T E R V E Z E T Kitöltési útmutató a 1308 számú havi bevalláshoz Jogszabályi háttér: az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.), a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (továbbiakban: Szja törvény), az egyszerősített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény (továbbiakban: Ekho tv.), az államháztartás egyensúlyát javító különadóról és járadékról szóló 2006. évi LIX. törvény (a továbbiakban: Kjtv.), az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény (továbbiakban: Eho tv.), a foglalkoztatás elısegítésérıl és a munkanélküliek ellátásáról szóló 1991. évi IV. törvény (a továbbiakban: Flt.), a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetérıl szóló 1997. évi LXXX. törvény (továbbiakban: Tbj.), a Tbj. végrehajtásáról szóló 195/1997. (XI. 5.) Korm. rendelet (továbbiakban: Tbj. R.), a társadalombiztosítási nyugellátásról szóló 1997. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tny.), a Tny. végrehajtásáról szóló 168/1997. (X. 6.) Korm. rendelet (továbbiakban: Tny. R.), a foglalkoztatás bıvítése és rugalmasabbá tétele érdekében szükséges intézkedésekrıl szóló 2005. évi CLXXX. törvény (továbbiakban: Fbrt.), a csıdeljárásról és felszámolási eljárásról szóló 1991. évi XLIX. törvény (a továbbiakban: Csıd tv.), a számvitelrıl szóló 2000. évi C. törvény (továbbiakban: Szt.), a pályakezdı fiatalok, az ötven év feletti munkanélküliek, valamint a gyermek gondozását, illetve a családtag ápolását követıen munkát keresık foglalkoztatásának elısegítésérıl, továbbá az ösztöndíjas foglalkoztatásról szóló 2004. évi CXXIII. törvény (továbbiakban: Pftv.), az egyes adótörvények és azzal összefüggı egyéb törvények módosításáról szóló 2009. évi XXXV. törvény (Mód. tv.), a közteherviselés rendszerének átalakítását célzó törvénymódosításokról szóló 2009. évi LXXVII. törvény (Krtv.), 1
az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégrıl szóló 2009. évi CXV. törvénynyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggı törvénymódosításokról szóló 2009. évi CXVI. törvény, az egyszerősített foglalkoztatásról szóló 2010. évi LXXV. törvény (Efo. tv.), az egyes gazdasági és pénzügyi tárgyú törvények megalkotásáról, illetve módosításáról szóló 2010. évi XC. törvény, az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény (a továbbiakban: Áht.), a tıkepiacról szóló 2001. évi CXX. törvény (a továbbiakban: Tptv.), az egyszerősített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (a továbbiakban: Eva. tv.), az egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról szóló 2006. évi CXXXI. törvény (a továbbiakban: Eptm. tv.), az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Áht. vhr.) a nemzeti felsıoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény (a továbbiakban: Ftv.), a Polgári Törvénykönyvrıl szóló 1959. évi IV. törvény (a továbbiakban: Ptk.), a Munka Törvénykönyvérıl szóló 2012. évi I. törvény (a továbbiakban: Mt.), az egyes adótörvények módosításáról szóló 2007. évi CXXVI. törvény (a továbbiakban: Eam. tv.), a Magyar Köztársaság 2011. évi költségvetését megalapozó egyes törvények módosításáról szóló 2010. évi CLIII. törvény, egyes adótörvények és azzal összefüggı egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény (a továbbiakban: Eat.), a megváltozott munkaképességő személyek ellátásairól és egyes törvények módosításáról szóló 2011. évi CXCI. törvény (a továbbiakban: Mmtv.), a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról szóló 2011. évi CLV. törvény (a továbbiakban: Szht. tv.) A kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (a továbbiakban Katv.) 280/2011. (XII. 20.) Korm. rendelet a gyakorlati képzés költségeinek a szakképzési hozzájárulás terhére történı elszámolásánál figyelembe vehetı gyakorlati képzési normatívák mértékérıl és a csökkentı tétel számításáról 2
