Társasági adó 2012-es változásai

Társasági adó 2012-es változásai S. Csizmazia György Könyvvizsgáló, Okleveles adószakértő B.Cs.GY.J.L. Adóalanyok Új adóalanyok: szabályozott ingatlanbefektetési elővállalkozás, szabályozott ingatlanbefektetési társaság és szabályozott ingatlanbefektetési projekttársaság. Egyesület Már nem társadalmi szervezet. A Civil törvény (2011. évi CLXXV. törvény) alapján. 1

Új adóalanyok: Adóalanyok szabályozott ingatlanbefektetési elővállalkozás, szabályozott ingatlanbefektetési társaság és szabályozott ingatlanbefektetési Kizárólag a meghatározott tevékenységet projekttársaság. végzi. Egyesület Már nem társadalmi szervezet. Min. 10 Mrd. induló tőke. Társasági forma: Nyrt. Meghatározott tevékenységre. A biztosítók és hitelintézetek tulajdoni és szavazati jog korlátozása (10%-ban). NAV-hoz bejelenteni. Az előbbiek 100%-os tulajdonában álló gazdasági társaság. Nem rendelkezik más vállalkozásban részesedéssel. A Civil törvény (2011. Nem egyenlő évi CLXXV. az előtársasággal! törvény) alapján. Nem teljesíti az induló tőkére, a részvényekre és a tulajdonosi körre vonatkozó feltételeket. NAV nyilvántartásba vétel évét követő év végégi a többi feltételnek is meg kell felelnie. Fogalmi változások Adomány Bejelentett részesedés Bejelentett immateriális jószág Ellenőrzött külföldi társaság Kedvezményezett átalakulás Kedvezményezett részesedéscsere K+F saját tevékenységi körben Osztalék Sportcélú ingatlan 2

Fogalmi változások Adomány Bejelentett részesedés Bejelentett immateriális jószág Ellenőrzött külföldi társaság Kedvezményezett átalakulás A Civil törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására (2012-től már nincs kiemelkedően közhasznú fokozat!), valamint az egyház részére, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára. Vagyoni előny nélkül. Kedvezményezett részesedéscsere K+F saját tevékenységi körben Osztalék Sportcélú ingatlan Térítés nélküli eszközátadás Újra van adomány! a közhasznú szervezet részére a civil törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent a Tao törvényben és az Szja törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás. 3

Nem csupán az alapvető, hanem a közvetlen és kizárólagos rendeltetés! Adomány Bejelentett részesedés Bejelentett immateriális jószág Ellenőrzött külföldi társaság Kedvezményezett átalakulás Kedvezményezett részesedéscsere K+F saját tevékenységi körben Osztalék Bejelentés az eddig 30 nap helyett 60 napon belül. Szerzés időpontja a cégbírósági bejegyzés napja. Fogalmi Csak a változások tulajdonosi részesedés mértékében történő változást kell bejelenteni (ha értékében, azt nem). Sportcélú ingatlan Jogdíjbevételre jogosító szellemi termék, vagyoni értékű jog. (2013-tól saját előállítású is!) Bejelentés a szerzést követő 60 napon belül. 2012-től az adózó köteles bizonyítani, hogy a külföldi társaság az ellenőrzött külföldi társaság kritériumainak megfelel. Nyilvántartási kötelezettség. Jogelődként és jogutódként is csak társaság vesz részt. Részesedés fogalmat használjuk. Szavazati jogok többségét biztosító részesedés megszerzése. Valós gazdasági, kereskedelmi ok. Saját eszközzel és alkalmazottal a saját eredményre és kockázatra, illetve más személy megrendelésére. Megosztott kutatási tevékenység is. Szt. szerint a pénzügyi műveletek bevételei között osztalék jogcímen kimutatott összeg. 2013-tól fogalmi változások Egyház: az adóév utolsó napján a lelkiismereti és vallásszabadság jogáról, valamint az egyházak, vallásfelekezetek és vallási közösségek jogállásáról szóló 2011. évi CCVI. törvény mellékletében meghatározott egyháznak minősülő adózó és annak belső egyházi jogi személye. (4. 10/a) Ellenőrzött külföldi társaság: a külföldi államnál, ha az adóalap függvényében több adóalap van, akkor a legkisebb adómérték elérje a 10 %-ot. (4. 11. pont c. alpont) Szabad vállalkozási zóna: a térség fejlődése érdekében, a Kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, illetve helyrajzi számokkal lehatárolt, a fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség (4. 31) 4

2013-tól A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli A taggal szemben fennálló kötelezettség (tagi kölcsön) napi átlagos állományának (kivéve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a taggal szemben (kivéve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget) fennálló kötelezettségét meghaladó összegének az 50 %-a (6. (9) c) pont) Adóalap-módosító tételek változásai Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág Bejelentett immateriális jószág értékesítése Adományok kedvezménye Alultőkésítés Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó társaság tagjának részesedés kivonása Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Egyházak adóalapja Ki nem fizetett osztalék kedvezménye 5

Adóalap-módosító tételek változásai Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág Bejelentett AEE immateriális csökkentő: jószág értékesítése A bejelentett immateriális jószágnak nem minősülő Adományok kedvezménye Alultőkésítés Pozitív eredmény (nyereség) keletkezik. Ennek megfelelő összeg az eredménytartalékból az Termőföldből adóévben átminősített lekötött tartalékba ingatlanvagyont átvezetésre kerül, melyet tulajdonban az adóév tartó utolsó társaság napján lekötött tagjának tartalékként részesedés tartanak kivonása Termőföldből évét követő átminősített harmadik adóév ingatlan végéig jogdíjbevételre értékesítése jogosító immateriális jószág vásárlására kell fordítani! Egyházak AEE adóalapja növelő: Amennyiben a lekötés évét követő harmadik év végéig Ki nem fizetett osztalék kedvezménye jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág elidegenítése. nyilván. További feltétel, hogy ezt a lekötött tartalékot a lekötés ezt nem teszik meg, úgy az elmaradt adót késedelmi pótlékkal növelten kell megfizetni! Adóalap-módosító tételek változásai Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág Bejelentett immateriális jószág értékesítése Adományok kedvezménye AEE csökkentő: Alultőkésítésha az adózó (ideértve a jogelődjét is) a megszerzést követően legalább 1 éven át folyamatosan az eszközei Termőföldből között átminősített tartotta nyilván, ingatlanvagyont majd azt pozitív eredménnyel tulajdonban tartó értékesíti társaság (kivezeti), az tagjának így elszámolt nyereség. részesedés kivonása AEE növelő: Termőföldből ha átminősített az értékesítés (kivezetés) ingatlan során értékesítése vesztesége keletkezik, az így elszámolt veszteség. Egyházak adóalapja Ki nem fizetett osztalék kedvezménye 6

