Nemzetközi Számviteli Beszámolási Rendszerek IAS 17 Lízing Füredi-Fülöp Judit
A standard célja, hatóköre Lízingügyletek értelmezése Elszámolási sajátosságainak szabályozása és összefoglalása Közzétételi követelmények meghatározása 2005. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra kötelező érvényű. 2
A standard előírásai nem alkalmazhatók Ásványkincsek, olaj, földgáz és hasonló nem megújuló erőforrások kitermelésére vagy használatára vonatkozó megállapodások Licencszerződések, pl. filmalkotások, videofelvételek, színdarabok, kéziratok, ipari minták, szerzői jogok Befektetési célú ingatlanok (IAS 40), növények és állatok (biológiai eszközök, IAS 41) pénzügyi lízingügyletére a lízingbevevő oldaláról, operatív lízingügyletére a lízingbeadó oldaláról 3
Alapvető fogalmak Lízingügylet : Egy olyan pénzügyi ügylet, amelynek során a lízing cég azzal a céllal vásárol meg egy az ügyfele által kiválasztott eszközt, hogy aztán folyamatos díjfizetés ellenében annak használatát az adott ügyfélnek átengedje, a szerződésben meghatározott futamidőre, amelynek lejártával az eszköz az ügyfél tulajdonába is kerülhet. Lízing implicit kamatláb olyan diszkontráta, amellyel számolva a lízing kezdetén a minimális lízingdíj fizetések és a nem garantált maradványérték összesített jelenértéke egyenlő a lízingelt eszköz valós értékével. Lízing kezdete: lízingszerződés megkötésének időpontja vagy a feleknek a lízing legfontosabb rendelkezéseire vonatkozó kötelezettségvállalásának az időpontja közül a korábbi Lízing időtartama/futamideje: az a fel nem mondható időtartam, amire a lízingbevevő a szerződésben lízingeli az eszközt, amikor jogosult az eszköz használatára, a lízing megjelenítésére a mérlegében; 4
Gazdasági élettartam: az az időszak, amely alatt az eszköz bárki számára várhatóan gazdaságilag használható; Hasznos élettartam: a lízing időtartam kezdetétől számítva az eszköz által megtestesített gazdasági haszon; gazdasági élettartam és birtoklás közül a kisebb. Garantált maradványérték: a lízingbevevő által garantált összeg. Nem garantált maradványérték: A lízingbeadó által történő realizálása nem biztosított. Minimális lízingfizetések: az összeg, amelynek a megfizetésére a lízingbevevő kötelezhető, és amely nem tartalmazhatja a feltételekhez kötött kifizetéseket és az ügyleti költségeket (biztosítási díjak, karbantartási költségek, adók stb.). Lízing időtartama alatti fizetések Vásárlási opció (ha lényegesen alacsonyabb az eszköznek a lehívás időpontjában érvényes valós értékénél Garantált maradványérték (pl: max 100.000 km-t futott jármű)
A lízingügyletek fajtái Pénzügyi lízing: a lízingbevevő használatába, birtokába kerül az eszköz, őt terheli a használatból adódó minden kockázat és haszon. Kockázat: kapacitás kihasználatlanságból vagy műszaki avulásból eredő vagy gazdasági körülmények változásaiból adódó veszteség Haszon: eszköz gazdaságos élettartama alatti nyereséges működés értéknövekedésből származó nyereség egyéb nyereségvárakozás Operatív lízing: ami nem pénzügyi lízing A tranzakció tartalma (tartalom elsődlegessége a formával szemben alapelv) a mérvadó, nem a szerződés formája, megnevezése. 6
A lízingügyletek minősítése Pénzügyi lízingnek minősül: A szerződéses futamidő végén a tulajdonjog átkerül a lízingbevevőhöz, vagy Az ügylet a lízingbevevő számára kedvezményes vételi opciót tartalmaz, és valószínűsíthető, hogy él e lehetőséggel, vagy Az eszköz gazdaságos élettartalmának jelentős részét lefedi a lízing futamideje (US GAAP: 75 %), vagy A fizetendő lízingdíjak jelenértéke lényegében a lízingtárgy valós piaci értékével egyenlő (US GAAP: 90 %), vagy A lízingelt eszköz speciális jellegű, használatú, amelyet jelentős átalakítás nélkül kizárólag a lízingbevevő tud használni. A lízing tovább folytatható, és a lízingdíj lényegesen alacsonyabb a piaci bérleti díjnál; A lízingügyletet annak megkezdésekor kell minősíteni. 7
Földterület és épület lízingügylete Külön kell választani és kezelni a földet és az épületet A földterület gazdaságos élettartama alapvetően nem meghatározható ált. operatív lízing Az épület lízingügylete az ált. szabályok alapján kerül minősítésre. 8
