Államháztartási számviteli változások évi beszámolás, zárás feladatai. Lilliné Fecz Ildikó

Átírás

1 Államháztartási számviteli változások évi beszámolás, zárás feladatai

2 JOGI SZABÁLYOZÁS Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet Áhsz. 1. Módosult: 307/2013. (VIII. 14.) Korm. Rendelettel /2013. (XII.29.) Korm. Rendelettel 3. 23/2014. (II.6.) Korm. Rendelettel /2014. (VI. 30.) Korm. Rendelettel /2014. (XI.20.) Korm. Rendelettel /2014. (XII.31.) Korm. Rendelettel 7. 20/2015. (II. 17.) Korm. rendelet 8. 70/2015. (III. 30.) Korm. rendelet 9. 57/2015. (VI.25.) Korm. rendelet /2015. (VII. 7.) Korm. Rendelet /2015. (XII. 15.) Korm. rendelet /2015. (XII. 23.) Korm. rendelet 2

3 JOGI SZABÁLYOZÁS Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet Áhsz. 13.Módosult: 206/2016. (VII. 21.) Korm. Rendelet /2016. (VII. 22.) Korm. Rendelet /2016. (XI. 18.) Korm. Rendelet 499/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet 3

4 JOGI SZABÁLYOZÁS Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet Áhsz. 351/2016. (XI. 18.) Korm. Rendelet 13. (1) Ez a rendelet a (2) bekezdésben meghatározott kivétellel a kihirdetését követő napon lép hatályba XI.19-én (2) A 2. (1) (4) bekezdése, a 3., az 5 8., a 10. (1) bekezdés 2. és 5 6. pontja, a 10. (2) bekezdése, a , 6 7., 10., 13. és pontja, a 12. (1) bekezdés 2., 4 6. és pontja, a 12. (2) bekezdés 2 7. pontja, az 1. melléklet, a 2. melléklet, a 4. melléklet és a 7 8. melléklet január 1-jén lép hatályba. 4

5 JOGI SZABÁLYOZÁS Az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I. 11.) Korm. Rendelet Áhsz január 1-től Származékos ügyletek Konszolidált beszámoló PSZ:Költségek gyűjtése 7. számlákon KSZ: általános kiadások felosztása 5

6 JOGI SZABÁLYOZÁS az államháztartás számvitelének évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet az államháztartásban felmerülő egyes Módosítása 75/2013.(XII.31.) NGMr gyakoribb gazdasági események kötelező 37/2014.(XII.10.) NGMr elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) 34/2015 XII.16.) NGMr NGM rendelet 49/2016. (XII.08.)NGMr A kormányzati funkciók, államháztartási Módosítása szakfeladatok és szakágazatok osztályozási 43/2014.(XII.30.) NGMr 9/2015. (III. 31.) NGMr rendjéről szóló 68/2013. (XII. 29.) NGM 24/2015. (IX.10.) NGMr rendelet 44/2015. (XII.30.) NGMr 2016-ban ø 6

7 Átmeneti rendelkezés Elemi költségvetés Központi körben Az Ávr. 32. (6) bekezdésében előírt adatszolgáltatást oly módon kell teljesíteni, hogy annak tartalma megfeleljen az e rendelet január 1-jén hatályba lépő rendelkezései szerinti rovatrendnek Áhsz

8 JOGI SZABÁLYOZÁS az önkormányzati ASP rendszerről szóló 257/2016. (VIII. 31.) Korm. rendelet Mötv és 146/B. -ai 8

9 JOGI SZABÁLYOZÁS A számvitelről szóló évi C. törvény a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételéről szóló 93/2002. (V. 5.) Korm. Rendelet módosítása a 480/2016. (XII. 28.) Korm. rendelet Ávr. 12. (3) bekezdése törlődik 11/A. (1) A kreditpont-minősítési eljárás során december 31-éig az államháztartási szakterületre a nyilvántartásba vételt végző szervezet által közzétett minősítési szempontrendszerben meghatározott egységes tematikájú továbbképzési program minősíthető. 9

10 Változások Szt. módosítása IX. törvény - behajtási költségátalány évi XLIV. Törvény - könyvvizsgálat évi LXVI. Törvény (adócsomag T/10537) Döntően pontosítások az IFRS beszámoló és könyvvezetés miatt EU-s számviteli irányelv átvétele miatt évi CXXI. Törvény - elektronikus ügyintézés évi CXXV. Törvény (adócsomag T/12741) Döntően pontosítások az IFRS beszámoló és könyvvezetés miatt EU-s számviteli irányelv átvétele miatt Származékos ügyletek 10

11 Változások Szt. módosítása IX. törvény - behajtási költségátalány Szt (56) A behajtási költségátalányról szóló évi IX. törvény hatálybalépésével egyidejűleg a vállalkozó a könyvviteli nyilvántartásában (mérlegében) kimutatott, behajtási költségátalányból származó kötelezettséget ha azt ezen időpontig tőle a jogosult nem követelte az egyéb bevételekkel szemben megszünteti. 11

12 Változások Szt. módosítása évi LXVI. Törvény (adócsomag T/10537) Mérlegben Egyéb követelések Időbeli elhatárolások Bekerülési érték Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet Üzleti jelentés vállalatirányítási nyilatkozat Kiemelten közérdeklődésre számot tartó gazdálkodónál 12

13 Változások Szt. módosítása évi CXXI. Törvény egységes elektronikus ügyintézési rendszer kialakítása miatt Szt (61) Ha az eljáró szerv az elektronikus ügyintézést az elektronikus ügyintézés és a bizalmi szolgáltatások általános szabályairól szóló évi CCXXII. törvény 108. (2) bekezdése szerint január 1-jét megelőzően nem vállalta, a vállalásának időpontjáig a 154. (7) bekezdésének és a 154/B. (2) bekezdésének a december 31-én hatályos előírásait kell alkalmazni. Vállalkozói beszámoló céginformációs szolgálatnak történő elektronikus megküldése 13

14 Változások Szt. módosítása évi CXXV. Törvény (adócsomag T/12741) Származékos ügyletek Egyéb szervezetek Mérlegben Időbeli elhatárolások Valós értékelés Devizás könyvvezetés eltérő devizás tételek értékelése az IFRS beszámoló és könyvvezetés miatt EU-s számviteli irányelv átvétele miatt Eredménykimutatás Könyvviteli szolgáltatási tevékenység nyilvántartása során méltányossági eljárásnak nincs helye 14

15 Változások Szt. módosítása évi CXXV. Törvény (adócsomag T/12741) Származékos ügyletek Értelmező fogalmak módosítása + új definíciók származékos ügylet származékos ügylet zárása fedezeti ügylet fedezett ügylet megjelölt fedezeti kapcsolat fedezeti hatékonyság belső érték pénzügyi eszköz, pénzügyi kötelezettség előrejelzett ügylet, biztos elkötelezettség függő kötelezettség: biztos (jövőbeni) kötelezettség: mérlegen kívüli tétel: függő követelés: biztos (jövőbeni) követelés 15