Adóalap-módosító tételek változásai Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág Bejelentett immateriális jószág értékesítése Adományok kedvezménye Alultőkésítés Termőföldből AEE csökkentő: átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó A juttatás társaság 20%-a, ha közhasznú tagjának szervezet részesedés kapja. A juttatás 50%-a, ha a Magyar Kármentő Alap, vagy a kivonása Nemzeti Kulturális Alap kapja. Termőföldből Tartós átminősített adományozási ingatlan szerződés esetén értékesítése + 20%. DE együtt max. az AEE összege!!! Egyházak AEE adóalapja növelő: Ha a tartós adományozás nem valósul meg és Ki nem fizetett osztalék kedvezménye korábban elszámoltak AEE csökkentő tételt. Alultőkésítettség képlete Adóalap-módosító tételek változásai Kötelezettségek (Saját tőke * 3) * (Kamat + Kapcsolt vállalkozások miatti korr.) hitelviszonyt megtestesítő értékpapír miatt fennálló tartozás kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek esetén az az összeg, amelyre tekintettel a szokásos piaci ár miatt AEE csökkentő Kötelezettségek Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág Kötelezettség: Bejelentett immateriális a kapott kölcsön, a jószág zárt körben értékesítése forgalomba hozott Adományok kedvezménye és a váltótartozás, Alultőkésítés Termőföldből tételt átminősített számoltak el, valamint ingatlanvagyont tulajdonban minden tartó más, társaság a mérlegben tagjának kimutatott kölcsönnek, részesedés hitel- kivonása Termőföldből eredménye átminősített terhére kamatot ingatlan számolt el. értékesítése Egyházak adóalapja követelések és az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés adóévi napi átlagos állományának összegével Ki nem fizetett osztalék kedvezménye viszonyt megtestesítő értékpapírnak, illetve váltótartozásnak nem minősülő kötelezettség, amelyre az adózó az Mindezt csökkenteni kell a befektetett pénzügyi eszközök, a (2013-től az áruszállításból és a szolgáltatásnyújtásból származó követelés ide nem értve!!!) 7

Példa az alultőkésítésre 2012-re A Tartozó Kft. következő, 2012. évi adatait ismerjük: Hosszú lejáratra kapott tagi kölcsönök napi átlagos állománya 1 500 eft, ebből kamatmentes 500 eft. Tagi kölcsön után fizetendő kamat 150 eft Szállítói kötelezettségek napi átlagos állománya 2 000 eft Kapcsolt vállalkozással szembeni szállítói kötelezettség 3 000 eft, melynek piaci értéke 3 500 eft, ezért (3 500 3 000) = 500eFt AEE csökkentő tétel merül fel Vevőkövetelés napi átlagos állománya 2 000 eft Saját tőke napi átlagos állománya 700 eft Megoldás: Kötelezettség: 1 500 (kölcsön) + 3 000 (csak a kapcsolttal szembenit kell számításba venni) = 4 500 Korrigált kötelezettség 4 500 2 000 = 2 500 Vizsgálni, hogy megvalósul-e az alultőkésítés: 2 500 (700 * 3) = 400 mivel a különbözet pozitív egyenlegű, ezért a Kft. alultőkésítése fennáll. Korrekciós arány [2 500 (700 * 3)] / 2 500 = 16% Figyelembe vett AEE növelő tétel: (150 + 500) * 16% = 104 eft A beszámolójában az eszközök mérlegforduló-napi értékének Adóalap-módosító a követelések, értékpapírok tételek és pénzeszközök változásai összegének figyelembevétele nélkül számított összegéből a belföldön fekvő, termőföldből átminősített ingatlan(ok) értéke több Jogdíjbevételre mint 75%. jogosító immateriális jószág Bejelentett AEE növelő: immateriális azon összeg jószág kétszerese, értékesítése amellyel a részesedés értékesítéséből (elidegenítésből) származó árfolyamnyereség Adományok meghaladja kedvezménye a részesedés tulajdonban tartásának időszakára kiszámított szokásos eredményt. Alultőkésítés Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó társaság tagjának részesedés kivonása A részesedés bekerülési Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése 0,3%-a szorozva a Egyházak adóalapja tulajdonban tartás naptári napjaival Ki nem fizetett osztalék kedvezménye 8