Kötelezettek köre: A munkáltató, a kifizetı (ideértve az egyéni vállalkozónak nem minısülı magánszemély munkáltatót is), az állami foglalkoztatási szerv, a Magyarországon bejegyzett egyház, a szakképzı iskolai tanulót tanulószerzıdés alapján foglalkoztató adózó, a megszőnı, az átalakuló, a felszámolás, végelszámolás, illetıleg kényszertörlési eljárás alatt álló adózó. Figyelem! A Magyarországon bejegyzésre nem kötelezett külföldi vállalkozás fióktelepe vagy pénzügyi képviselıje, ezek hiányában a külföldi vállalkozás, illetve a külföldi vállalkozás foglalkoztatottja 1 a kötelezettségét nem ezen a nyomtatványon, hanem a 1308INT számú bevallásban teljesíti! 2012. január 1-jétıl változott a társas vállalkozások vezetı tisztségviselıinek jogállása, a biztosítotti jogviszonyokat a Tbj. 5. -a tartalmazza. A felsorolt jogviszonyokban foglalkoztatottak a Tbj. értelmében biztosítottnak minısülnek, és a foglalkoztatásukat be kell jelenteni az állami adóhatóság felé. A társas vállalkozók járulékfizetési kötelezettségével kapcsolatban bıvebben tájékozódhat a www.nav.gov.hu honlapon keresztül. Több munkáltató által létesített munkaviszony (Mt. 195. ) esetén a munkáltatók a munkaviszony létesítésével egyidejőleg kötelesek írásban az adókötelezettségek teljesítésére egy munkáltatót kijelölni, továbbá a kijelölt munkáltató személyérıl a munkavállalót tájékoztatni. Kijelölés hiányában a több munkáltató által létesített munkaviszonyból eredı adókötelezettségek teljesítésére a munkaviszonyban érintett bármely munkáltató kötelezhetı. A kijelölt munkáltató a munkavállaló tekintetében adókötelezettségeit saját nevében teljesíti, tehát ilyen esetben a 1308-as bevallás benyújtási kötelezettségét is a kijelölt munkáltató teljesíti. Több munkáltatóval létesített munkaviszony esetében, ha az adózó az esedékes adót nem fizette meg, és azt tıle nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhetı az Art. szerint munkáltatónak nem minısülı, az Mt. szerinti munkáltató a munkaviszonnyal összefüggı adó tekintetében, illetıleg az, aki az adófizetési kötelezettség keletkezésekor a munkaviszonyban az Mt. szerint munkáltatóként vett részt, ha az elızıek alapján adófizetésre kötelezett az adót nem fizette meg, és azt tıle nem lehet behajtani. 1 Tbj. 56/A. (2)-(3) bekezdése 3
A 2013. január 1-jétıl a Katv.-ben foglaltak szerint bevezetett új adónemek kisadózó vállalkozások tételes adója és a kisvállalati adó tekintetében a bevallás benyújtási kötelezettséget a következık szerint kell teljesíteni. 1. A kisadózó vállalkozások tételes adójának (KATA) alanya A kisadózó vállalkozások tételes adóját jogszerően választó kisadózó vállalkozások és kisadózók mentesülnek az adóalanyiság idıszakában az adóalany gazdasági tevékenységével, az általa a bejelentett kisadózónak az adóalanyiság idıszakában nyújtott tevékenységére tekintettel teljesített kifizetésekkel, más juttatásokkal és a bejelentett kisadózónak az adóalanytól a tevékenységére, tagsági jogviszonyára tekintettel megszerzett jövedelmével összefüggı alábbi közterhekkel kapcsolatos kötelezettségek alól: a) vállalkozói személyi jövedelemadó és vállalkozói osztalékalap utáni adó vagy átalányadó megállapítása, bevallása és megfizetése; b) társasági adó megállapítása, bevallása és megfizetése; c) a személyi jövedelemadó, járulékok és az egészségügyi hozzájárulás megállapítása, bevallása és megfizetése; d) szociális hozzájárulási adó és egészségügyi hozzájárulás, valamint a szakképzési hozzájárulás megállapítása, bevallása és megfizetése. A kisadózó vállalkozások tételes adójának megfizetésével a kisadózó vállalkozás nem mentesül a kisadózónak nem minısülı személyek foglalkoztatására tekintettel, illetve a kisadózónak nem minısülı személyek részére juttatott jövedelmek után teljesítendı adókötelezettségek alól. Ezen kötelezettségeit a 1308-as bevalláson az általános szabályok szerint kell teljesíteni. 