16 Változások Szt. módosítása évi CXXV. Törvény (adócsomag T/12741) Származékos ügyletek Mérlegben, mérlegen kívüli szerepeltetése Egyéb követelés, egyéb kötelezettség Időbeli elhatárolásai Eltéréssel Áhsz. Is átveszi Eredménykimutatásban szerepeltetése 16

17 ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZÁMVITEL ÉV VÉGI VÁLTOZÁSAI

18 Költségvetési beszámoló 351/2016. (XI.18.) Korm.rend Az éves költségvetési beszámolót e rendelet szerinti formában, magyar nyelven, forintban kell elkészíteni, 2016-ban is!!! az abban szereplő adatokat a 6. (2) bekezdés a) pont, ae) alpontja szerinti elszámolásokban forintban, más részeiben ezer forintban kell megadni. Áhsz. 5. (2) 18

19 Költségvetési beszámoló 351/2016. (XI.18.) 2016-ban is!!! Korm.rend (2) Az éves költségvetési beszámoló részei: a) a költségvetés végrehajtásának ellenőrzését és a zárszámadás elkészítését a költségvetési számvitellel biztosító aa) költségvetési jelentés, ab) maradvány kimutatás, ac) adatszolgáltatás a személyi juttatások és a foglalkoztatottak, választott tisztségviselők összetételéről, ad) adatszolgáltatás a tb pénzügyi alapjaiból folyósított egyes ellátások és támogatások tervezett összegeiről és teljesítéséről, ae) önkormányzati alrendszer sajátos gazdálkodásához kapcsolódó elszámolások, Áhsz. 6. (2) 19

20 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! 351/2016. (XI.18.) Korm.rend (2) Az éves költségvetési beszámoló részei: b) a vagyoni helyzet és az eredményszemléletű bevételek, költségek, ráfordítások alakulását, valamint a zárszámadás kiegészítő információinak elkészítését a pénzügyi számvitellel biztosító ba) mérleg, bb) eredménykimutatás, bc) költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás, és bd) kiegészítő melléklet. Áhsz. 6. (2) 20

21 BESZÁMOLÓ Elkészítése, jóváhagyása, megküldése Egyedi beszámoló: Általában határidő: február 28. Továbbra is kettős aláírás, hely és keltezés Jóváhagyó: irányító szerv vezetője Önkormányzati kör intézményi kör feltölt feb 28 Kincstár felé»+továbbítja önkormányzat»önkormányzat 10 nap felülvizsgálja, jóváhagyja»önkormánzat március 10-g feltölt a Kincstár felé Kincstári felülvizsgálat + 8 nap Pontatlanság javítása 7 nap Kincstár felülvizsgálja 3 nap Kincstár továbbítja az ÁSZ-nak Önkormányzati kör: továbbítás képviselő-testületnek ig a zárszámadási rendelet hatályba tudjon lépni 21

22 BESZÁMOLÓ Elkészítése, jóváhagyása, megküldése Egyedi beszámoló: Általában határidő: február 28. Továbbra is kettős aláírás, hely és keltezés Jóváhagyó: irányító szerv vezetője Költségvetési szervek feltölt feb 28 Kincstár felé»+jóváhagyásra megküldés irányító szervnek»irányító szerv 20 nap felülvizsgálja, jóváhagyja K11-ben»Aláírva jóváhagyja intézmény felé Kincstári felülvizsgálat + 8 nap Pontatlanság javítása 7 nap Kincstári felülvizsgálata 3 nap Kincstár továbbítja az ÁSZ-nak 22

23 BESZÁMOLÓ Elkészítése, jóváhagyása, megküldése Egyedi beszámoló Kivételek: Kincstár felé feltöltés Fejezeti kezelésű előirányzatok ELKA, TB, Nemzetgazdasági elszámolások: MNV, NFA, egyéb tulajdonosi joggyakorlók: Nemzetgazdasági elszámolások Átalakuló megszűnő beszámoló megszűnés napja +60 nap, 23

24 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! A költségvetési szerv aláírt éves költségvetési beszámolóját a költségvetési évet követő év február 28áig a 7. (3) bekezdése szerinti esetben a megszűnés napját követő 60 napon belül az irányító szervnek jóváhagyásra megküldi, ezzel egyidejűleg az éves költségvetési beszámoló adatait a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe feltölteni az éves költségvetési beszámolót alátámasztó könyvelési rendszerből előállított teljes főkönyvi kivonattal együtt. Áhsz. 32. (1) 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 24

25 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! Az irányító szerv a költségvetési szerv éves költségvetési beszámolóját az (1) bekezdés szerinti határidőt követő a) az államháztartás központi alrendszerében 20, b) az államháztartás önkormányzati alrendszerében 10, napon belül felülvizsgálja és annak javítása, kiegészítése szükség szerinti elrendelését követően a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerben jóváhagyja, ezzel egyidejűleg a számára megküldött éves költségvetési beszámolót a felülvizsgálat elvégzését igazoló személy aláírásával a költségvetési szervnek visszaküldi. Áhsz. 32. (1a) 25 a25

26 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! A fejezetet irányító szerv a fejezetbe tartozó fejezeti kezelésű előirányzatok éves költségvetési beszámolóit március 20-áig elkészíti és a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe feltölti az éves költségvetési beszámolót alátámasztó könyvelési rendszerből előállított teljes főkönyvi kivonattal együtt. Áhsz. 32. (3) 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 26 a26

27 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! A helyi önkormányzat, a nemzetiségi önkormányzat, a társulás és a térségi fejlesztési tanács a saját éves költségvetési beszámolóját az (1) bekezdés szerinti határidő lejártát követő 10 napon belül tölti fel a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe az éves költségvetési beszámolót alátámasztó könyvelési rendszerből előállított teljes főkönyvi kivonattal együtt. Áhsz. 32. (4) 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 27

28 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! Az elkülönített állami pénzalap és a társadalombiztosítás pénzügyi alapja kezelő szerve az elkülönített állami pénzalapról és a társadalombiztosítás pénzügyi alapjáról készített éves költségvetési beszámolót a fejezetet irányító szerv által meghatározott időpontig jóváhagyásra megküldi a fejezetet irányító szervnek. A kezelő szerv a fejezetet irányító szerv vezetője által jóváhagyott éves költségvetési beszámolót a költségvetési évet követő év május 31-ig továbbítja a Kincstárnak május 31-éig készíti el és tölti fel a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe az éves költségvetési beszámolót alátámasztó könyvelési rendszerből előállított teljes főkönyvi kivonattal együtt. Áhsz. 33. (1) 351/2016. Korm.rend (XI.18.) 28 a28