Példa a termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó társaság tagjának részesedés kivonására A Földbirtokos Kft. 2012. évi beszámolójában az eszközök mérlegforduló-napi értéke 300 MFt. A követelések összege 50 MFt, értékpapírok 5 MFt, pénzeszközök 65 MFt. A belföldön fekvő, termőföldből átminősített ingatlanok értéke 153 MFt. Összes eszköz 300 MFt Követelések 50 MFt Értékpapírok 5 MFt Pénzeszközök 65 MFt 180 MFt 153 MFt / 180 MFt = 85%, mely meghaladja a 75%-os küszöbértéket, így a Földbirtokos Kft. termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó társaságnak minősül. Ebben a cégben 2012. február 1-jén részesedését szerzett a Tulajdonos Kft. A részesedés bekerülési értéke 120 MFt volt. Ezt a részesedését azonban 2012. július 30-án értékesíti 200 MFt-ért. Így az árfolyamnyereség 200 120 = 80 MFt lesz, a részesedés tulajdonban tartásának ideje 180 nap. 120 * 0,3% = 0,36 MFt és 0,36 * 180 nap = 64,8 MFta szokásos eredmény, ami kevesebb, mint az elért árfolyamnyereség. 80 64,8 = 15,2M Ft és 15,2 * 2 = 30,4M Ft-tal kell a Tulajdonos Kft-nek az adóalapjátmegnövelnie. Adóalap-módosító A művelési ág változás tételek ingatlan-nyilvántartási változásai átvezetéséről szóló döntés meghozatalának a napjától számított öt adóéven keresztül az az ingatlan, amely a művelési ág A bekerülési érték 0,3%-a szorozva a tulajdonban tartás naptári napjaival Jogdíjbevételre változás jogosító átvezetése eredményeként immateriális az ingatlan- jószág Bejelentett immateriális jószág értékesítése vált (ideértve az ingatlan alrészletében bekövetkező ilyen Adományok változást kedvezménye is). Nem tartozik ide az a földterület, amely termőföld Alultőkésítés Termőföldből célú átminősített hasznosításának engedélyezéséről ingatlanvagyont szóló ingatlanügyi tulajdonban hatósági tartó döntés társaság jogerőre tagjának emelkedése napját részesedés legalább öt kivonása Termőföldből elidegenítése átminősített következtében jövedelmet ingatlan számol el, akkor értékesítése Egyházak adóalapja tartásának időszakára kiszámított szokásos eredményt az AEE-t növeli. Ki nem fizetett osztalék kedvezménye nyilvántartásban termőföldből művelés alól kivett területté tulajdonjogának megszerzésére a termőföld végleges, más adóévvel megelőzően került sor. Amennyiben az adózó termőföldből átminősített ingatlan azon részének a kétszerese, amellyel az elszámolt jövedelem meghaladja a termőföldből átminősített ingatlan tulajdonban 9

Példa a termőföldből átminősített ingatlan értékesítésére A Földhözragadt Szövetkezet 2012. március 1-jén megvásárol 50 MFt értékben egy termőföldet. Ezt a földterületet időközben átminősítik művelés alól kivett területté, majd a tulajdonos 20 MFt értékben beruházást valósít meg. Ezt követően 2012. október 2-án értékesíti a földterületet 125 MFtért. A tulajdonban tartás napjainak száma 215 nap. Szokásos eredmény: 50 + 20 = 70 MFt és 70 * 0,3% = 0,21 MFt és 0,21 * 215 = 45,15 MFt Tényleges eredmény: 125 (50 + 20) = 55 MFt, mely meghaladja a szokásos eredményt! Így 55 45,15 = 9,85 MFt és 9,85 * 2 = 19,7 MFt-talkell a Földhözragadt Szövetkezetnek az adóalapját megnövelni. Adóalap-módosító 2012-től csökkenthetik a tételek vállalkozási változásai tevékenységből származó eredményt a nem tárgyévi, vagy következő évi kulturális, nevelési, oktatási, felsőoktatási, szociális és Jogdíjbevételre egészségügyi, jogosító gyermek-és immateriális ifjúságvédelmi, jószág sport, Bejelentett hitéleti immateriális célú költségek, ráfordítások jószág értékesítése összegével úgy, Adományok hogy erre kedvezménye lekötött tartalékot képeznek Alultőkésítés Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó társaság tagjának részesedés kivonása Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Egyházak adóalapja Ki nem fizetett osztalék kedvezménye tudományos és műemlékvédelmi tevékenység, továbbá a 10

Adóalap-módosító AEE csökkentő a 2007-től 2009-ig tételek tartó üzleti változásai években megállapított, ki nem fizetett osztalék 2010. január 1-jét követő elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege (nem növeli az Jogdíjbevételre osztalékot megállapító jogosító társaság immateriális tagjánál az elengedett jószág követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege), a kapcsolt Bejelentett vállalkozások immateriális esetében is. jószág értékesítése Adományok Kivéve az ellenőrzött kedvezménye külföldi társasággal szemben elengedett osztalékkövetelés. Alultőkésítés Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonban tartó társaság tagjának részesedés kivonása Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Egyházak adóalapja Ki nem fizetett osztalék kedvezménye A vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségek a. Reprezentáció és üzleti ajándék b. Kamarai tagdíj c. Jogszabályon alapuló támogatás Adókedvezmények a. Fejlesztési adókedvezmény b. A látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye c. K+F tevékenység bérköltségének adókedvezménye 11

A látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye Támogatásban részesülhet: az országos sportági szakszövetség, országos sportági szakszövetség tagjaként működő amatőr sportszervezet, ideértve a szakszövetség tagjaként működő sportiskolát is, országos sportági szakszövetség tagjaként működő hivatásos sportszervezet, látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány, a sport stratégiai fejlesztését szolgáló, a költségvetési törvényben meghatározott állami sportcélú támogatás felhasználásában döntéshozatali jogkörrel rendelkező és a támogatást folyósító sportköztestület. A látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye A figyelembe vehető adókedvezmény összege nem haladhatja meg a támogatott szervezet jóváhagyott, adott támogatási időszakra vonatkozó sportfejlesztési programjában szereplő: utánpótlás-fejlesztésre fordítandó igazolt költségeinek 90%-át, versenyeztetéssel összefüggő igazolt költségeinek 90%-át, személyi jellegű ráfordításai 50%-át, képzési feladataival összefüggő kiadásainak általános képzés esetén 60%, szakképzés esetén 25%-át, tárgyi eszköz beruházás, felújítás értékének ideértve a biztonsági követelmények teljesülését szolgáló infrastruktúrafejlesztést is a Tao tv. 22/C. (6) bekezdés b) pontjaiban foglaltak (üzemidő) figyelembe vételével 70, 50, 30%-át. 12

2.1.1.6. Veszteségelhatárolás A korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb az elhatárolt veszteség nélkül számított tárgyévi adóalap 50 százalékáig számolható el. Mezőgazdasági ágazatba sorolt vállalkozásnál az adóévet megelőző 2 adóévben max. az önellenőrzéssel érintett adóév AEE 30%-a. Példa AEE Elhatárolható veszteség AEE (elhat.veszt.nélk.) AEE + Adóalap (elhat.veszt.nélk.) Elhatárolható veszteség Tao alap Következő évekre átvihető elhat.veszt. 2.000.000,- 1.500.000,- 400.000,- 300.000,- 1.900.000,- 950.000,- 950.000,- 550.000,- 13

Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség cégfelvásárlás esetén Főszabályként nem lehet! Kivéve A többségi befolyás megszerzését megelőzően az általa, vagy a többségi befolyást szerző megszerző társaság által kibocsátott részvények egy részét szabályozott piacon már jegyzik, vagy A társaság tevékenységét, amelynek természete jelentősen nem tér el, a többségi befolyás szerzését követő 2 éven keresztül továbbfolytatja és mindkét évben árbevétele lesz. Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség átalakulás esetén Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben és A jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. 14

Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség átalakulás esetén Átalakulást követően 2013-tól olyan tag szerez többségi Nem kell befolyást e feltételt a jogutód teljesíteni, társaságban, ha az amely az átalakulás adózó előtt azugyanilyen befolyással átalakulást rendelkezett követ két adóéven a jogelődben belül jogutód nélkül megszűnik, és továbbá, ha a jogelőd tevékenysége A jogutód társaság az átalakulást követő 2 kizárólag vagyonkezelésre irányult adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez. 2.1.1.7. Szokásos piaci ár 2.1.1.8. Értékcsökkenési leírás szabályai 2.1.1.9. Eva és Tao 15

2.1.1.7. Szokásos piaci ár Nincs lényegi módosítás, de.. 2.1.1.8. Értékcsökkenési leírás szabályai 2.1.1.9. Eva és Tao 22/2009. (X. 16.) PM rendelet a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről Nyilvántartási kötelezettség terheli a Tao. tv. szerinti adóalanyt, ha kapcsolt vállalkozásával kötött hatályos szerződése, megállapodása alapján az adóévben teljesítés történt. Ha a szerződés korábbi, mint a kapcsolt vállalkozási viszony, akkor csak a szerződés módosítása esetén kell nyilvántartás. Nyilvántartást ügyletenként, vagy összevontan, ha az összehasonlíthatóságot ez nem veszélyezteti. 16

Mentesülés a nyilvántartási kötelezettség alól A magánszeméllyel nem egyéni vállalkozóként kötött szerződése alapján, Kis- és középvállalkozás esetén, Belföldi illetőségű adózó külföldi telephelye és kapcsolt vállalkozása közötti ügyletre azon ellenőrzött ügylettel kapcsolatban, amelynek vonatkozásában az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: A szokásos piaci árat az állami adóhatóság határozatban megállapította, a határozat érvényességének időtartama alatt Nem főtevékenység keretében nyújtott szolgáltatás, termékértékesítés ellenértékének kapcsolt vállalkozás részére változatlan összegben történő átterhelése esetén, feltéve, hogy a szolgáltatást nyújtó, termékértékesítő társaság az adózóval (külföldi személlyel) vagy a költséget viselő féllel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll, Ingyenes pénzeszköz-átadás esetén, Amennyiben a szerződés alapján történő teljesítések értéke (áfa nélkül számított) szokásos piaci áron az 50 millió forintot nem haladja meg a szerződés megkötésétől az adóév utolsó napjáig terjedő időszakban (az összevonható szerződésekben szereplő ügyletek értékét együttesen kell figyelembe venni), A tőkepiacról szóló törvény szerinti tőzsdei ügylet esetén, Hatósági ár vagy jogszabályban meghatározott más ár alkalmazása esetén ÚJ: Alacsony hozzáadott értékű, csoporton belüli szolgáltatások nyilvántartása Amennyiben a szerződés alapján történő teljesítések értéke (Áfa nélkül számított) szokásos piaci áron a 150 millió forintot nem haladja meg a vizsgálat tárgyát képező adóévben, és nem haladja meg a szolgáltatást nyújtó fél adóévi nettó árbevételének 5 %-át, valamint a szolgáltatást igénybe vevő fél adóévi üzemi költségeinek és ráfordításainak 10 %-át, azzal, hogy ezen feltételeket a nyilvántartást készítő adózó vonatkozásában kell vizsgálni. Az értékhatár megállapításánál az összevonható szerződésekben szereplő ügyletek értékét együttesen kell figyelembe venni, Azonban a különböző jellegű, alacsony hozzáadott értékű szolgáltatások nem tekintendők összevonhatónak. 17

2.1.1.7. Szokásos piaci ár 2.1.1.8. Értékcsökkenési leírás szabályai Tao szerinti écs leírás során választható alacsonyabb leírási kulcs, ha az nem lesz alacsonyabb, mint az Szt. szerinti écs. 2.1.1.9. Eva és Tao Az EVA alanyiság megszűnését követő évtől adóelőleg fizetési kötelezettség, negyedévente a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig. EVA 2.1.1.9. Tao - EVA Adómérték 30% 37 % Adóalap max 25 M Ft max 30 M Ft. EVA-ból Tao-ba visszatérők EVA adóalanyisága megszűnését követő 60 napon belül (ha 2011. 12. 31-el szűnt meg az EVA alanyiság, akkor febr. 29-ig a 1243TAO bevallás kitöltésével) köteles az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével az EVA adóalanyisága megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg alapja az EVA adóalanyisága megszűnésének adóévében elszámolt összes bevétel 1 %-a, ha az adóév időtartama 12 hónap volt; A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg alapja az EVA adóalanyisága megszűnésének adóévében elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 %-a minden más esetben. Befizetett adóelőleg 6 x 2011-es bevétel 1 %-a! 18

Társasági adó (06. 20-tól) K+F megszűnő adókedvezmény 2014. évi adóalap az utolsó év Pontosították, hogy nem csupán KKV veheti figyelembe. Tao alanyisággal nem rendelkezik: a Nemzeti Eszközkezelő Zrt. Társasági adó (07. 01-től) A vállalkozási tevékenység érdekében elismert költség, ráfordítás a munka törvénykönyvében előírt rendelkezések alapján a kijelölt munkáltató által a több munkáltató által létesített munkaviszony keretében személyi jellegű ráfordításként - más munkáltatóra tekintettel - elszámolt összeg, feltéve, hogy azt a munkaviszonnyal érintett munkáltatók a részére megtérítik, továbbá a kijelölt munkáltató részére a munkaviszonnyal érintett munkáltatók által megtérített összeg. 19

