkalmazható szempontok eszközzel elért bevételt terhelő ráfordítások kamat, árfolyamveszteség karbantartási költségek

6 Példa terv szerinti écs megtervezésére Üzleti év Könyv szerinti érték Terv szerinti écs Összes ráfordítás

7 Egy összegű Időarányos A terv szerinti értékcsökkenés elszámolási módjai bruttó érték alapján - lineáris, degresszív, progresszív nettó érték alapján - lineáris gyorsított, állandó kulcsos, kombinált abszolút összeg alapján lineáris, degresszív, progresszív Teljesítményarányos bruttó érték alapján nettó érték alapján Kivételes elszámolás befejezett kísérleti fejlesztés: max. 5 év befejezett alapítás-átszervezés: max. 5 év

8 A terv szerinti értékcsökkenés megváltoztatásának lehetőségei Felújítás Átalakítás, hozzáépítés, részleges kicserélés Terven felüli értékcsökkenés elszámolása, visszaírása Korábbi körülmények lényeges változása hasznos élettartam eszközérték várható maradványérték

9 A terv szerinti értékcsökkenés nyilvántartása, bemutatása Analitikus nyilvántartás egyedi eszköznyilvántartáshoz adóbevallásokhoz adónyilvántartás, adókedvezmények, fejlesztési tartalék Összevontan: eredménykimutatáshoz értékcsökkenési leírás mérleghez immateriális javak, tárgyi eszközök kiegészítő melléklethez mozgástábla éves beszámolónál kötelező

10 A terv szerinti értékcsökkenés mikrogazdálkodónál Maradványérték nincs Teljes bruttó érték leírandó kivéve számviteli törvény szerinti nem értékcsökkenthető eszközök Csak időarányos, lineáris vagy egyösszegű leírás alkalmazható Tárgyi eszközök: tao-kulcsok immateriális javak, ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok: 3 év 100 E Ft alatti eszközöknél egyösszegű leírás más összeg is választható, amit a mérlegen jelezni kell!

11 A terv szerinti értékcsökkenés tao-kapcsolatai Számviteli törvény szerinti értékcsökkenéssel növelni kell a társasági adóalapját, míg a Tao-tv. szerintivel csökkenteni A maradványértéket nem veszi figyelembe Nullára írt vagy maradványértéket elért eszközre, épületre, építményre is elszámolható a számviteltől függetlenül DE a tao-ban sem számolható el a bruttó értéknél több értékcsökkenés Az előírtnál alacsonyabb, de legfeljebb a számvitelben alkalmazott kulcsok is alkalmazhatók

12 A fejlesztési tartalék Számvitelben lekötött tartalék, a fordulónapra (T413- K414) Beruházás elszámolása normál módon Eszköz értékcsökkenés számvitelben normál módon tao-ban a fejlesztési tartalék összegében elszámoltnak minősül Feloldások (T414 K413) legkésőbb a fordulónapon végleges feloldás a képzést követő 4. adóév végén

13 Példa fejlesztési tartalék társasági adójára Használat ideje Fejlesztési tart. (ADÓALAP -) Számviteli écs (ADÓALAP +) Tao. szerinti écs (ADÓALAP -) Adóalapra gyakorolt hatás

14 2. A terven felüli értékcsökkenés Érintett témák: Elszámolás piaci értékváltozás esetén Elszámolás egyéb esetekben Elszámolás mikrogazdálkodó esetén

15 Terven felüli értékcsökkenés piaci értékváltozás miatt ESZKÖZ KÖNYV SZERINTI ÉRTÉKEN Tartósan, jelentős összegben ESZKÖZ PIACI ÉRTÉKEN TERVEN F. ÉCS minősítési időpontok tartós, jelentős minősítés piaci árak, információk számviteli politika

16 Terven felüli értékcsökkenés fizikai okok miatt Megrongálódás Megsemmisülés Hiány A gazdasági esemény dokumentálása (jegyzőkönyv)