29 Költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! A tulajdonosi joggyakorló szervezet a 6. (1) bekezdés e) pontja szerinti éves költségvetési beszámolót a költségvetési évet követő év június 30-áig készíti el és tölti fel a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe az éves költségvetési beszámolót alátámasztó könyvelési rendszerből előállított teljes főkönyvi kivonattal együtt. Az elkészült éves költségvetési beszámolót harminc napon belül meg kell küldeni az állami vagyon felügyeletéért felelős miniszternek. Áhsz. 33. (3) 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 29 a29

30 Költségvetési beszámoló (1) Az átalakítás vagy jogutód nélkül megszűnés miatt megszűnő költségvetési szerv, társulás, nemzetiségi önkormányzat éves költségvetési beszámolóját a 7. (3) bekezdése szerinti szerv a megszűnés napját követő 60 napon belül készíti el, és költségvetési szerv esetén azt megküldi az irányító szerv vezetőjének jóváhagyásra, ezzel egyidejűleg az éves költségvetési beszámoló adatait a Kincstár által működtetett elektronikus adatszolgáltató rendszerbe feltölti. Az éves költségvetési beszámoló jóváhagyása a 32. (1) bekezdése rendelkezései szerint történik. Áhsz. 34. (1) 30 a30

31 Pénzszámla változatlansága melletti beszámítással, átvezetéssel rendezés Megszűnő költségvetési beszámoló 2016-ban is!!! Könyvvezetési kiegészítő szabályok 351/2016. (XI.18.) Korm.rend A teljesítések nyilvántartási számláin a pénzeszközök változását eredményező pénzügyi teljesítésen kívül teljesítésként kell nyilvántartásba venni l) a 49/B. szerinti esetben a megszűnő szervezetnél a megszűnés fordulónapján meglévő pénzeszközöknek a 17. melléklet 4. pont a) alpontja szerinti 36. Sajátos elszámolások számlacsoport számláinak egyenlegével korrigált a K506. Egyéb működési célú támogatások államháztartáson belülre rovaton, ezzel párhuzamosan a pénzügyi számvitelben a kötelezettség kivetését a Más szervezetet megillető bevételek elszámolása könyvviteli számlával szemben, Áhsz 44. (2) 31

32 Pénzszámla változatlansága melletti beszámítással, átvezetéssel rendezés Megszűnő költségvetési beszámoló 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 2016-ban is!!! Könyvvezetési kiegészítő szabályok A teljesítések nyilvántartási számláin a pénzeszközök változását eredményező pénzügyi teljesítésen kívül teljesítésként kell nyilvántartásba venni m) a 49/B. szerinti esetben jogutódnál, valamint az Áht. 11. (5) bekezdése szerinti szervnél a megszűnt költségvetési szerv záró pénzeszközeinek a 17. melléklet 4. pont a) alpontja szerinti 36. Sajátos elszámolások számlacsoport számláinak egyenlegével korrigált összegét a B16. Egyéb működési célú támogatások bevételei államháztartáson belülről rovaton, ezzel párhuzamosan a pénzügyi számvitelben a követelés nyilvántartásba vételét a Más által beszedett bevételek elszámolása könyvviteli számlával szemben. Áhsz. 44. (2) 32

33 Megszűnés 2016-tól + elszámolás a költségvetési pénzek átadás ÁH belüli végleges támogatásként PSZ-ben T 8435 K 4215 T K 3673 Idegen pénzek nem!!! KSZ-ben T 0022 K/05/506/22 T 05/506/3 K KEI és BEI növelése?? T 05/506/1 K 001 és? T 001 K 05/506/1 33

34 Átvétel jogutódnál, jogosultnál 2016-tól + elszámolás a költségvetési pénzek átvétele ÁH belüli végleges támogatásként PSZ-ben T 3511 K 922 T K 3511 KSZ-ben T 09/16/2 K 0041 T 005 K 09/16/3 PSZ-ben + BEI növelése?? T 001 K 09/16/1? Milyen KEI-re, amilyen a megszűnő kötváll szerkezete De év végén tételes kötváll nélkül is célra átvett pénzként anélkül is annak minősül!! Megszűnt tőkével szembeni átvétel T33 K 413!!! Pénz átvétele T 31, 32, 33 K 495/(491) költségvetési és idegen is!!! + Összevezetés T 3673 K /2016. NGM rendelet 34

35 EREDMÉNYKIMUTATÁS Rendkívüli ráfor-ból 2016-ban is!!! 351/2016. (XI.18.) Korm.rend VII. sor Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni az immateriális jószág, a tárgyi eszköz értékesítésekor azok könyv szerinti értékét, a hiányzó, megsemmisült, állományból kivezetett részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszközök könyv szerinti értékét, és a (11) bekezdés szerinti különféle egyéb ráfordításokat. Áhsz. 25. (10a) 35

36 Rendkívüli ráfor-ból EREDMÉNYKIMUTATÁS 2016-ban is!!! 351/2016. (XI.18.) Korm.rend VII. sor Az egyéb ráfordítások A különféle egyéb ráfordítások között kell elszámolni Szt.-től eltérés valamennyi követelés!! az anyagok, áruk veszteségjellegű leltárértékelési különbözetének összegét, a kötelezett megszűnése és a más okból behajthatatlan vásárolt követelésnek nem minősülő követelés leírt összegét, a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, valamint kivéve részesedés, h/értékpapír, kölcsön a (11a) bekezdés szerinti más különféle egyéb ráfordításokat. Áhsz (11)

37 EREDMÉNYKIMUTATÁS 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 2016-ban is!!! A pénzügyi műveletek e/bevételei 17. sor Kapott (járó) osztalék és részesedés között kell elszámolni a tartós és nem tartós részesedések után kapott, az adózott eredmény felosztásáról szóló határozat alapján járó osztalékot, ideértve a kamatozó részvények után kapott kamatot is, ha az a mérlegkészítés időpontjáig mérleg fordulónapjáig ismertté vált. Csak önkormányzatok Központi körben Kincstár MNV Tulajdonosi joggyakorlók Áhsz. 27. (2) 37

38 KÖLTSÉGKIMUTATÁS 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 2016-ban is!!! 13. A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás, kiegészítő melléklet (1) A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás a 7. melléklet szerint formátumban, szakfeladatok szerinti bontásban tartalmazza a felmerült költségek, az eszközök és szolgáltatások értékesítése nettó eredményszemléletű bevételei, az egyéb működési célú támogatások eredményszemléletű bevételei és a felhalmozási célú támogatások eredményszemléletű bevételei bemutatását. Áhsz. 29., Áhsz. 7. melléklet 38