2.1.3. Népegészségügyi termékadó 2.1.3. Népegészségügyi termékadó(2011. CIII. tv) A törvény célja: Népegészségügyileg nem hasznos élelmiszerek fogyasztásának visszaszorítása Egészséges táplálkozás ösztönzése Egészségügyi szolgáltatások (népegészségügyi célúprogramok) finanszírozásának előmozdítása Adóköteles tranzakció: Az adóköteles termék elsőolyan értékesítése, amelynél a teljesítés helye belföld Az adókötelezettség keletkezése: értékesítés napja Adóalany: Az adóköteles terméket belföldön első alkalommal értékesítő személy / szervezet 40 20

2.1.3. Népegészségügyi termékadó Adóköteles termékek köre Az az előrecsomagolt termék, amely ÁLTALÁNOS SZABÁLY: NÉZEM A VÁMTARIFÁT FOLYAMATOSAN! ITAL, amely nem tartalmaz legalább 25% gyümölcsöt és túl cukros vagy sok koffeint tartalmaz CUKROS készítmény (cukorka, kekszfélék, mártások) SÓSsnack (chips, kekszfélék, mogyorók stb.) CUKROS ízesített sör CUKROS alko-holos frissítő SÓS ételízesítő Gyümölcsíz Határ: 8 gramm cukor vagy 1 mgrmetiltaxin / deciliter Határ: 25 gramm cukor /100 gr (csokinál: 40 gr /100gr, de nincs, ha a kakaónem haladjameg a 40 gr/100 gr-ot) Határ: 1gr/100gr Határ: 5 gramm/100 gramm 41 2.1.3. Népegészségügyi termékadó Adó alapja: a értékesített adóköteles termék mennyisége (kg, liter) a csomagolás nélkül Adómértékek 2012-ben 42 21

2.1.3. Népegészségügyi termékadó Mentességek az adó alól, kedvezmények Naptári évben kevesebb, mint 50 kg, vagy 50 liter értékesítése MENTES! Az Export MENTES! Feltételes MENTESSÉG: Ha a belföldi vevő nyilatkozatba adja, hogy a terméket külföldre értékesíti és ezt későbbi igazolja is! 43 2.1.3. Népegészségügyi termékadó Eljárási szabályok Adókötelezettség keletkezése: számla teljesítési dátuma, csökkentésnél a kézhezvétel számít! Nyilvántartás: leltározni kell a termékeket adómegállapítási időszakonként Illetékes: NAV vámszerve Gyakoriság: ahogyan azáfát, ha nem áfa alany, éves áfával megegyező módon. Adófizetésre nem kötelezett: SEMMIT nem csinál (ezért nincs nullás bevallás) 44 22

2.1.4. Személyi jövedelemadó 2.1.4.1. SZJA Fogalmak a) mezőgazdasági őstermelő b) bér Nyilvántartásba vétel már nem feltétel 2011.09.01-től + a közfoglalkoztatási jogviszony jövedelme c) nyugdíj a nyugdíjrendszer változása miatt d) üzleti ajándék megszűnt az értékhatár (minimálbér* 25% volt) e) gazdasági tevékenység f) csoportos személyszállítás g) kutatás, kísérlet fejlesztés új 4-nél kevesebb munkavállaló szállítása is lehetséges, ha Innovációs törvényre hivatkozik h) Erzsébet-utalvány új 46 23

Gazdasági tevékenység Valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik! Ki dönti el? 2.1.4.2. SZJA Adókulcs egységes, arányos 2012-ben 16%, DE 19% 16% 10% 8% 5% 4% 0% EV 1,27 * 16% 1, 19 *16% EV 1 * 16% 20,32% 19,04 % 16 % 2 424 000 jövedelemtől Adójóváírás 2424000 jövedelemig megszűnt Önkorm. lakásbérlet 9,52 % Külföldi jöv. min. Fémhulladék Tartós lekötés jövedelme 48 24

2.1.4.3. SZJA Adóelőleg szabályok Adóelőleg megállapítási kötelezettség minden juttatott jövedelemre, kivéve: Adóelőleg alapja: = jövedelem + adóalap-kiegészítés N Y I L A T K O Z A T Egyéni vállalkozó, ha a számlán feltűnteti a jogállását Mezőgazdasági őstermelő Családi gazdálkodó A bevallásban szerepeltetni kell! ÖNÁLLÓ TEVÉKENYSÉG költséghányad max. 50% HA NINCS 90% HA NINCS Kifizető: alkalmazza Munkáltató: éves jövedelmet néz HA ROSSZ magánszemély felelőssége, bírságot fizet 49 Összevont adóalap Szja mérték marad 16 % Adóalapkiegészítés 2013-tól megszűnik az adóalapkiegészítés! Havi 202.000,- Ft-ig (évi 2.424 e Ft) megszűnik az adóalapkiegészítés így az adóalap a jövedelem 100 %-a (16 %-os adókulcs mellé 16 %-os adóterhelés) Havi 202.000,- Ft feletti rész után megmarad a 27 %-os adóalapkiegészítés, így az adóalap a jövedelem 127 %-a (16 %-os adókulcs mellé 20,32 %-os adóterhelés) 78 %-os szabály Magánszemély kötelezett a szocho, vagy eho fizetésére és azt ktg-ként nem számolja el 216.805,- 25