2. A kisvállalati adó (KIVA) alanya Tekintettel arra, hogy a kisvállalati adó megfizetésével az adózó csak a társasági adó, a szociális hozzájárulási adó és a szakképzési hozzájárulás bevallása és megfizetése alól mentesül, így a 1308-as bevallást az általános szabályok szerint kell benyújtania, és - a szakképzési hozzájárulás és a szociális hozzájárulási adó kivételével - az adót, járulékokat megfizetnie. A bevallás benyújtásának módja, idıpontja: A bevallás benyújtására kötelezett adózó - a rá vonatkozó bevallási gyakoriságtól függetlenül - havi bevallást tesz, illetve adatot szolgáltat a magánszemélyeknek teljesített kifizetésekkel, juttatásokkal összefüggı valamennyi adóról kivéve a kamatjövedelem adóról, járulékokról és/vagy a törvényben meghatározott egyéb adatokról a tárgyhót követı hó 12-éig elektronikus úton 2. 2 Art. 31. (2) bekezdése 4
Abban az esetben, ha az adózónak fizetési kötelezettsége nem keletkezik, de az Art. 31. (2) bekezdésben foglalt adatszolgáltatási kötelezettsége fennáll, jelen bevallást kell benyújtania. A bevallás kitöltésével és benyújtásával kapcsolatos általános tudnivalók A 1308-as bevallást az állami adóhatóság honlapján megtalálható és letölthetı Abevjava internetes kitöltı programmal kell kitölteni. A 1308A résznyomtatványból adózónként egyet, a 1308M résznyomtatványból az adózóhoz tartozó magánszemélyenként egyet-egyet kell kitölteni. A bevallást csak az okmányirodai regisztrációval rendelkezı, és az állami adóhatósághoz a T180-as lapon bejelentett adózó, vagy annak képviselıje nyújthatja be. Adóhatóság elıtti képviselet Magánszemélyt az adóhatóság elıtt - ha nem kíván személyesen eljárni - törvényes képviselıje, képviseleti jogosultságát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértı, okleveles adószakértı, adótanácsadó, könyvelı, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban vagy teljes bizonyító erejő magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás, megbízás alapján más nagykorú személy képviselheti. Az egyéni vállalkozó magánszemélyt az adóhatóság elıtt a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazottja is képviselheti. 3 Jogi személyt és jogi személyiséggel nem rendelkezı egyéb szervezetet az adóhatóság elıtt a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkezı személy vagy adózóval munkaviszonyban álló jogtanácsos, a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag, alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértı, okleveles adószakértı, adótanácsadó, könyvelı, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetıleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja képviselheti. 4 Az adózó a képviselet ellátására állandó meghatalmazást vagy megbízást adhat, és ezt az adóhatósághoz bejelentheti. Az állandó meghatalmazás, megbízás a külön jogszabályban meghatározott feltételek teljesítésén túl 3 Art. 7. 4 Art. 7. 5
az adóhatóság elıtti eljárásban akkor érvényes, ha azt az adózó vagy képviselıje az állami adóhatóság által rendszeresített 13VAMO jelő formanyomtatványon jelenti be. Ha az állandó meghatalmazást, megbízást az adózó képviselıje jelenti be, az állami adóhatóság a bejelentésrıl az adózót írásban értesíti. Az adózó az eseti, illetve az állandó meghatalmazás, megbízás visszavonását, felmondását haladéktalanul köteles bejelenteni az állami adóhatósághoz, illetve a képviseleti jog megszőnését a meghatalmazott, megbízott is bejelentheti az állami adóhatóságnál. A képviseleti jog keletkezése és megszőnése az állami adóhatósággal szemben a bejelentéstıl hatályos azzal, hogy a képviseleti jog megszőnésének bejelentése napján a meghatalmazottat még az állami adóhatósági iratok átvételére jogosult személynek kell tekinteni. 