MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék A zárlat célja Üzleti számvitel XXIII. ea. Zárlat és éves beszámoló Dr. Pál Tibor 1 u Általánosan: Annak megállapítása, hogy a vállalati tevékenységek milyen hatást gyakoroltak a vállalat vagyoni helyzetére. u Konkrétan: a fõkönyvi könyvelés adatainak teljessé tétele; az adatok helyességének ellenõrzése; az adatok rendszerezése, összesítése. 2 A zárlat folyamata, szükségessége A zárlat idõszaka, fajtái u Folyamata: számlák kiegészítésétõl és zárásától a beszámoló elkészítéséig. u Szükségessége: évente ( normál eset) speciális (átalakulás, felszámolás, végelszámolás, stb.) u Idõszaka: SZT szerint kötelezõen csak egy alkalommal a beszámoló elõtt a fordulónapra vonatkozóan; vállalkozási döntéstõl függõen célszerû gyakrabban u Fajtái: havi; negyedéves; éves. 3 4 A zárlat munkaszakaszai 1. fázis - Havonta készítendõ elszámolások I. 1. fázis [I. 01. - XII. 31.] rendezõ tételek elszámolása a könyvelés kiegészítése, teljessé tétele; egyeztetési feladatok az egyezõségek ellenõrzése; a helyesség ellenõrzése forgalmi kimutatás, fõkönyvi kivonat készítése. 2. fázis [XII. 31. - mérlegkészítés] korrekciós könyvelési tételek 5 u Befektetett eszközök állomány változásai; u Értékcsökkenés (terv szerinti); u Vásárolt készletek állományváltozásai; u Adott elõlegek elszámolása; u Bérelszámolás; u Adók elszámolásai (ha havonta kell); 6 1
1. fázis - Havonta készítendõ elszámolások II. u Követelések, kötelezettségek nyilvántartásba vétele; u minden pénzeszközzel kapcsolatos elszámolás; u realizált árfolyam különbözetek elszámolásai; u egyéb (alapítókkal, tagokkal kapcs. elszámolások, bérelsz., stb.) 7 1. fázis - Negyedévente készítendõ elszámolások I. u Értékcsökkenés (terven felüli); u Átsorolás készletek és tárgyi eszközök között; u STK készletérték különbözetének elszámolásai, árkülönbözetek mellékköltségek; u Beérkezett, nem számlázott szállítások elszámolása; 8 1. fázis - Negyedévente készítendõ elszámolások II. u Leltári különbözetek, selejtezések, leértékelések elszámolása; u Adók (ha negyedévente kell); u Megtérülések elszámolása; u Egyéb (költséghely és költségviselõ elszámolások, beszámolások helyesbítése, stb.) 9 elszámolások I. u Számlázott, de be nem érkezett szállítások; u Értékpapírok, tartós betétek minõsítése lekötési idõ szempontjából, átsorolások; u Befejezetlen termelés, megmunkálatlan anyagok átvezetése a készletszámlákra; 10 elszámolások II. u STK értékének helyesbítése az utókalkuláció szerinti értékre; u Elévült és behajthatatlan követelések kivezetése, leírása; u Egyéb (fordulónapi leltár eltérései); u Céltartalék felhasználás; u Idõbeli elhatárolások megszüntetése; elszámolások III. u Költségszámlák összevezetése (zárása); u Eredményszámlák átvezetése az eredményszámlára (eredmény megállapítása); u Eszköz és forrás számlák zárása. 11 12 2
2. fázis - Mérlegkészítésig készítendõ elszámolások Utolsó lépés - az éves beszámoló összeállítása u Értékvesztések elszámolása; u Árfolyam különbözetek; u Hosszú lejáratú követelések, kötelezettségek megbontása; u Céltartalékképzés; u Adózás elõtti eredmény elszámolása; u Mérleg u Eredménykimutatás u Kiegészítõ melléklet 13 14 Kiegészítõ melléklet szerkezete és tartalma Általános rész Általános rész Specifikus rész Tájékoztató rész Cash flow Mérleghez kapcsolódó Eredménykimutatáshoz kapcsolódó u Számviteli politika: célkitûzés; értékelési eljárások; eredménykimutatás formája; u Vagyoni, pénzügyi helyzet és a jövedelmezõség alakulása; u Piaci helyzet értékelése. 15 16 kiegészítések I. kiegészítések II. u Össze nem hasonlítható adatok megjelölése és indoklása; u Tétel átrendezések megjelölése, indoklása; u Értékelési eljárások konkrétan, megváltoztatás oka, hatása; 17 u Befektetett eszközök mozgásai; u Értékcsökkenés fajtánként (terv szerinti, terven felüli), értékcsökkenés módosítás; u Cégérték 5 évnél hosszabb leírása (indoklás); u Részvények száma és névértéke részvénytípusonként; 18 3
kiegészítések III. Eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések u Céltartalékképzés jogcímek szerint; u 5 évnél hosszabb idejû és zálogjoggal biztosított kötelezettségek bemutatása; u Nyereségadót módosító tételek; u Függõ és biztos kötelezettségek; u Hátrasorolt eszközök; u Stb. 19 u AST; u Költségek költségnemenként; u Kapcsolt vállalkozásokkal elszámolt összegek; u Export földrajzilag elhatárolt piaconként; u Értékesítés tevékenységenként; u Adóalap korrekciós tételek. 20 Tájékoztató rész I. Tájékoztató rész II. u Minden további olyan adat, amely a megbízható és valós kép kialakításához kell. u Többségi, jelentõs részesedésû vállalkozások, leányvállalatok bemutatása; u Igazgatóság, üzletvezetés, felügyelõ bizottság járandósága, elõlegei, egyéb kifizetések; 21 u Munkavállalók: átlagos statisztikai létszáma, bérköltsége, egyéb személyi jellegû kifizetések állományonként. u Pénzügyi kötelezettségek amelyek a mérlegben még nem jelennek meg, de a helyzetértékelés szempontjából lényegesek; u Környezetvédelemmel összefüggõ információk. 22 Cash flow kimutatás I. Cash flow kimutatás II. u Egyes országokban önálló része a beszámolónak; u A forgalmi szemléletet hozza a beszámolókba (pénzmozgáshoz tartozó tényezõket mutat be); u 3 részre tagolódik: Mûködési (szokásos tevékenységbõl); Befektetési (befektetési tevékenyégbõl); Finanszírozási (pénzügyi mûveletekbõl). u Összeállításához a mérleg és az eredménykimutatás adatai nem elegendõek részletezõ információk is szükségesek; u A számviteli törvény külön szabályozza formáját; u Tervezett és tényadatokat vagy elõzõ illetve tárgyévi adatokat tartalmazhat. (vállalkozó dönt) 23 24 4
Üzleti jelentés I. Üzleti jelentés II. u Nem része a beszámolónak; u Célja: elõretekintés; u A tulajdonosok részére készül, de megtekinthetõ. (Érdekeltek: hitelezõk; dolgozók; partnerek.) u Az éves beszámoló összeállítására köteleztettek készítik el; 25 u A vállalkozás székhelyén kell tartani; u Tartalmazza: a fordulónap és a mérlegkészítés idõpontja közötti lényeges eseményeket, folyamatokat; várható fejlõdésre vonatkozó információk; a tevékenység bemutatása; környezetvédelemmel (jövõbeni kérdésekkel összefüggõ) felelõsség; kutatás-kísérleti tevékenységek értékelése; a vállalkozás helyzetének értékelése. 26 5