17 Terven felüli értékcsökkenés egyéb körülmények miatt Tárgyi eszköz feleslegessé válik Vagyoni értékű jog korlátozottan érvényesíthető Befejezett kísérleti fejlesztés a megvalósuló tevékenységet korlátozzák Üzleti vagy cégérték, alapítás-átszervezés aktivált értéke jövőbeni gazdasági hasznokra vonatkozó várakozásokat befolyásoló tényezők változnak

18 Terven felüli értékcsökkenés elszámolása A mérlegkészítéskor vagy a gazdasági esemény bekövetkeztekor ismert piaci értékig Elszámolás egyéb ráfordításként a mérlegfordulónapon a gazd. esemény bekövetkeztekor kivezetéskor Visszaírás piaci értékelés alapján elszámolás csak a mérlegfordulónapon, egyéb bevétel okok már nem állnak fenn legfeljebb a nettó értékig

19 A terven felüli értékcsökkenés tao-kapcsolatai Növelő a terven felüli értékcsökkenés kivéve: Tao-tv. 1. mell. 10., 10/A. pontja szerinti esetek immateriális jószág, tárgyi eszköz kivezetésekor, átsorolásakor a könyv szerinti érték Csökkentő a visszaírt terven felüli értékcsökkenés kivéve: Tao-tv. 1. mell. 10., 10/A. pontja szerinti esetek immateriális jószág, tárgyi eszköz kivezetésekor, átsorolásakor a számított nyilvántartási érték Számított nyilvántartási érték: bekerülési érték érvényes terv szerinti értékcsökkenés + érvényes terven felüli értékcsökkenés visszaírás

20 Példa terven felüli értékcsökkenés társasági adójára Üzleti év Gazdasági esemény értékkel KSZÉ Tao-korr Számított nyilv. érték Beszerzés (100) Terv sz. écs ;-14,5-14,5 (85,5) Terv sz. écs 20 Terven f. écs Terv sz. écs 20 Tf. écs vissza Terv sz. écs 20 Eladás ;-14, ;-14, ;-14,5 +10;-62-14,5 (71) -14,5+20 (76,5) -14,5 (62) Összesen ;-120=

21 Érintett témák: 3. Értékhelyesbítés Az értékhelyesbítés elszámolásának gazdasági indokai Az értékhelyesbítés képzésének szabályai Kimutatás a további években

22 Az értékhelyesbítés okai Tőkehelyzet javítása (tőkeemelés nélkül) Tartós eszközök piaciérték-alapú értékelési igénye Tulajdonosváltás Tőkeemelés-tőkeleszállítás

23 Az értékhelyesbítés kimutatása Alkalmazhatóság vagyoni értékű jogok, szellemi termékek, tárgyi eszközök (tartós részesedések is) Saját tőkét módosít (értékelési tartalék) Csoportra vagy egyedi eszközre, következetesen Mérlegkészítéskori piaci érték vs. könyv szerinti érték Tartósan és jelentősen (számviteli politika) Kötelező könyvvizsgálat

24 Az értékhelyesbítés kimutatása a következő években Minden évben értékelni kell Mérlegkészítéskor piaci érték vs. kimutatott érték +/- Maximum a könyv szerinti értékig ezt követően terven felüli értékcsökkenés

25 Példa értékhelyesbítés elszámolására Üzleti év Könyv szerinti érték Kimutatott érték Mérlegkészítéskori piaci érték Értékhelyesbítés változása (50) (85) (85) (20) (0) (0)

26 Köszönöm a figyelmét! Kérem, töltse ki a modulhoz kapcsolódó tesztet! június 6.

Hasonló dokumentumok

KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET

"Kossuth Művelődési Központ" Nonprofit Közhasznú Kft. 2700 Cegléd, Kossuth tér 5. A Adószám: 25844247-2-13 Cégjegyzékszám: 13-09-184838 KSH-szám: 25844247-9329-572-13 KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET a 2017. évi egyszerűsített