2.1.4.4. SZJA Önálló tevékenység Külföldi kiküldetés napidíja Régi szabály visszatér Igazolás nélkül 30 %, max 15 Nk-i személyszállításban és árufuvarozásban résztvevőknél marad a 40 Ingatlan bérbeadás Bevétel igazolt költség = jövedelem Jövedelem * 1,27 * 16 % = Szja Adóelőleg számításánál max. 50 % ktg. vehető figyelembe Igazolt költségek: Számlával igazolt költségek Magánszemélynél: écs, EV-nál a max. 3 évvel korábban beszerzett ingatlan écs-je Más településen bérbevett ingatlan igazoltan megfizetett bérleti díja, ha az időtartam > 90 nap és nem kapott rá térítést 2.1.4.4. SZJA Önálló tevékenység Támogatás fel nem használt részejövedelem Elszámolási határidőévének utolsó napján ha nincs ilyen Folyósítás évét követő4. adóév utolsó napján Mezőgazdasági őstermelő veszteségelhatárolása A jövedelem 50 % -áigérvényesítheti az előzőévek elhatárolt veszteségét korlátlan ideig. Önellenőrzéssel az adóévet megelőző2 évre visszamenőleg elszámolhatja a veszteséget, de csak az elhatárolt veszteség 30 % -áig. 52 26

2.1.4.5. Családi adóalap kedvezmény Elég a családi pótlékra való jogosultság (nem feltétel a családi pótlék folyósítás) Rokkantsági járadékban részesülő személy helyett közös háztartásban élő hozzátartozó is érvényesítheti (fura, de nem kell, hogy közeli legyen) Eltartott, aki után nem igényelnek családi pótlékot Az is igénybe veheti, aki jogosult, de nem igényel családi pótlékot Összevont adóalapra vonatkozik (önálló, nem önálló és egyéb jövedelem) Mértéke: 1-2 eltartott: 62 500 Ft/kedvezményezett eltartott 3- eltartott: 206 250 Ft/kedvezményezett eltartott Megosztható- adóbevallásban az adóelőleg megállapításától függetlenül 2.1.4.6. Adókedvezmények Lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye 2015-ig Személyi kedvezmény Őstermelői kedvezmény Tandíj áthúzódó kedvezménye 2015-ig 27

2.1.4.7. Egyéni vállalkozó Elhatárolt veszteség Max a vállalkozói adóalap 50 %-ig Mg-i tevékenységnél a tárgyévit visszamenőleg 2 évre 30 %-ig Átalányadós EV halála esetén Örökös, vagy özvegy folytathatja Örökhagyó haláláig szerzett jövedelem az örökhagyó jövedelme Továbbfolytató köteles az örökhagyó jövedelmét figyelembe venni az átalányadós értékhatárnál 2.1.4.8. Különadózó jövedelmek Ingó értékesítés Gazdasági tevékenység (3. 46.): valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik. ha igen, akkor önálló tevékenység Ha az éves bevétel 600 e Ft alatt van, nem kell vizsgálni, nem kell bevallani Ha nem üzletszerű, maradt a 200 e Ft-os szabály 28

2.1.4.8. SZJA külön adózó jövedelmek Termőföld művelés alól kivett terület 5 éven keresztül Termőföldből átminősített ingatlan átruházása Bevétel igazolt költség = hozam szokásos hozam = levonhatóköltségek 0,3%-a * tulajdonban tartás napjai adó alapja = szokásos hozam + (meghaladó rész x 3) Nem kell alkalmazni, ha a megszerzés örökléssel történt. Hasonlóaz adózása a termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartótársaság révén keletkezett árfolyamnyereségnek és a vállalkozásból kivont jövedelemnek. adóalapja = hozam + (meghaladórészx 2) 57 Példa a termőföldből átminősített ingatlan értékesítésére Termőföld vásárlás május 2-án 1.000 eft-ért Átminősítés május 21-én Értékesítés június 21-én 2.000 eft-ért Tulajdonban tartás napjainak száma: 50 nap Hozam: 2.000 1.000 = 1.000 eft Szokásos hozam: 1.000x0,3x50 = 150 eft Adóalap: 150 + ((1.000 150)x3) = 2.700 e Ft Adó: 2.700 x 16 % = 432 eft 29

2.1.4.10. Béren kívüli juttatások 71. Juttatás 19 %-kal növelt része után 16 % szja 1208A-01 3. sor 10 % eho 1208A-01 13. sor Összes adóterhelés 30,94 % Évente max. 500.000,- Ft Időarányosan naptári naponként Többes jogviszonynál együttesen Felette lévő rész átkerül a 70. -ba (51,17 %) 2.1.4.10. Béren kívüli juttatások 71. 2013-tól Juttatás 19 %-kal növelt része után Az 16 EHO % szjamértéke 1208A-0114 3. sor %-oslesz, 10 így % eho az adóterhelés 1208A-01 13. sor 35,7 % Összes adóterhelés 30,94 % Évente max. 500.000,- Ft Időarányosan naptári naponként Többes jogviszonynál együttesen Felette lévő rész átkerül a 70. -ba (51,17 %) 30

Béren kívüli juttatások Üdülési szolgáltatás Étkezési juttatás SZÉP kártya Iskolakezdési támogatás Helyi utazási bérlet Iskolarendszerű képzés Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás Önkéntes pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás Étkezési juttatás Munkahelyi (üzemi) étkeztetés Munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen történő ételfogyasztás Kizárólag a munkáltató munkavállalóit ellátó étkezőhely Utalvány Elektronikus kártya Havi 12.500,- Ft és/vagy 31

Étkezési juttatás Munkahelyi (üzemi) étkeztetés Munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen történő ételfogyasztás 2013-tól Kizárólag a munkáltató munkavállalóit ellátó Külső személy is étkezhet a étkezőhely munkahelyi étkezdében Utalvány Elektronikus kártya Havi 12.500,- Ft és/vagy Étkezési juttatás Erzsébet utalvány Jogiszony fennállásának hónapjaira Havi 5.000,- Ft Akár visszamenőlegesen Kizárólag a MNÜA által kibocsátott Fogyasztásra kész étel vásárlására Átmeneti rend.: 2012.12.31-ig melegételre is Részletszabályokat rendelet tartalmazza 32

Erzsébet utalvány Étkezési juttatás Jogiszony fennállásának hónapjaira Havi 5.000,- Ft 2013-tól várhatóan havi max. 8.000,- FT Akár visszamenőlegesen Kizárólag a MNÜA által kibocsátott Fogyasztásra kész étel vásárlására Átmeneti rend.: 2012.12.31-ig melegételre is Részletszabályokat rendelet tartalmazza SZÉP kártya Max 450.000,- Ft Akár több juttatótól együtt Munkavállaló döntése alapján Szálláshely alszámla: 225.000,- Ft Vendéglátás alszámla: 150.000,- Ft Szabadidő alszámla: 75.000,- Ft Munkavállaló nyilatkozata! 33