5 Bevallás pótlása A 2013. évre vonatkozó, határidıig benyújtani elmulasztott bevallásokat is ugyanezen a nyomtatványon, megfelelı adattartalommal kell pótolni. A korábbi idıszakra vonatkozóan az adott évben rendszeresített bevallásnak megfelelı adattartalommal kell pótolni a bevallásokat [2007. évre 0708-as számú bevallás, 2008. évre 0808-as számú bevallás, 2009. évre 0908-as számú bevallás (ez utóbbinál figyelemmel kell lenni a 2009. július 1-je utáni törvénymódosításra, mely megváltozott adattartalmú bevallást eredményezett), 2010. évre 1008-as számú bevallás, 2011. évre a 1108-as számú bevallás, illetıleg 2012. évre 1208-as számú bevallás]. A pótlólagos bevallást az eredeti bevallás útmutatójában leírtak szerint kell elkészíteni. Állami adóhatóság által hibásnak minısített bevallás javítása 6 Az állami adóhatóság az adóbevallás helyességét megvizsgálja, és a törvényben meghatározott esetekben - amennyiben az adóbevallás az adózó közremőködése nélkül nem javítható ki, vagy az adózó a jogszabályban elıírt igazolások benyújtásának kötelezettségét elmulasztotta, továbbá az adóbevallásából, nyilatkozatából olyan adatok hiányoznak, amelyek az állami adóhatóság nyilvántartásában sem szerepelnek 15 napon belül, megfelelı határidı kitőzésével az adózót javításra (hiánypótlásra) szólítja fel. Az adózónak a hibalistában felsorolt hibák kijavítását követıen a bevallás teljes állományát újból be kell nyújtania és a lap tetején lévı kódkockába be kell írnia az eredeti (az állami adóhatóság által hibásnak minısített) bevallás 10 jegyő vonalkódját, mely a javításra való felhívást tartalmazó levélben található meg. Helyesbítı, vagy önellenırzı bevallások esetében is küldhetı javító be- 5 Art. 7. (5) bekezdése 6 Art. 34. (1) és (6) bekezdése 6
vallás abban az esetben, ha a helyesbítésnek, önellenırzésnek szánt bevallást a hivatal hibásnak találta és arról értesítést küldött. Az elküldött bevallások feldolgozási állapotáról az ügyfélkapun keresztül, az ebev szolgáltatások rendszerében tájékozódhat. Adózói javítás (helyesbítés) 7 Adózótól adott idıszakra benyújtott elsı bevallás alapbevallásnak minısül (a nyomtatványon nincs kitöltve sem a javítani kívánt bevallás vonalkódja, sem a helyesbítés, sem az önellenırzés jele). Az állami adóhatóság által elfogadott (befogadott és teljes folyamatában feldolgozott) alapbevallás után, ugyanarra az idıszakra alapbevallás már nem, csak adózói javítás (helyesbítés), vagy önellenırzés nyújtható be. Adózói javításról (helyesbítésrıl) akkor van szó, amikor az adózó utóbb észlelte, hogy az állami adóhatóság által elfogadott bevallás bármely adat tekintetében téves, vagy valamely adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körő. Az adó megállapításához való jog elévülési idején belül az adózó is kezdeményezheti az adóbevallás kijavítását, ha a bevallás adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érintı hibáját észleli. Figyelem! Ebben az esetben a Hibásnak minısített bevallás vonalkódja mezıt üresen kell hagyni! Abban az esetben, ha a bevallás benyújtása adózói javítás (helyesbítés) miatt történik, akkor a 1308A Fılap (B) blokkjában a Bevallás jellege mezıbe H betőt kell választani. Akkor is adózói javításról (helyesbítésrıl) van szó, ha valamely magánszeméllyel kapcsolatos adatközlést bármely bevallási idıszakra pótlólag teljesíti az adózó. Az értékadatok adózói javítása (helyesbítése) adózói szintő kötelezettségváltozást nem eredményez. Az adózói javítás (helyesbítés) lényege a magánszemélyre vonatkozó teljes adatcsere, de ebben az esetben is meg kell ismételni a 1308A-01-01-es és a 1308A-01-02-es lapok teljes adattartalmát Értékadatok adózói javítása (helyesbítése) Értékadatnak tekintendı minden olyan adat, mely a 1308M-04-es laptól a 1308M-13-as lapig, a lapok I XXV. részeiben szerepel. 7 Art. 34. (7) bekezdés 7