39 Kiegészítő melléklet 2016-ban is!!! Számszaki rész 10. melléklet törlés 2. Munkáltató által levont és átutalt - személyi jövedelemadó - természetbeni egészségbiztosítási járulék - pénzbeli egészségbiztosítási járulék - munkaerő-piaci járulék 3. Kifizetőhely által folyósított családi pótlék táppénz egyéb társadalombiztosítási ellátás 4. Kifizetőhelynél a kifizetett ellátások után kapott térítés 39

40 Kiegészítő melléklet 2016-ban is!!! Számszaki rész 10. melléklet kiegészítés 44. A költségvetési szervek Áht. 10. (4) bekezdés alapján történő nyilatkozata arról, hogy rendelkeznek-e gazdasági szervezettel. 45. A gazdasági szervezettel nem rendelkező költségvetési szervek esetén az Áht. 10. (4) bekezdés alapján a gazdasági szervezet feladatait ellátó szervezet törzskönyvi azonosító (PIR) száma. 40

41 VAGYONKIMUTATÁS Kimaradt a nemzetiségi önkormányzat /2015. (XII. 15.) Kor rend A vagyonkimutatás az (1) bekezdés szerinti vagyont mérleg [az 5. melléklet] A), B) és C) mérlegfőcsoportján belül legalább a római számmal jelzett eszköz-, illetve forráscsoportonkénti Eddig eszközeit és eszközcsoportonkénti kötelezettségeit! a tárgyi eszközök és a befektetett pénzügyi eszközök mérlegcsoportok esetén az arab számmal jelzett tételek 351/2016. (XI.18.) szerinti tagolásban, ezen belül Korm.rend forgalomképtelen törzsvagyon, nemzetgazdasági szempontból kiemelt jelentőségű törzsvagyon, korlátozottan forgalomképes vagyon és üzleti vagyon bontásban tartalmazza. 41 Áhsz. 30. (2)

42 Rovatrend K501. Nemzetközi kötelezettségek Ezen a rovaton kell elszámolni a) a nemzetközi szervezetekben történő részvétel után fizetendő tagsági díjakat, a tagállami kötelező és önkéntes hozzájárulásokat,s b) az Európai Uniós költségvetésébe fizetett tagállami hozzájárulásokat, az Európai Fejlesztési Alapba fizetendő összegeket, és az uniós támogatások szabálytalan felhasználása miatti visszafizetési kötelezettségeket. c) az uniós támogatások szabálytalan felhasználása miatti befizetési kötelezettségeket, amelyek nem kapcsolódnak korábban elszámolt költségvetési bevételekhez, különösen a bírságokat, büntetéseket, és a pénzügyi korrekciók közül a korábban költségvetési bevételként el nem számolt tételekhez kapcsolódó kiadásokat. 42

43 Rovatrend K511. Működési célú támogatások az Európai Uniónak Ezen a rovaton kell elszámolni a) az Európai Unió számára működési célból végleges jelleggel nyújtott támogatásokat és más ellenérték nélküli kifizetéseket, és b) az Európai Uniótól működési célú átvett pénzeszközként kapott bevételek bármely okból, a bevétel elszámolását követő években történő visszafizetését, ideértve a költségvetési bevételként elszámolt tételekre vonatkozó pénzügyi korrekciókat is. 43

44 Rovatrend K511. Működési célú támogatások az Európai Uniónak Ezen a rovaton kell elszámolni a) az Európai Unió számára működési célból végleges jelleggel nyújtott támogatásokat és más ellenérték nélküli kifizetéseket, és b) az Európai Uniótól működési célú átvett pénzeszközként kapott bevételek bármely okból, a bevétel elszámolását követő években történő visszafizetését, ideértve a költségvetési bevételként elszámolt tételekre vonatkozó pénzügyi korrekciókat is. 44

45 Számviteli politika Számviteli politika központi része Beszámoló elkészítésének menete Hibák kezelése, felelősei Kivételes nagyságú bevétel, költség, ráfordítás Közhatalmi követelések Túlfizetések kezelése NAV által beszedett Egyéb Egyéb követelések Túlfizetések kezelése 45

46 A számviteli politika keretében írásban rögzíteni kell többek között azokat a gazdálkodóra jellemző szabályokat, előírásokat, módszereket, amelyekkel meghatározza, hogy mit tekint a számviteli elszámolás, az értékelés szempontjából lényegesnek, jelentősnek, nem lényegesnek, nem jelentősnek, kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételnek, költségnek, ráfordításnak továbbá meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított választási, minősítési lehetőségek közül melyeket, milyen feltételek fennállása esetén alkalmaz, az alkalmazott gyakorlatot milyen okok miatt kell megváltoztatni. Szt. 14. (4) 46

47 Számviteli politika Értékelési szabályzat 36 számlák tételeinél a devizás tételek értékelése Devizás értékelés Évközben Év végén Közhatalmi követelések egyszerűsített értékvesztése 47

48 Számviteli politika Önköltségszámítási szabályzat Közérdekű adatok költségtérítése Infotv. 29. (4)-(6) 301/2016. Korm. Rendelet 48

49 Számviteli politika Pénzkezelési szabályzat Az Szt. 14. (8) bekezdése szerinti napi készpénz záró állomány maximális mértékét úgy kell meghatározni, hogy a készpénz napi záró állományának naptári hónaponként számított napi átlaga ne haladja meg a módosított kiadási előirányzatok főösszegének 1,2%-át. Ha a módosított kiadási előirányzatok főösszegének 1,2%-a nem éri el az ötszázezer forintot, a napi készpénz záró állomány maximális mértéke ötszázezer forint. A napi készpénz záró állomány maximális mértékének meghatározása során figyelmen kívül kell hagyni a készpénz letétek, valamint a külpolitikáért felelős miniszter és az európai uniós ügyek koordinációjáért felelős miniszter által vezetett minisztérium esetén a külképviseleteknél tárolt készpénz összegét.. Áhsz. 50. (6) 49

50 Számviteli politika Leltározás Áhsz 22. (2) A leltározás végrehajtását az Szt. 69. (1)-(3) és (5)-(6) bekezdése szerint kell végrehajtani azzal, hogy (4) alkalmazása törlésre került Szt. 69. (4) Ha a vállalkozó a számviteli alapelveknek megfelelő mennyiségi nyilvántartást nem vezet, vagy e nyilvántartást nem folyamatosan vezeti, akkor a leltárba bekerülő adatok valódiságáról a leltár összeállítását megelőzően leltározással köteles meggyőződni, és az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó leltározást mennyiségi felvétellel, illetve a csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, valamint az idegen helyen tárolt letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó eszközöknél, továbbá a dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel kell elvégeznie.