Egyes meghatározott juttatások 70. Adózás maradt Juttatás 19 %-kal növelt rész után 16 % szja 27 % eho 1208A-01 2. sor 1208A-01 14. sor Összesen 51,17 % adóterhelés Bővült a kör Egyes meghatározott juttatások Minden munkavállaló + közeli hozzátartozó részére Azonos feltételekkel és módon ingyenesen v. kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás Akár belső szabályzat alapján eltérően is közös ismérvek alapján Reprezentáció és üzleti ajándék (megszűnt az értékhatár) Mentesülés: társadalmi szervezet, köztestület, egyházi jogi személy, alapítvány az adóévben reprezentáció és a minimálbér 25 százalékának megfelelő egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok juttatása alapján meghatározott jövedelem azon része, amely a közhasznú, illetve cél szerinti tevékenysége érdekében felmerült, az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott összes ráfordítás 10 százalékát, de legfeljebb az adóévre elszámolt éves összes bevétele 10 százalékát nem haladja meg. 34

Egyes meghatározott juttatások Rendezvényeken adott ajándék Minimálbér 25 %-ig Személy szerint nem tudom, hogy kinek adom Üzletpolitikai (reklám) célú juttatása, mely nem tartozik a szerencsejáték szervezéséről szóló tv. hatálya alá. Éves (időarányos) 500.000,- Ft feletti béren kívüli juttatás Ajándékok ADÓZÁSA Reklám Csekély értékű MB 10% *3/év Feltételek fennállása esetén: Nem teljesülés esetén: Rendezvényi MB 25% 70. egyes meghatározott nem pénzbeli juttatás Üzleti Áruminta Adómentes bevétel A magánszemélyhez kapcsolódó jogviszony sorsát osztja Nem önállótevékenységből származó jövedelem Munkaviszony bér Tagi jogviszony tagi jövedelem Önállótevékenységből származó jövedelem Egyéb jövedelem 70 35

2.1.4.11. Adómentes jövedelmek Szociálisan rászorult hiteladósok lakhatásának biztosítása Közcélú juttatás Gerevich Aladár sportösztöndíj Átvállalt kamarai tagdíj, ha az adott tevékenység csak szakmai kamara tagjaként folytatható Visszavásárlási értékkel nem rendelkező baleset- és betegbiztosítás díja + az ilyen biztosítás alapján nyújtott jövedelmet pótló szolgáltatás max. a 2 évvel ezelőtti nemzetgazdasági éves bruttó átlagkereset 50 %-ának a jövedelem-kiesés időszakával arányos összegét meg nem haladó rész (2010-ben 202.600 Ft ) Rezidens ösztöndíjak Személyi jövedelemadó 2012-ben is megmaradt a mnyp-ból visszatérőknél a reálhozam önkéntes pénztárba történő utalásakor a 20 %, max 300.000,- Ft-os rendelkezés az adóról típusú kedvezmény Június 20-ától pontosították az adóelőleg nyilatkozatot: A magánszemély a jövedelem egészére köteles kérni az adóalap-kiegészítés alkalmazását akkor, ha az adóévben megszerzett azon jövedelmeinek együttes összege, melyek adóelőlegének megállapítása során az adóalap-kiegészítést nem vették figyelembe, ideértve az adóelőleget megállapító munkáltatótól származó ilyen jövedelmet is, a 2 millió 424 ezer forintot meghaladja. Ennek elmulasztása esetén a magánszemély a különbözeti bírság fizetésére köteles. 36

Személyi jövedelemadó 06.20-tól Egyes tevékenységekhez kapcsolódóan adómentes: A szociális szövetkezet tagjának a tagi jogállásra tekintettel adható élelmiszer, a szövetkezet tevékenységének eredményeként előállított javak vagy fogyasztásra kész étel vásárlására felhasználható utalvány formájában együttesen max. havonta a minimálbér összege azzal, hogy a fogyasztásra kész étel vásárlására felhasználható utalvány formájában juttatott bevétel nem haladhatja meg a minimálbér 25 százalékát. Egyéb indokkal adómentes: Az az összeg, amelyet az otthonteremtési kamattámogatásról szóló kormányrendelet szerint a hátralékos adós magánszemély javára a hitelintézet elenged, feltéve, hogy a magánszemély a késedelmes jelzáloghitellel terhelt átruházott ingatlanának a vonatkozó adásvételi szerződés szerinti vételárát teljes egészében hátraléka törlesztésére fordítja. 2013-tól adómentes Évi 50.000,- Ft-ig a kifizető által ugyanazon magánszemélynek juttatott sporteseményre, vagy kulturális szolgáltatás igénybevételére - muzeális intézmény és művészeti létesítmény (kiállítóhely) kiállítására, színház-, tánc-, cirkusz- vagy zeneművészeti előadásra, közművelődési tevékenységet folytató szervezet által nyújtott kulturális szolgáltatás igénybevételére - szóló belépőjegy, bérlet, továbbá könyvtári beiratkozási díj. 37

2013-tól a biztosítás A megtakarítási típusú biztosítások esetén adókötelezettség, a díjfizetés időpontjában, a munkáltatót terheli. Adómentes marad a kizárólag kockázati biztosítási díja, de adatszolgáltatási kötelezettség a havi xx08-as bevallásban 2.1.5. Általános forgalmi adó 38

Az adókötelezettség megállapításának logikai menete 1. Mi az ügylet? 2. Hol van a teljesítés helye? 3. Alkalmazható-e valamilyen kedvezmény? 4. Ki az adófizetésre kötelezett, és mi az én teendőm? A sorrend nem felcserélhető! 77 2.1.5.2. Adómérték Általános adómérték 25 % 27 % Kivételesen: ( 20 % 21,26 %) 5% (3.sz.melléklet) 18% (3/A. sz. melléklet) Specialitások: KP számla: 21,26%; ill. 4,76%; 15,25% 39