Amennyiben a magánszemély jövedelem-, járulék adatainak valamelyikét kell helyesbíteni (1308M-04 1308M-13 lapok valamely sora), akkor a magánszeméllyel kapcsolatos, az adózói javítással (helyesbítéssel) érintett idıszak valamennyi részletezı lapját kitöltve, ismételten be kell nyújtani. Amennyiben olyan magánszemély adatait közölte az adott idıszakról benyújtott bevallásában, akivel kapcsolatosan bevallási kötelezettsége nem volt, azt a magánszemélyenkénti összesítı 1308M lapon az adózói javításra (helyesbítésre) vonatkozó bevallás jellege elnevezéső kódkockában jelölt H -n túl, az alatta lévı sorban T -vel kérjük jelölni. Ebben az esetben az adott 1308M laphoz tartozó lapok egyes soraiban adatot közölni nem lehet. Ezen értékadatok bármelyikének adózói javítása (helyesbítése) során a helyes azonosító adatok feltüntetésével csak az adott személy(ek)re vonatkozó bevallást és a 1308A-01-01-es, 1308A-01-02-es lapok teljes adattartalmát kell ismételten közölni. Az adott magánszemély(ek)re vonatkozóan azonban nem csak az adott sorhoz kapcsolódó javított adatot kell feltüntetni, hanem a 1308M laphoz tartozó valamennyi lapot kitöltve ismételten be kell nyújtani. Fontos! Amennyiben az értékadatok adózói javítása (helyesbítése) adózói szintő kötelezettség változást eredményez, úgy a bevallás tekintetében az önellenırzést is el kell végezni. A 2013. január 1-je után keletkezett kötelezettségek tekintetében teljesített bevallások önellenırzésére is ezt a bevallást kell benyújtani, de az adóellenırzés jogerıs határozatával elıírt tételeket nem szabad a havi bevallásban szerepeltetni. (A 2007., 2008., 2009., 2010., 2011. és 2012. évben benyújtott bevallásokban elkövetett tévedések önellenırzését nem ezen a nyomtatványon, hanem idıszaktól függıen a 0708, 0808, 0908, 1008, 1108, illetıleg a 1208- as számú bevalláson kell teljesíteni.) Önellenırzés 8 Önellenırzésnek az a módosítás minısül, amely során az adóalap (járulékalap), illetve az adó (járulék) összege adózói (nem magánszemély) szinten változik. Abban az esetben, ha a magánszemélyekkel összefüggésben az adott adóban (járulékban) bevallott és késıbb korrigált adókötelezettség változása különbözetének elıjelhelyes összege nulla, úgy az nem önellenırzés, csupán adózói javítás (helyesbítés). 8 Art. 49-51. 8
Amennyiben az adózói javítás (helyesbítés) egyúttal önellenırzésnek is minısül, úgy azt a 1308A fılap (B) blokkjában a bevallás jellege kódkockában kell jelezni. Önellenırzésnek minısül, ha az adózó az adót (járulékot), adóalapot (járulékalapot) az ellenırzés megkezdése elıtt helyesbíti 9. Önellenırzésnek minısül továbbá az a helyesbítés is, amely során az adózót terhelı egyéb kötelezettség alapja, illetve a kötelezettség (adó, járulék) összege változik. Ebben az esetben természetesen csak az önellenırzést kell jelölni. Egy önellenırzéssel csak egy bevallási idıszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Az ellenırzés megkezdésétıl a vizsgálat alá vont adó (járulék) és költségvetési támogatás - a vizsgált idıszak tekintetében - önellenırzéssel nem helyesbíthetı. Az állami adóhatóság által utólag megállapított adót (járulékot), költségvetési támogatást az adózó nem helyesbítheti. A vizsgálat alá vont adót (járulékot), költségvetési támogatást és idıszakot érintı helyesbítés abban az esetben minısül az ellenırzés megkezdését megelızıen elvégzett önellenırzésnek, ha az adózó az önellenırzésrıl szóló bevallást legkésıbb a megbízólevél kézbesítésének kézbesítés hiányában átadásának napját megelızı napon az állami adóhatósághoz benyújtotta. 10 Önellenırzéssel csak azt az adót (adóalapot), járulékot (járulékalapot) lehet helyesbíteni, amely helyesbítésnek az együttes összege az 1 000 forintot meghaladja. 