51 Számlarend Áhsz. 16 melléklete 842. Hiányzó, selejtezett, megsemmisült, állományból kivezetett, részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszközök könyv szerinti értéke 51

52 ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZÁMVITEL ÉV VÉGI VÁLTOZÁSAI

53 Költségvetési beszámoló 351/2016. (XI.18.) Korm.rend 2017-től (7) A Kincstár az összevont (konszolidált) beszámolókat és a 13. mellékletben foglaltak alapján a Gst. szerinti államadósságról szóló kimutatást a zárszámadásról szóló törvényjavaslat Országgyűlés elé terjesztésének időpontjáig készíti el. Áhsz. 37 Áhsz: 33. (3) Beszámoló elkészítése: következő év május

54 Számviteli politika Számviteli politika központi része Beszámoló elkészítésének menete elkészítés feladatai, felelősei, határidők főkönyvi kivonat Pénzforgalom egyeztetése Önkormányzati ASP rendszer szerinti működés Adatszolgáltatási kötelezettségek Központosított bevételek, bírságok beszedési számlájának kezelése Származékos ügyletek Lehet-e, milyen típusú kockázatokra A fedezeti hatékonyság mérésének (vizsgálatának) módszerét és időpontjait, felelőseit 54

55 Számviteli politika Számviteli politika központi része Költségek gyűjtése általános költséghelyekre, a 6. számlaosztályba általános költségek felosztásának módját, a felosztáshoz alkalmazott mutatókat, vetítési alapokat 7. számlaosztály milyen jellegű tevékenységek kiadások gyűjtés általános kiadáshelyekre felosztásának módját, a felosztáshoz alkalmazott mutatókat, vetítési alapokat Általános bevételek szétosztása 55

56 Számviteli politika (7) A (2) (6) bekezdésben foglaltakon túl a számviteli politikában rögzíteni kell az általános költségek szakfeladatokra és, valamint az általános kiadások és bevételek tevékenységekre történő felosztásának módját, a felosztáshoz alkalmazott mutatókat, vetítési alapokat. Áhsz

57 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása 10. fedezeti ügylet: olyan származékos ügylet (a kiírt opciók kivételével), vagy kizárólag a devizakockázat tekintetében olyan nem származékos pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség, alapügylet amelyet egy megjelölt fedezeti kapcsolatba bevontak, és amelynek valós értéke vagy pénzáramlásai egy fedezett ügyletből adódó valós értékben vagy pénzáramlásokban bekövetkező változásokat várhatóan ellentételezi. Cél: a várható veszteségek minimalizálása Szt. 3. (8) A fedezeti ügylettel nemcsak az esetleges veszteséget, hanem a nyereséget is elkerüljük Magunk ellen fogadunk. 57

58 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása 10. fedezeti ügylet: A fedezeti ügylet lehet: a) piaci érték (valós érték) fedezeti ügylet, ÁH ø b) cash-flow fedezeti ügylet, c) külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügylete. ÁH ø Fedezeti ügyletnek csak a fedezeti céllal kötött, és ilyenként megjelölt ügylet minősül. Szt. 3. (8) 58

59 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Fedezeti ügylet Kamatfedezeti ügyletek Nem kamatfedezeti ügyletek 59

60 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása 11. származékos ügylet: olyan árualapú vagy pénzügyi eszközre vonatkozó, kereskedési célú vagy fedezeti célú határidős, opciós vagy swap ügylet, illetve ezek további származékai, amelyek Szt. 3. (9) 60

61 Származékos ügyletek Határidős ügylet Meghatározott áru, vagy pénzügyi instrumentum Meghatározott jövőbeni időpontban történő Meghatározott áron Eladása-vétele Swap ügylet Meghatározott áru, vagy pénzügyi instrumentum Azonnali időpontbani cseréje Meghatározott jövőbeni időpontbani visszacserélése Opciós ügylet Meghatározott áru, vagy pénzügyi instrumentum Meghatározott jövőbeni időpontban, vagy időpontig Eladására-vételére vonatkozó jog Adás-vétele, vagy nem 61

62 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása 14. fedezeti hatékonyság: azt mutatja meg, hogy a fedezeti ügylet valós értékének vagy pénzáramlásainak változása az ügylet kezdetekor és annak teljes lejárati ideje alatt mennyiben ellensúlyozza a fedezett ügylet vagy ügyletek (tétel vagy tételek) valós értékében vagy pénzáramlásaiban a fedezett kockázatból eredően bekövetkező változásokat. Egy fedezeti ügylet akkor hatékony, ha a fedezeti hatékonyság a 80 és 125 százalék közötti sávban van. Szt. 3. (9) 62

63 Cash flow fedezeti ügyletek elszámolásának esetei Alulfedezettség A > B Fedezett tétel (A) A fedezeti elszámolás kezdetétől a jövőbeni cash flow-k valós/belső értékének kumulatív változása Hatékony rész Fedezeti instrumentum (B) A fedezeti elszámolás kezdetétől számolt kumulatív nyereség vagy veszteség A nem hatékony rész nem kerül elszámolásra! Túlfedezettség B > A Fedezett tétel (A) A fedezeti elszámolás kezdetétől a jövőbeni cash flow-k valós/belső értékének kumulatív változása Hatékony rész Fedezeti instrumentum (B) A fedezeti elszámolás kezdetétől számolt kumulatív nyereség vagy veszteség A nem hatékony rész eredményben elszámolandó 63

64 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása 14. fedezeti hatékonyság: A fedezeti hatékonyság mérésének (vizsgálatának) módszerét és időpontjait a kockázatkezelési és fedezeti politikával összhangban a számviteli politika részeként kell meghatározni. Szt. 3. (9) Fedezett tétel valós értékének/cash flow-inak változása Fedezeti instrumentum valós értékének/cash flow-inak változása Fedezett instrumentum valós értékének/cash flow-inak változása Fedezeti tétel valós értékének/cash flow-inak változása 64

65 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Egyéb követelésként kell kimutatni a nem részesedési viszonyban lévő vállalkozások között létrejött valódi penziós és óvadéki repóügylet esetén a határidős viszonteladási kötelezettség mellett vásárolt eszköz kifizetett vételárát, illetve a határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz kifizetett visszavásárlási árát, az értékpapír-kölcsönügylet során a kölcsönbeadott értékpapír kölcsönszerződés szerinti értékében fennálló követelést, továbbá a határidős és opciós származékos ügyletek esetén a fizetett letétek, pénzügyi biztosítékok, árkülönbözetek összegét, amíg az ügylet le nem zárul. Szt. 29. (7) ÁH-ban ez nem lehet 351. számla, csak Letétre, megőrzésre, fedezetkezelésre átadott pénzeszközök, biztosítékok számla 65

