Adótervezés és a gazdasági válság Dr. Bedőházi Zita-Rózália 1
Adótervezés a válságban válságban az adótervezés 2
Adótervezés Mikro Makro Vállalkozások adótervezése Magánszemélyek adótervezése 3
Adótervezés: Az adótervezés a jövedelem alakításának tudománya, amely során meghatározott térbeli és időbeli koordináták között az adóalanyok vagy potenciális adóalanyok komplex költségvetési kapcsolatait optimalizáljuk az adóalanyok aspektusából. (Herich) A válság = egyensúlyhiány 4
A válság hatása az adózásra Adóalap csökkenése Adóelkerülés ösztönözve (lét a tét) Ellenőrzési tevékenység erősödése Jogszabályok szigorítása / ösztönzése Társadalmi megítélés változása (offshore cégek) = Adótervezés előtérbe kerül régi struktúrák áttervezése új adózók belépése a piacra adóellenőrzés motivált adótervezés 5
A válság hatása az adózásra Mindenki igyekszik a költségeit még jobban csökkenteni Az adó egy visszatérülés nélküli költségelem 6
I.R.C. v. Duke of Westmister Az adótervezés legitimációja Minden embernek joga van ahhoz, hogy ügyeit, ha tudja, oly módon intézze, hogy az azokhoz a megfelelő törvények értelmében kapcsolódó adó kevesebb legyen, mint egyébként lehetne. Ha sikerül úgy intéznie ügyeit, hogy ezt az eredményt biztosítsa, akkor habár az >>Inland 210/B/1999. AB határozat a rendeltetésszerű joggyakorlás alapelve az Alkotmánybíróság szerint nem tiltja a legális eszközökre szorítkozó adóminimalizálást, a jogilag nem kifogásolható adótervezést. Rendeltetésellenes joggyakorlásnak az az eset számít általában, amikor a szerződés vagy más jogügylet létrehozásának célja nem a piacon elérhető gazdasági előny, hanem kizárólag, illetve döntően az elérhető adómegtakarítás, az adóelkerülés. Nemzetközi szinten Revenue<< eljáró képviselői vagy más adóalanyok szemében leleményessége értetlenséget válthat ki nem kényszeríthető arra, hogy megnövelt mértékben fizessen adót. Vállalkozások szabadsága Bírósági döntések Ayrshire Pullman Motor Services eset Nemzetközi szerződések Magyarországon Alkotmánybírósági döntések Art. 2. (1) bek. Versenyképességi tényező AUDI 0% OMV 0% Vodafone 0% Coca-Cola 0,27% Suzuki 1,37% Tesco 1,72% Mercedes??? +támogatások! Aki fair, az nye(l)r (Lord Tomlin) Senki emberfia ebben az országban nem kötelezhető sem erkölcsi vagy egyéb szempontból a lehető legkisebb mértékben sem arra, hogy jogi kapcsolatait oly módon rendelje hozzá üzleti Art. 2. kommentár: nem tiltja meg általánosságban a legális eszközökre szorítkozó adókikerülést, annak speciális esetét tekinti ellentétesnek a jog társadalmi rendeltetésével. Rendeltetésellenes joggyakorlásnak azt az esetet minősíti a törvény, amikor a ügyeihez vagy vagyonához, hogy ezáltal lehetővé tegye az >>Inland Revenue<< számára, hogy az a lehető legnagyobb lapáttal merítsen az adóalany készletéből. Newman eset (Lord Clyde) szerződés vagy más jogügylet létrehozásának célja nem a piacon elérhető gazdasági előny, hanem kizárólag vagy döntően a kölcsönös vagy egyoldalú adómegtakarítás, és közvetve az államháztartás valamely Újból és újból a bíróságok azt mondták, semmi baljóslatú nincs abban, hogy valaki úgy intézi az ügyeit, hogy adóit oly alacsony szinten tartsa, amennyire csak tudja. Mindenki így tesz, gazdag és szegény, mivel senki sem tartozik több fizetendő közteherrel, mint amennyit a jog megkíván: az adók kikényszerített elvonások, nem pedig önkéntes hozzájárulások. Az erkölcs nevében többet követelni puszta képmutatás. alrendszerének okozott kár. 7 (ismeretlen)
Senki sem köteles a lehető legtöbb adót fizetni Ha olcsóbb cipőt veszek, kevesebb az áfa tartalom? Ha pénzemet tőzsdei cégben kamatoztatom, kevesebb osztalékadót fizetek? Ha biciklivel járok autó helyett? áfa Ø regisztrációs adó Ø jövedéki adó Ø gépjárműadó Ø Adócsalás vagy adótervezés? Van egyéb cél?! 8