11 A pénztártag 2010. november 1-jét megelızı idıszakra vonatkozó tagdíjának önellenırzése (pótbevallása) esetén a bevallást az állami adóhatósághoz kell benyújtania. Az önellenırzés (pótbevallás) alapján a tagdíjat közvetlenül a magán-nyugdíjpénztár részére kell megfizetni. Az esetleges tagdíjtúlfizetés visszaigénylése közvetlenül a magánnyugdíjpénztártól történik 12. Munkáltatói adómegállapítás módosítása 13 Ha a munkáltató a munkáltatói adómegállapítást követıen feltárja, hogy a magánszemély jogszerő eljárása mellett az adót tévesen állapította meg, és a 9 Art. 49. (1) bekezdése 10 Art. 49. (2) bekezdése 11 Art. 50. (3) bekezdése 12 Tbj. 65/A. 13 Art. 28/B. 9
magánszemély vele még munkaviszonyban áll, az adómegállapítást módosítja és az adókülönbözetet a magánszemély részére visszatéríti, illetıleg a következı kifizetéskor levonja. A munkáltató az adómegállapítás módosítását nyilvántartásba veszi, és egyidejőleg a módosított adómegállapításról igazolást állít ki a magánszemély részére. A levonás nem haladhatja meg az esedékes egészségbiztosítási és nyugdíjjárulékkal, valamint adóelıleggel csökkentett havi munkabér 15%-át. Ha az adókülönbözet egy összegben nem vonható le, a munkáltató a levonást további hat hónapon át folytathatja. A munkáltató a levont, illetıleg visszatérített adókülönbözetet a rá vonatkozó szabályok alapján vallja be, fizeti meg, illetıleg igényli vissza. A munkáltató a levonni elmulasztott adó után a munkáltatói adómegállapításra elıírt határidıt követı naptól a nyilvántartásba vétel napjáig saját terhére önellenırzési pótlékot állapít meg, melyet be kell vallania és meg kell fizetnie. Amenynyiben az adókülönbözet nem vonható le teljes egészében, vagy a magánszemély idıközben munkahelyet változtat, a munkáltató a levonás meghiúsulásától számított 15 napon belül az adókülönbözet még fennálló összegérıl és a magánszemély adóazonosító számáról értesíti a magánszemély lakóhelye, ennek hiányában tartózkodási helye, mindezek hiányában utolsó ismert belföldi lakóhelye szerint illetékes NAV alsó fokú adóztatási szervét. Ha a munkáltatói adómegállapítás az Art. 28/B. (2) bekezdésében foglalt okok valamelyike (a magánszemély már nem áll munkaviszonyban az adót megállapító munkáltatóval, a magánszemély a munkáltatói adómegállapítást önellenırzéssel helyesbítette, és errıl nyilatkozott a munkáltatójának, a magánszemély adóját a magánszemély halálára tekintettel az adóhatóság állapította meg) miatt nem módosítható, úgy a munkáltató a feltárt adókülönbözetet a feltárás idıpontjában nyilvántartásba veszi és az adókülönbözet összegérıl a magánszemély adóazonosító számának feltüntetésével 15 napon belül az AJK jelő nyomtatványon bejelentést tesz a magánszemély állami adóhatóságának. A munkáltató a feltárt adókülönbözetrıl lehetıség szerint tájékoztatja a magánszemélyt. 14 A munkáltató a levonni elmulasztott adó után a munkáltatói adómegállapításra elıírt határidıt követı naptól a nyilvántartásba vétel napjáig saját terhére önellenırzési pótlékot állapít meg, melyet be kell vallania és meg kell fizetnie. A munkáltató a bejelentési, önellenırzési pótlék megállapítási, bevallási kötelezettség teljesítésével mentesül az adólevonási kötelezettség megsértésével összefüggı jogkövetkezmények alól 15. Szintén így jár el a munkáltató, ha a hibát az összesített igazolás kiállítását követıen, illetve a kifizetı, ha azt a kifizetésrıl szóló igazolás kiállítását követıen tárja fel 16. A munkáltató, illetve a kifizetı az adókülönbözet megfizetésére nem köteles (az a magánszemélyt terheli), ugyanakkor a levonni elmu- 14 Art. 28/B. (2) bekezdése 15 Art. 28/B. (2) bekezdése 16 Art. 29. 10