A pénzügyi lízing megjelenése a lízingbevevő könyveiben I. Eszközként és kötelezettségként kell megjeleníteni. Eszköz bekerülési értéke, az alábbiak közül a kisebb: a lízingügylet megkötésekor érvényes valós érték, vagy a fizetendő minimális lízingdíjnak a jelenértéke: amelynek a megfizetésére a lízingbevevő kötelezhető (lízingtörlesztések és kamatok) nem tartalmazhatja a feltételekhez kötött kifizetéseket és az ügyleti költségeket (biztosítási díjak, karbantartási költségek, adók) kiszámításakor alkalmazott diszkonttényező: belső implicit kamatláb vagy a lízingbevevő által hasonló lízingügyletben vagy hasonló feltételű kölcsönügyletben fizetendő járulékos kamatláb A lízingtárgy után értékcsökkenést kell elszámolni, alapja: hasznos élettartam vagy, hasznos élettartam és lízing időtartama közül a rövidebb IAS 16, IAS 38, IAS 36 figyelembevétele 9
A pénzügyi lízing megjelenése a lízingbevevő könyveiben III. Kötelezettség értékelése: A valós értékükön (jelenérték) A fizetendő lízingdíjak összegét meg kell osztani a fizetendő kamatok és a kötelezettségek, azaz tőkerész összegére. Elkülönítetten kell kimutatni a lízingdíjak fizetéséből eredő kötelezettségek hosszú és rövid lejáratú összegét. Az eszköz és a kötelezettség értéke, már az elején elszakad egymástól! 10
A pénzügyi lízing megjelenése a lízingbeadó könyveiben Bekerüléskor eszközként kell kimutatni. Az eszköz kivezetésével és az értékesítés eredményének elszámolásával egyidejűleg fel kell venni követelésként a nettó lízingbefektetés (minimális lízingdíj fizetések jelenértéke) összegében. A kapott összeget meg kell bontania követelés csökkenésre és kapott kamatra, és átsorol! 11
Az operatív lízing megjelenése a lízingbevevő könyveiben A fizetett lízingdíjakat a lízing futamideje alatt időarányosan, lineárisan kell az eredmény terhére, költségként elszámolni, vagy Ha létezik olyan megosztási (vetítési) alap, amely valósabb képet mutat, akkor ezt kell figyelembe venni. 12
Az operatív lízing megjelenése a lízingbeadó könyveiben A kapott lízingdíjakat a tárgyidőszaki eredmény javára, árbevételként kell lineárisan elszámolni a lízing futamidejének megfelelően, vagy Ha létezik olyan megosztási (vetítési) alap, amely valósabb képet mutat, akkor ezt kell figyelembe venni. Értékcsökkenés, egyéb közvetlen költségek elszámolása (felmerülés időpontjában, vagy elhatárolja és a bevétellel azonos arányban számolja el). 13
Közzétételi kötelezettség - információk kiegészítő A kiegészítő megjegyzésekben be kell mutatni: Mérleg fordulónapján a pénzügyi lízingelt eszközök érvényes nettó könyv szerinti értékét minden egyes eszközcsoportra. Mérleg fordulónapján fennálló teljes lízingfizetési követelés/kötelezettség, valamint ennek jelenértéke közötti levezetést, egyeztetést. 1 éven belüli, 1 és 5 éven belüli és az 5 éven túli részt a teljes lízingkövetelésre/kötelezettségre ill. ennek a jelenértékére vonatkozólag is. Adott időszakban elszámolt lízingdíjakat. Lízingszerződések általános leírását, meghosszabbítási lehetőségeket, vételi opciókat, különleges feltételeket, korlátozásokat. 14
2000. évi C. tv. vs. IAS 17 I. Számviteli törvény IAS 17 Csoportosítás Pénzügyi és operatív lízing Pénzügyi, operatív és visszlízing Fogalom, tartalom Pénzügyi lízing fogalma definiált, az operatív lízingé nem. Az operatív lízing fogalma is definiált. A pénzügyi lízing esetében a feltételek részletesebben kidolgozottak. Pénzügyi lízing értékelése a lízingbevevőnél Pénzügyi lízing értékelése a lízingbeadónál Az előírások alapvetően megegyeznek az IAS szabályaival, azok azonban részletesebbek. Hasonló az IAS-hez, de a pénz időértékének szerepe a könyvekben nem hangsúlyos. Bekerülési értékre (piaci érték vagy fizetendő minimális lízingdíjak jelenértéke) vonatkozó szabály. Pénz időértékének szerepe jelentős, kimutatásra kerül a hatása. 15
2000. évi C. tv. vs. IAS 17 II. Számviteli törvény IAS 17 Operatív lízing értékelése a lízingbevevőnél Operatív lízing értékelése a lízingbeadónál Visszlízing Kiegészítő információk Megegyezik az IAS szabályaival, de kifejezetten az időarányos költségelszámolást hangsúlyozza. Nem szabályozza a lízingügylethez közvetlenül kapcsolódó, a lízingbeadó által viselt költségek elszámolását. Elszámolása a törvényben nem szabályozott. 90. (3) bekezdés Az időarányos költségelszámoláson túl, más elszámolási logikát is megenged. Szabályozza a lízingügylethez közvetlenül kapcsolódó, a lízingbeadó által viselt költségek elszámolását. Elszámolása a standardban szabályozott. Sokkal részletesebb, mélyebb információkat kér bemutatni. 16