66 Áhsz.-ben alkalmazandó! Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Aktív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: a) a származékos ügyletek bekerülési (beszerzési) értékét, azaz az ügylet kötése érdekében felmerült költségek (ügynöki díjak, jutalékok, opciós díjak) összegét az ügylet zárásáig; b) a fedezeti vagy nem fedezeti célú kamat swap ügyletek esetében az utolsó kamatfixálás időpontja és a fordulónap közötti időszakra az ügyletre járó kamatkülönbözetet az adott kamatperiódussal kapcsolatos elszámolásig; Szt. 32. (5) 66

67 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Aktív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: c) a piaci érték (valós érték) fedezeti ügyletek fordulónapi valós értéke vagy belső értéke alapján az a) b) és e) pont, valamint a 44. (5) bekezdés a) b) és e) pontja szerint kimutatott elhatárolások együttes összegének figyelembevételével fennálló nyereségjellegű összegből a hatékony részt, jellegétől függően az egyéb kapott (járó) kamatokkal és kamatjellegű bevételekkel, vagy a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel szemben. Az így kimutatott aktív időbeli elhatárolást jellegétől függően az egyéb kapott (járó) kamatokkal és kamatjellegű bevételekkel, vagy a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel szemben kell megszüntetni, amennyiben az előző fordulónaphoz képest a nyereségjellegű összeg csökkent, vagy ha egy adott fordulónapon az ügylettel kapcsolatban a 44. (5) bekezdés c) pontja szerinti elhatárolás kimutatásának van helye, illetve ha az ügyletet lezárják, vagy ha a fedezeti elszámolást meg kell szüntetni; Szt (5)

68 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Aktív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: d) cash-flow fedezeti ügylet esetén, ha a fedezeti ügylet előbb lezárul, mint a fedezett ügylet, a fedezeti ügylet realizált veszteségéből a hatékony részt a fedezett ügylet bekövetkezéséig. Az így kimutatott aktív időbeli elhatárolást a 47. (11) bekezdésének figyelembevételével kell megszüntetni; e) előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontjában fennálló, nem realizált nyereségéből a hatékony részt az ügylet zárásáig, jellegétől függően az egyéb kapott (járó) kamatokkal és kamatjellegű bevételekkel vagy a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel szemben. Áhsz.-ben Szt (5) alkalmazandó!

69 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása A rövid lejáratú kötelezettségek között kell kimutatni valódi penziós és óvadéki repóügylet esetén a határidős visszavásárlási kötelezettség mellett eladott eszköz befolyt eladási árát, illetve a határidős viszonteladási kötelezettség mellett vásárolt eszköz befolyt viszonteladási árát, az értékpapír kölcsönügylet során kölcsönbevett értékpapír kölcsönszerződés szerinti értékében fennálló kötelezettséget, továbbá származékos ügyletek esetén a kapott letétek, árkülönbözetek összegét, amíg az ügylet le nem zárul. Szt. 43. (2) ÁH-ban ez nem lehet 421. számla, csak Letétre, megőrzésre, fedezetkezelésre átvett pénzeszközök, biztosítékok számla 69

70 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: a) a származékos ügyletek esetén az ügylet kiírásából eredő bevételek összegét az ügylet Áhsz.-ben alkalmazandó! zárásáig; b) a fedezeti vagy nem fedezeti célú kamat swap ügyletek esetén az utolsó kamatfixálás időpontja és a fordulónap közötti időszakra eső, fizetendő kamatkülönbözetet az adott kamatperiódussal kapcsolatos elszámolásig; Szt. 44. (5) 70

71 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: c) a származékos ügyletek fordulónapi valós értéke vagy belső értéke alapján az a) b) és e) pont, valamint a 32. (5) bekezdés a) b) és e) pontja szerint kimutatott elhatárolások együttes összegének figyelembevételével fennálló veszteségjellegű összeget, azon cashflow fedezeti ügyletek hatékony része kivételével, amelyekre a fedezeti elszámolást alkalmazzák vagy amelyekre a fedezeti elszámolást meg kellett szüntetni, mert a fedezeti ügylet már nem felel meg a fedezeti elszámolás 3. (8) bekezdés 10. vagy 10/b. pontjában foglalt feltételeinek, de amelyek esetében a fedezett ügylet várhatóan bekövetkezik. Szt. 44. (5) Áhsz.-ben alkalmazandó! 71

72 Áhsz.-ben alkalmazandó! Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: c) a származékos ügyletek fordulónapi valós értéke vagy belső értéke alapján Az elhatárolt összeget jellegétől függően a fizetendő (fizetett) kamatokkal és kamatjellegű ráfordításokkal, vagy a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaival szemben kell elszámolni. Az így kimutatott passzív időbeli elhatárolást jellegétől függően a fizetendő (fizetett) kamatokkal és kamatjellegű ráfordításokkal, vagy a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaival szemben kell megszüntetni, amennyiben az előző fordulónaphoz képest a veszteségjellegű összeg csökkent, vagy ha egy adott fordulónapon az ügylettel kapcsolatban a 32. (5) bekezdés c) pontja szerinti elhatárolás kimutatásának van helye, illetve a d) pontban foglaltak kivételével, ha az ügyletet lezárják; Szt (5)

73 Mérleg Származékos ügyletek elszámolása Passzív időbeli elhatárolásként kell kimutatni: d) cash-flow fedezeti ügylet esetén, ha a fedezeti ügylet előbb lezárul, mint a fedezett ügylet, a fedezeti ügylet realizált nyereségéből a hatékony részt a fedezett ügylet bekövetkezéséig. Az így kimutatott passzív időbeli elhatárolást a 47. (11) bekezdésének figyelembevételével kell megszüntetni; e) előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontjában fennálló, nem realizált veszteségéből a hatékony részt az ügylet zárásáig, jellegétől függően a fizetendő (fizetett) kamatokkal és kamatjellegű ráfordításokkal vagy a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításaival 73 szemben. Szt. 44. (5)

74 Bekerülési érték Származékos ügyletek elszámolása Ha a cash-flow fedezeti ügylet eszköz vagy kötelezettség jövőbeni bekerülésével vagy keletkezésével járó ügylete(ke)t fedez, akkor a fedezeti ügylet zárásakor realizált eredmény hatékony részét (ideértve a 32. (5) bekezdés d) pontja, illetve 44. (5) bekezdés d) pontja szerinti összeget is), valamint a 32. (5) bekezdés e) pontja, illetve a 44. (5) bekezdés e) pontja szerinti összeget az eszköz vagy kötelezettség bekerülésekor, azok bekerülési értékét módosító tételként kell elszámolni. Szt. 47. (11) 74