lasztott adó, adóelıleg után a munkáltatói adómegállapításra elıírt határidıt követı naptól, illetve az igazolás kiállításának napjától a nyilvántartásba vétel napjáig saját terhére önellenırzési pótlékot állapít meg, melyet be kell vallania és meg kell fizetnie. Az elızıekben ismertetett esetekben a bejelentés alapján az adókülönbözetet az illetékes alsó fokú állami adóhatóság határozattal írja elı a magánszemély terhére, illetıleg javára. Járulék önellenırzése 17 Ha a munkáltató (kifizetı) a magánszemélynek teljesített kifizetésrıl szóló igazolás kiállítását követıen tárja fel, hogy a magánszemélyt terhelı járulékot nem a törvényben meghatározottak szerint állapította meg és vonta le, a feltárt hibát nyilvántartásba veszi. Amennyiben a hiba a törvényben meghatározottnál alacsonyabb összegő járulék levonását eredményezte, a munkáltató (kifizetı) az igazolás kiállításának napjától a nyilvántartásba vétel napjáig a levonni elmulasztott járulék után önellenırzési pótlékot állapít meg, vall be és fizet meg. A munkáltató, amennyiben a magánszemély vele még munkaviszonyban áll, a törvényben meghatározottaktól eltérıen megállapított és levont járulék nyilvántartásba vételét követıen a feltárt hiba következményeként keletkezett járulékkülönbözetet a magánszemély részére visszatéríti, illetıleg a következı kifizetéskor levonja. A levonás nem haladhatja meg az esedékes egészségbiztosítási és nyugdíjjárulékkal valamint adóelıleggel csökkentett havi munkabér 15%-át. Abban az esetben, ha a korrekció a magánszemély jövedelmét is érinti, azaz személyi jövedelemadó levonás is szükséges, úgy értelemszerően arányosítani kell a levonás összegét az adónemek között. Ha a különbözet egy összegben nem vonható le, a munkáltató a levonást további hat hónapon át folytathatja. A munkáltató a levont, illetıleg visszatérített járulékkülönbözetet a rá vonatkozó szabályok alapján vallja be, fizeti meg, illetıleg igényli vissza. Amennyiben a járulékkülönbözet az elıbbiek szerint nem vonható le teljes egészében, vagy a magánszemély idıközben munkahelyet változtat, a munkáltató a levonás meghiúsulásától számított 15 napon belül a különbözet fennálló összegérıl és a magánszemély adóazonosító számáról értesíti a magánszemély lakóhelye szerint illetékes állami adóhatóságot, amely az egyébként rá vonatkozó szabályok szerint intézkedik a hátralék beszedése érdekében. Ilyen esetben késedelmi pótlék a fizetési felhívásban megjelölt teljesítési határidı lejártát követıen számítható fel. A kifizetı a járulékkülönbözet összegérıl, a kifizetés jogcímérıl, valamint a kifizetésrıl szóló igazolás kiállításának idıpontjáról az adóazonosító szám feltüntetésével 15 napon belül bejelentést tesz a magánszemély lakóhelye sze- 17 Art. 30. 11
rint illetékes állami adóhatósághoz és a magánszemélyt értesíti, kivéve, ha a magánszemély értesítési címét nem ismeri. A munkáltató (kifizetı) bejelentése alapján a járulékkülönbözetet az állami adóhatóság határozattal írja elı a magánszemély terhére, illetıleg javára. A munkáltató, ha a járulékkülönbözet elszámolása meghiúsult, továbbá a kifizetı az önellenırzési pótlék megállapítási, bevallási és a bejelentési kötelezettség teljesítésével mentesül a levonási kötelezettség megsértésével összefüggı jogkövetkezmények alól. A munkáltató, ha a magánszeméllyel a járulékkülönbözetet elszámolta, az önellenırzési pótlék megállapítási, bevallási kötelezettség teljesítésével mentesül a levonási kötelezettség megsértésével összefüggı jogkövetkezmények alól. Ha a munkáltató a vele munkaviszonyban már nem álló magánszemélytıl a munkaviszony fennállása alatt a biztosítottat terhelı járulékot nem vonta le, de azt a Tbj. 50. (5) bekezdésének elsı fordulata alapján bevallotta és megfizette, a le nem vont biztosítotti járulék összegének és a magánszemély adóazonosító jelének közlésével értesíti a magánszemély állami adóhatóságát az AJK nyomtatvány benyújtásával. Az állami adóhatóság a