Az elmúlt időszak adótervezési eseteiből Jogszabály -> Adótervezés -> Jogszabályvált. -> Adótervezés -> Időben korlátlan társasági adó kedvezmények Nem kötelező ÉCS elszámolás kedvezmény megszűnése után gyorsított leírás Good-will elszámolás, majd gyorsított leírás Térítés nélküli eszközátadás majd illetékfizetés (amnesztiával) 9
Adóellenőrzés erősödése (helyzet fokozódása) Adóhatósági együttműködés erősödik (elsősorban információáramlás) nemzetközi szinten államon belül kettős adóztatási egyezmények adatszolgáltatás bővülése kölcsönös segítségnyújtási EU Tanácsi rendelet új EUROFISC rendszer 10
Adóellenőrzés erősödése Néhány drasztikus példa Régebbi ingatlanértékesítés áfa visszaigénylés időpontja (befejezés, szerződés bejelentés, birtokba kerülés) Újabbak befektetések értékvesztésének elszámolhatósága értékvesztés, átértékelés (pl. készlet stb) közvetített szolgáltatás részletezése (helyi iparűzési adó, számla formai hiba APEH, cikkek jelentősége) felelősség kiterjesztése a láncügyletekben (áfa, alvállalkozók) vagyonosodási vizsgálat becsléssel indít, indulót nem fogad el vizsgálatok száma és határideje növekszik (kapcsolódó ellenő.) nincs önellenőrzés, nincs nullás igazolás, finanszírozási hiány jogszabály helyett bírósági döntésre, állásfoglalásra, cikkre való hivatkozás stb. 11
Agresszív adóellenőrzés U.S.A. IRS - CIA IRS (adóhatóság) honlapjára felteszik a tiltott ügyleteket, leírják, melyeket nem szabad alkalmazni, mert adócsalásnak minősül Magyarországon az Art. 2. (1) bek. szerint biztosítani kell a gazdasági előnyt is a rendeltetésszerű joggyakorláshoz 12
Érdekellentét Az adóhatóság az adó maximalizálásában érdekelt Az adózó az adó minimalizálásában érdekelt De közös érdek: a jogszerűség 13
Adótervezés offshore cégekkel Offshore (az adott államban tevékenységgel, tényleges gazdasági jelenléttel nem bíró) Onshore (helyben működő, adózó vállalkozás) Nemzetközi összefogás az alacsony adókulcsú államok ellen bűnbak-keresés (?) Offshore elleni konferenciák: USA, Németország, OECD Cél: információ, átláthatóság szelep globalizáció az adózásban 14
Adótervezési motiváció válságban Túl sok adót fizetek, a konkurencia kevesebbet, kiesek a versenyből Nem bírom a terheket, veszteséges leszek Nem akarom, nem tudom zsebből fizetni a dolgozókat, a teljes terhelést nem bírja el a vállalkozás Nem tudom fizetni az adóelőleget Adóellenőrzés anomáliái időhúzás egyoldalú megállapítások 2008. év 15
Adótervezés HA nyereséges a vállalkozás VAGY HA veszteséges a vállalkozás 16
Adótervezés a gazdasági válságban 2009 versus 2010 Válság + jogszabályi környezet változás = ADÓTERVEZÉS ÉLÉNKÜLÉSE régi konstrukciók átdolgozása új modellek pl. adóalap újratervezés, holding struktúra pl. adóamnesztia átalakítás hasznosítása 17
Az adótervezés klasszikus területei életciklus tervezés vállalat alapítás akvizíció átalakulás felszámolás adóalap tervezés finanszírozás elszámoló-ár allokáció minősítések értékelési politikák rejtett tartalék veszteség hasznosítás adómérték adókedvezmény támogatások adófizetés időzítése holdingstruktúra adókockázat adóamnesztia kihasználása 18
Akvizíció ingatlannal 1. Bank beolvadásos modell 2009 SHARE DEAL X1 HU 1 HU 2 Nem kell saját forrás HU1 cég kitermeli a kamatot és a hiteltörlesztést a kamat csökkenti a HU1 adóalapját nincs alultőkésítési probléma (bank) nincs illetékfizetés (10%) a Banki biztosíték a cégben van mindenki Indokolás: az adótervet a Bank kényszeríti ki
Akvizíció ingatlannal 2. 2010 Céget veszünk, de nem közvetlenül. Kapcsolt vállalkozás fogalmának újraszabályozása Cél: ne legyen kapcsolt Ingatlannal rendelkező cég fogalma Meg kell fizetni a 4% illetéket Assett deal versus Share deal Mérlegelés: ingatlan értékesítésnél - szerződések átírása - garancia átírása - stb.