75 Eredménykimutatás Származékos ügyletek elszámolása Ha a cash-flow fedezeti ügylet eszköz vagy kötelezettség jövőbeni bekerülésével vagy keletkezésével járó ügylete(ke)t fedez, akkor a fedezeti ügylet zárásakor realizált eredmény hatékony részét (ideértve a 32. (5) bekezdés d) pontja, illetve 44. (5) bekezdés d) pontja szerinti összeget is), valamint a 32. (5) bekezdés e) pontja, illetve a 44. (5) bekezdés e) pontja szerinti összeget az eszköz vagy kötelezettség bekerülésekor, azok bekerülési értékét módosító tételként kell elszámolni. Szt. 47. (11) 75

76 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása (3) Az egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű e/bevételek között kell elszámolni b) a mérleg fordulónapjáig nyereséggel lezárult kamat swap ügyleteknek az Szt. 32. (5) bekezdés a) és e) pontja vagy az Szt. 44. (5) bekezdés a) és e) pontja szerint kimutatott elhatárolása megszüntetését, valamint az Szt. 84. (5) bekezdés f) pont fb) és fd) alpontjában meghatározott gazdasági eseményeket. Áhsz. 27. (3) - származékos ügyletek bekerülési (beszerzési) értékét, azaz az ügylet kötése érdekében felmerült költségek (ügynöki díjak, jutalékok, opciós díjak) összegét az ügylet zárásáig AIE - származékos ügyleteknél az ügylet kiírásából eredő bevételek összegét az ügylet zárásáig PIE -előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontjában fennálló, nem realizált nyereségéből a hatékony részt az ügylet zárásáig egyéb kapott (járó) kamatok Lilliné Ildikó és kamatjellegű bevételek közé AIE vagyfecz a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel 76 szemben.

77 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A pénzügyi műveletek egyéb e/bevételei között kell elszámolni b) a mérleg fordulónapjáig nyereséggel lezárult, kamat swap ügyleteknek nem minősülő származékos ügyleteknek az Szt. 32. (5) bekezdés a) pontja vagy az Szt. 44. (5) bekezdés a) pontja szerint kimutatott elhatárolása megszüntetését, Áhsz. 27. (4) - származékos ügyletek bekerülési (beszerzési) értékét, azaz az ügylet kötése érdekében felmerült költségek (ügynöki díjak, jutalékok, opciós díjak) összegét az ügylet zárásáig AIE - származékos ügyleteknél az ügylet kiírásából eredő bevételek összegét az ügylet zárásáig PIE 77

78 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A pénzügyi műveletek egyéb e/bevételei között kell elszámolni f) az Szt. 84. (7) bekezdés g) és o) pontja szerinti összevontan elszámolt árfolyamnyereséget a 21. (10) bekezdése figyelembevételével és engedményt, valamint az Szt. 84. (7) bekezdés k) pontjában meghatározott gazdasági eseményeket. Áhsz. 27. (4) Szt. 84. (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: g) Év végi devizás értékelés összevontan elszámolt árfolyamnyereséget; o) a szerződésben meghatározott fizetési határidőn (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%-át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; 78

79 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A pénzügyi műveletek egyéb e/bevételei között kell elszámolni f) az Szt. 84. (7) bekezdés g) és o) pontja szerinti összevontan elszámolt árfolyamnyereséget a 21. (10) bekezdése figyelembevételével és engedményt, valamint az Szt. 84. (7) bekezdés k) pontjában meghatározott gazdasági eseményeket. Áhsz. 27. (4) Szt. 84. (7) A pénzügyi műveletek egyéb bevételei között kell kimutatni: k), cash-flow fedezeti célú ügyletek esetén a 32. (5) bekezdésének e) pontja szerinti elhatárolás összegét és annak megszüntetését; Szt. 32. (5) e) előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontjában fennálló, nem realizált nyereségéből a hatékony részt az ügylet zárásáig, jellegétől függően az egyéb kapott (járó) kamatokkal és kamatjellegű 79 bevételekkel vagy a pénzügyi műveletek egyéb bevételeivel szemben.

80 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell elszámolni b) a mérleg fordulónapjáig veszteséggel lezárult kamat swap ügyleteknek az Szt. 32. (5) bekezdés a) és e) pontja vagy az Szt. 44. (5) bekezdés a) és e) pontja szerint kimutatott elhatárolása megszüntetését, valamint az Szt. 85. (2) bekezdés e) pont eb) és ed) alpontjában meghatározott gazdasági eseményeket, és Áhsz. 27. (6) - származékos ügyletek bekerülési (beszerzési) értékét, azaz az ügylet kötése érdekében felmerült költségek (ügynöki díjak, jutalékok, opciós díjak) összegét az ügylet zárásáig AIE -származékos ügyleteknél az ügylet kiírásából eredő bevételek összegét az ügylet zárásáig PIE -előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontjában fennálló, Lilliné Ildikó 80 nem realizált veszteség a hatékony részt azfecz ügylet zárásáig PIE.

81 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell elszámolni e) a mérleg fordulónapjáig veszteséggel lezárult, kamat swap ügyleteknek nem minősülő származékos ügyleteknek az Szt. 32. (5) bekezdés a) pontja vagy az Szt. 44. (5) bekezdés a) pontja szerint kimutatott elhatárolása megszüntetését Áhsz. 27. (8) - származékos ügyletek bekerülési (beszerzési) értékét, azaz az ügylet kötése érdekében felmerült költségek (ügynöki díjak, jutalékok, opciós díjak) összegét az ügylet zárásáig AIE -származékos ügyleteknél az ügylet kiírásából eredő bevételek összegét az ügylet zárásáig PIE -előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a 81

82 Eredménykimutatás Származékos ügyletek elszámolása 2017-től A fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell elszámolni b) valamint az Szt. 85. (2) bekezdés e) pont eb) és ed) alpontjában meghatározott gazdasági eseményeket, és Áhsz. 27. (6) Szt. 85. (2) Fizetendő (fizetett) kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell kimutatni, függetlenül attól, hogy azt hitelintézet, más gazdálkodó vagy magánszemély részére kell fizetni: e) kamat swap ügyletek esetén, ha a vállalkozó nem alkalmazza az 59/A-59/F. -ok szerinti valós értéken történő értékelést: eb) amennyiben az elszámolás a mérleg fordulónapjáig nem zárult le, az utolsó kamatfixálás időpontja és a fordulónap közötti időszakra az ügylet alapján fizetendő kamatkülönbözet 44. (5) bekezdés b) pontja szerinti elhatárolásának összegét, és az előző időszakokban így kimutatott elhatárolás megszüntetését; ed) cash-flow fedezeti célú kamat swap ügyletek esetén a 44. (5) bekezdésének e) pontja szerinti elhatárolás összegét; előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet Ildikóveszteség a hatékony részt az ügylet 82 bekövetkezésének időpontjában fennálló, Lilliné nem Fecz realizált zárásáig PIE