munkáltató által le nem vont, biztosítottat terhelı járulékot határozattal írja elı a magánszemély terhére, és szükség esetén intézkedik az elıírt járulék beszedése iránt. Amenynyiben a magánszemélyt terhelı járulék összege megfizetésre, beszedésre került, az állami adóhatóság errıl a magánszemély volt munkáltatóját értesíti, aki (amely) az általa a Tbj. 50. (5) bekezdése szerint jogszerően bevallott biztosítotti járulékot önellenırzéssel helyesbíti, a visszajáró összegrıl rendelkezik. Az önellenırzést az Art. 49-51. -aiban rögzített rendelkezések szerint kell elvégezni, és az erre rendszeresített nyomtatványt az illetékes alsó fokú állami adóhatósághoz benyújtani. Az adózó a bevallását önellenırzéssel csak az adóbevallásra elıírt határidıt követıen helyesbítheti. Amennyiben ismételt önellenırzésre a korábban benyújtott bevallási adatok helyesbítésére (módosítására) - kerül sor, úgy azt a 1308A-03-01-as számú lapon az (O) blokkban kérjük jelölni az Ismételt önellenırzés jelölése szöveg mellett lévı kódkockában. Ismételt önellenırzés esetén a 1308A Fılap (B) blokkjában a Bevallás jellege kódkockában az O betőjelet is fel kell tüntetni. Korábbi önellenırzési pótlék önellenırzése értelemszerően csak ismételt önellenırzés keretében valósulhat meg. Amennyiben az önellenırzéssel történı helyesbítéssel az adózónak pénzügyileg rendezendı adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenırzési pótlékot az önellenırzési bevallás benyújtásával egyidejőleg kell késedelmi pótlék felszámítása nélkül megfizetni. 12
Nem kell önellenırzési pótlékot felszámítani, ha a munkáltató (kifizetı) a bevallást, a magánszemély hibás nyilatkozata miatt helyesbíti 18 önellenırzéssel. Kötelezettség csökkenése esetén az adó visszaigénylésének lehetısége ugyanezen idıponttól nyílik meg. Az önellenırzést az önellenırizni kívánt idıszakban hatályos jogszabályok figyelembevételével végezze el. Amennyiben az adózó a korábbi önellenırzése során hibásan számította ki és vallotta be a 1308A-03-01, 03-02-es jelő önellenırzési lapokon az önellenırzési pótlék összegét, akkor annak helyesbítését is az említett jelő lapokon helyesbítheti. Az önellenırzési pótlék helyesbítése esetén az önellenırzési lapokon - kizárólag az önellenırzési pótlék bevallására szolgáló sor(ok)ban szerepeltethetı adat. Figyelem! Ebben az esetben is meg kell ismételni a teljes bevallást! Abban az esetben, ha a korábbi önellenırzési bevallásban feltüntetett önellenırzési pótlék összege annak helyesbítése miatt csökken, akkor a negatív elıjelet is fel kell tüntetni a vonatkozó sor(ok)ban. Az önellenırzéssel kapcsolatos további információk a 1308A-03-as jelő lapok kitöltésére vonatkozó útmutatónál találhatók. Jogkövetkezmények 19 A magánszemély 200 ezer forintig, más adózó 500 ezer forintig terjedı mulasztási bírsággal sújtható, ha bevallási kötelezettségét a bevallás határidejét követıen, de az állami adóhatóság felszólítását, ellenırzését megelızıen késedelmesen teljesíti és késedelmét nem menti ki. Amennyiben a munkáltató, illetıleg a kifizetı a magánszemélynek juttatott adó- és járulékköteles kifizetésrıl teljesítendı bevallásában hiányos, illetve valótlan adatokat közöl, vagy a bevallás benyújtását elmulasztja, a kiszabható mulasztási bírság felsı határa a bevallással érintett magánszemélyek számának, és a bírság adózóra egyébként vonatkozó, törvényben rögzített legmagasabb értékének szorzata. A bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása esetén a mulasztási bírság megállapításával egyidejőleg az állami adóhatóság az adózót határidı tőzésével teljesítésre hívja fel. A kiszabott bírság kétszeresét kell újabb határidı tőzésével megállapítani, ha a teljesítésre kötelezı, elızı határozatban elıírt határidıt az adózó elmulasztotta. 18 Art. 168. (7) bekezdés 19 Art. 172. 13