Definíciók változása 2010-től Tao. tv. 4. 3. kapcsolt vállalkozás: a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik, c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni; d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll; e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll; Tao. tv. 4. 18/a. ingatlannal rendelkező társaság: a) az adózó, illetve az adózó belföldön fekvő ingatlannal rendelkező kapcsolt vállalkozásai, amennyiben 1. az adózó adóévi beszámolójában, a belföldön fekvő ingatlannal rendelkező kapcsolt vállalkozások beszámolójában együttesen kimutatott eszközök piaci értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék és 2. valamelyikük tagja (részvényese) az adóév legalább egy napján olyan államban rendelkezik külföldi illetőséggel, amellyel a Magyar Köztársaság nem kötött a kettős adóztatás elkerüléséről egyezményt vagy az egyezmény lehetővé teszi az árfolyamnyereség Magyarországon történő adóztatását azzal, hogy aa) az illetőséget az adózó a tag (részvényes) nyilatkozata alapján veszi figyelembe, ab) az adózónak az ingatlan arányának megállapításához szükséges adatokról az adóévre vonatkozó társasági adóbevallás esedékességének napját követő 60 napon belül tájékoztatnia kell valamennyi belföldön fekvő ingatlannal rendelkező kapcsolt vállalkozását; 21 b) az a) pont rendelkezései az elismert tőzsdén jegyzett adózóra nem vonatkoznak;
Ingatlanhoz kapcsolódó adótervezés 2010 Ingatlanos cégek (konszolidált piaci ingatlan/eszköz érték > 75%) értékesítés: TAO, illeték Kivéve egyezményes ország és Mo. nem adóztathat tőzsdén jegyzett társaság nincs külföldi tulajdonos Védekezés tulajdonos egyezményes országba helyezése értékarány módosítása kapcsolt vállalkozási szerkezet átalakítása menekülés (egérút) értékesítés 2010 előtt, vagy megszüntetés adóamnesztiával 2010 előtt 22
2009 Átalakulás 2010 Megszűnt az átalakulásokra vonatkozó általános illetékmentesség Csak a kedvezményezett átalakulás illetékmentes, definíció: Tao. tv. 4. 23/a. olyan átalakulás (ideértve az egyesülést, a szétválást is), amelyben jogelődként és jogutódként is csak társaság vesz részt, ha a) a jogügylet révén a jogelőd tagja, részvényese a jogutód által az átalakulás keretében újonnan kibocsátott részvényt, üzletrészt, és legfeljebb azok együttes névértéke 10 százalékának megfelelő pénzeszközt szerez, valamint b) szétválás esetén a jogelőd tagjai, részvényesei arányos részesedést szereznek a jogutódokban, c) az egyszemélyes társaság egyedüli tagjába, részvényesébe olvad be. Adótervezési feladat: kedvezményezett átalakulás biztosítása szerződés legyen, TAO bevallásban benne legyen 23
Adóalap tervezés 2009/2010 Finanszírozás ALULTŐKÉSÍTÉS 2009 2010 minden hitel / banki hitel Nem változott, de nyugaton átlagos érték / év végi érték paradigma-váltás készül részesedés / szavazati arány Új mutató: kamat/árbevétel max. 20% 24
Forrásadó optimalizálás kamat 2009 2010 Bank <-betét kamat -> Offshore-1 hitel -> osztalék kamat <- HU-1 Kft Bank <-betét kamat <- kamat -> Offshore-1 Ciprus/Málta/EU* osztalék hitel HU-1 Kft * nem ellenőrzött külföldi vállalkozás 25
Veszteséghasznosítás A veszteség értéke A veszteség piaci értéke = a vele megtakarítható adó és a kompenzálási költség különbsége A veszteség értéke tér-idő dimenzióban Veszteséghasznosítás szempontjai (gyorsaság, teljes körűség, hatékonyság) A jövőbeli veszteségnél a mozgástér nagyobb Veszteséghasznosítás: pozitív, negatív, vertikális, horizontális, csoportadózás 26
Veszteséghasznosítás struktúraváltással Nyereséges vállalkozás értékesítése veszteséges vállalkozásnak, vagy fordítva Nyereséges vállalat részegységének átvitele a veszteséges vállalatba Átalakulás(összeolvadás,beolvadás) Jogi forma megváltoztatása (személyegyesítőből tőkeegyesítő) Kockázatcsökkentés Egérút, menekülés 27
Az adóamnesztia, mint adótervezési lehetőség 2008. évi LXXXI. tv. 276-277. Külföldről repatriált jövedelem kedvező adózása 2008 2009 Offshore-1 Offshore-1 osztalék pl. osztalék pl. osztalék pl. 36% 0% 10% 0% osztalék Magán sz. HU-1 Kft 25% (+14%*) (korábban 35%+14%*) *(14%, de max. 450.000 Ft eho) Magán sz. +állampapír (?) HU-1 Kft 28
Adóamnesztia Tőkemenekítés oka: adó- és kockázatcsökkentés kedvezőbb forrásbiztosítás államcsőd veszély árfolyam-ingadozás kivédése jövedelem-kivonás Költségvetési cél: tőkerepatriálás költségvetési bevétel (adóbevétel) költségvetési finanszírozási teher csökkentése szigorítást megelőzően biztosított amnesztia 29
Válságközpontú adótervezés Követelés értékesítés Értékelési mozgástér kihasználása Hitelek átrendezése kockázat beépítés Deviza árfolyamváltozások kihasználása 30
Egy nemzet fiskális történetében le van írva az emberek hangulata, a kulturális szintje, szociális struktúrája, valamint azok a tények, melyet az államigazgatásuk készít el és még ennél több minden is Schumpeter 31
Az Alkotmánybíróság legyen veletek!