83 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell elszámolni e) a mérleg fordulónapjáig veszteséggel lezárult, kamat swap ügyleteknek nem minősülő származékos ügyleteknek az Szt. 32. (5) bekezdés a) pontja vagy az Szt. 44. (5) bekezdés a) pontja szerint kimutatott elhatárolása megszüntetését Áhsz. 27. (8) - származékos ügyletek bekerülési (beszerzési) értékét, azaz az ügylet kötése érdekében felmerült költségek (ügynöki díjak, jutalékok, opciós díjak) összegét az ügylet zárásáig AIE - származékos ügyleteknél az ügylet kiírásából eredő bevételek összegét az ügylet zárásáig PIE 83

84 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell elszámolni h) az Szt. 85. (3) bekezdés g), k), m), n) és o) pontjaiban nevesített gazdasági eseményeket a 21. (10) bekezdése figyelembevételével, és Áhsz. 27. (8) Szt. 85. (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: g) Év végi értékelés devizás összevontan elszámolt árfolyamveszteséget; m) a térítés nélkül átadott, elengedett, behajthatatlannak minősített, a forgóeszközök között kimutatott vásárolt követelés, valamint a hiányzó, megsemmisült, a forgóeszközök között kimutatott értékpapír könyv szerinti értékét, továbbá a vásárolt követelés könyv szerinti értékének azon részét, amelyre a befolyt összeg nem nyújt fedezetet; n) a vásárolt követelés értékesítésekor az eladási ár és a könyv szerinti érték közötti veszteségjellegű különbözetet; Fecz (esedékességen) Ildikó o) a szerződésben meghatározott fizetési Lilliné határidőn belül történt pénzügyi 84 rendezés esetén adott a szerződésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendő ellenérték 3%át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét;

85 Eredménykimutatás 2017-től Származékos ügyletek elszámolása A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell elszámolni h) az Szt. 85. (3) bekezdés g), k), m), n) és o) pontjaiban nevesített gazdasági eseményeket a 21. (10) bekezdése figyelembevételével, és Áhsz. 27. (8) Szt. 85. (3) A pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni: k) ha a vállalkozó nem alkalmazza az 59/A-59/F. -ok szerinti valós értéken történő értékelést, a kamat swap ügyletek kivételével a származékos ügyletek fordulónapi valós értéke vagy belső értéke alapján a 44. (5) bekezdésének c) pontja szerinti elhatárolás összegét, és az előző időszakokban így kimutatott elhatárolás megszüntetését, valamint a nem kamatfedezeti célú, egyéb cash-flow fedezeti célú ügyletek esetén a 44. (5) bekezdésének e) pontja szerinti elhatárolás összegét és annak megszüntetését; előrejelzett ügylet vagy biztos elkötelezettség cash-flow fedezeti ügylete esetén, ha a fedezeti ügylet lejárata a pénzügyi teljesítéshez igazodik, és ezért a fedezeti ügylet lejárata későbbi, mint a fedezett ügylet bekövetkezésének időpontja, a fedezeti ügyletnek a fedezett ügylet Ildikóveszteség a hatékony részt az ügylet 85 bekövetkezésének időpontjában fennálló, Lilliné nem Fecz realizált zárásáig PIE

86 Könyvvezetés 2017-től (1)A teljesítések nyilvántartási számláin 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámlával vagy a 005. Bevételek nyilvántartási ellenszámlával szemben történik a kiadás vagy bevétel nyilvántartásba vétele attól függően, hogy a kiadás vagy bevétel mely tevékenység, kormányzati funkció végzése során merült fel. E nyilvántartási számlákat alap és vállalkozási tevékenység, ezen belül az Áht (3) bekezdés 1. pontja szerinti kormányzati funkciók szerint tovább kell tagolni. A 003. Kiadások nyilvántartási ellenszámlán belül a tevékenységre, kormányzati funkcióra közvetlenül nem hozzárendelhető kiadások évközi elszámolására döntés alapján külön nyilvántartási számla nyitható. Áhsz

87 Könyvvezetés 2017-től (3) A költségekről és megtérült költségekről szóló kimutatás elkészítéséhez szükséges adatokat a 7. számlaosztály és a (6) bekezdés szerinti bevételek könyvviteli számlái tartalmazzák. A 7. számlaosztályt a tevékenység során használt szakfeladatok szerint tovább kell tagolni. (3) A 6 7. számlaosztály vezetői információs igények kielégítésére, ezen belül elsősorban a szervezeti egységek elszámoltatására, a költséggazdálkodás, az önköltségszámítás sajátos rendszerének kialakítására használható. Áhsz

88 Könyvvezetés 2017-től (4) A szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhető költségek évközi elszámolására a 6. számlaosztály használható. A 6. számlaosztályban a költségeket a következők szerint kell elszámolni: a) a 61. Javító-karbantartó műhelyek költségei számlacsoportban kell kimutatni a tárgyi eszközök saját vállalkozásban megvalósított felújítási, javítási költségeit, b) a 62. Egyéb kisegítő részlegek költségei számlacsoportban kell kimutatni azoknak az üzemeknek, műhelyeknek például mosoda, energiaüzem, élelmezési üzem a költségeit, amelyek nem közvetlenül szolgálják a tevékenységet, c) a 63. Szakmai egységek költségei számlacsoport tartalmazza a sajátos, az alaptevékenység részeként működő szakmai részlegek például laboratóriumok, dokumentációs tárak, szertárak költségeit, Áhsz

89 Könyvvezetés 2017-től (4) A szakfeladathoz közvetlenül nem hozzárendelhető költségek évközi elszámolására a 6. számlaosztály használható. A 6. számlaosztályban a költségeket a következők szerint kell elszámolni: d) a 64. Szakágazatok általános költségei számlacsoport azoknak a költségeknek a kimutatására szolgál, amelyek több, azonos szakágazathoz tartozó szakfeladatot terhelnek, e) a 65. Vállalkozói részlegek költségei számlacsoportban kell kimutatni az önálló termelő, szolgáltató üzemek költségeit, ha azok kizárólag a vállalkozási tevékenység érdekében merülnek fel, és f) a 66. Központi irányítás költségei számlacsoport tartalmazza a szervezet egészére kiterjedő költségeket, ha azok nem a kisegítő vagy szakmai részlegekben merülnek fel. Áhsz

90 Könyvvezetés 2017-től (5) A pénzügyi könyvvezetés során a költségeket elsődlegesen az 5. számlaosztályban költségnemek szerint, másodlagosan az 591. Költségnem átvezetési számla használatával a 6. vagy 7. számlaosztály könyvviteli számláin kell könyvelni. Áhsz