Mikor melyik adókulcs? Főszabály: 2012.01.01-e, v. utáni időszakra eső teljesítés 27 % Tényállásszerű teljesítés + fizetési határidő 2011-re 25 % Tényállásszerű teljesítés + fizetési határidő 2012-re 27 % Tényállásszerű teljesítés 2011, de a fizetési határidő 2012-re 25 % Tényállásszerű teljesítés 2012, de a fizetési határidő 2011-re 25 % Osztott időszak, de a fizetési határidő 2011-re 25 % Osztott időszak és a fizetési határidő 2012-re naptári napok szerinti időarányos megosztás 2011-es részteljesítésnél 25 %, 2012-es részteljesítésnél 27 % Adó összegének korrekciója Adó alapjának utólagos csökkentése (és nem önellenőrzés) a teljesítést követően válik nyilvánvalóvá, hogy tévesen, a szerződő felek által megállapítottnál magasabb ellenértéket számláztak ki az előleget részben, vagy egészben visszafizetik fizetendő adó csökkentését nem az adóalap utólagos csökkentése eredményezte (téves adókulcs) 40

Szgk. Áfa levonás 2012-től a személygépkocsi és egyéb jármű bérbeadását/lízingjét terhelő áfa levonásba helyezhető Nyílt végű pénzügyi lízing esetén is Általános szabályok szerint, vagyis kizárólag az adólevonásra jogosító tevékenység érdekében.. Na de hogyan? Importszolgáltatás 37. főszabályos szolgáltatások esetén A fizetett és kapott előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet Összesítő nyilatkozatban is szerepeltetni kell 12A60 3. és 4. lapon! Általános szabályok szerint levonható is 41

Tárgyi eszköz A 60/240 hónapos figyelési időszak Utólagos korrekció minden tárgyi eszközre az adóév utolsó adó megállapítási időszakban 2012.01.01-től beszerzettekre (korábbiakra választás alapján) Kötelező Nyilvántartásban rögzíteni Egyéb NAV honlapján lista Azokról, akik bejelentkeztek ingatlan értékesítése tekintetében adókötelezettség alá Elektronikus számla befogadó hozzájárulása (közös megállapodás) EDI esetén továbbra sem kell Minden más E-számla esetén 2012-től kell Kivéve, ha jogszabály alapján kötelező befogadni Belföldi számlázás kötelezettsége külföldi letelepedés esetén Ha az ügylet teljesítésével a legközvetlenebbül a belföldi székhely, vagy telephely érintett 42

Közhatalmi tevékenység Nem feltétel a létesítő okiratban lévő utalás Kikerült az államigazgatási jogkörben okozott károkozás a feltételek közül Láncértékesítés Csak a közbenső vevőként fuvarozó jogosult igazolni, hogy beszerzőnek minősül Átalakulás (adómentesség) EV Egyéni cég Mg-i tevékenység megszűntetés közeli hozzátartozó továbbvégzi (Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alapból nyújtott támogatással) Költségvetési szervnek Áht. szerinti átalakítása Mg-i tevékenységet végző Csak Mg-i tevékenységet végez Egyéb tevékenység bevétele kevesebb mint 5 M Ft Ha az egyéb tev. több mint 5 M Ft, akkor a Mg-i több Levonási hányad gazdaságilag nem független felek közötti ügyeleteknél Szokásos piaci árat kell figyelembe venni a LH megállapításánál Nem az ellenértéket 2011. utáni időszakra 43

Közösségi jog elsődlegessége Székhely, telephely, lakóhely, szokásos tartózkodási hely 282/2011 EU Rendelet (Héa) A 2006/112/EK irányelv 44. és 45. cikkének alkalmazásában az adóalany gazdasági tevékenységének székhelye a vállalkozás központi ügyvezetésének helye. Az (1) bekezdésben említett hely meghatározásához figyelembe kell venni a vállalkozás általános irányítására vonatkozó alapvető döntések meghozatalának helyét, a vállalkozás létesítő okirat szerinti székhelyét, és a vállalkozás ügyvezetése üléseinek helyét. Amennyiben ezek a kritériumok nem teszik lehetővé a gazdasági tevékenység székhelyének bizonyossággal történő meghatározását, akkor a vállalkozás általános irányítására vonatkozó alapvető döntések meghozatalának helyét kell elsődleges kritériumként figyelembe venni. Sorozatjellegű ingatlanértékesítésnél darabszámba beleszámít Építési telek megosztásával létrehozott építési telkek értékesítése egyenkénti értékesítésnek minősülnek. 44

2.1.5. Meg nem fizetett adó szabálya Korábban amíg nem fizettem ki, nem kérhetem vissza! (186. ) Ez ellentétes volt az EU-s szabályokkal. Új kiutalási határidő: 45 nap 75 nap DE: Ha nyilatkozik, hogy kifizette: 45 nap A jóteljesítési garancia miatti visszatartás is megfizetettnek minősül! Új mulasztási bírság tétel: Ha rosszul nyilatkozik a bevallásban szereplő visszaigényelt adó 5%-áig magánszemély esetében legalább 200 eft-ig, más adózó esetében legalább 500 eft-ig terjedő mulasztási bírsággal sújtható. [Art. 172. (20/e)] 89 2012-es évközi módosítás (06. 20-tól) 18 %-os áfa kulcs alá esik a: a zenés, táncos rendezvények működésének biztonságosabbá tételéről szóló 23/2011. (III. 8.) Korm. rendelet 2012. január 1. napján hatályos állapota szerint meghatározott alkalmi szabadtéri rendezvényre történő, kizárólag belépést biztosító szolgáltatás. Vagyis max. 10 napos rendezvény A létszám meghaladja az 1000 főt Jellemzően a fesztiválok 45

2012-es évközi módosítás 2012. 07. 01-től új FAD A termék adóalany beszerzője lesz majd köteles az adót megfizetni az értékesítési lánc minden tranzakciójához kapcsolódóan a következő termékek beszerzése során: kukorica, búza és kétszeres, árpa, rozs, zab, triticale, napraforgó-mag, törve is, repce- vagy olajrepcemag, törve is, szójabab, törve is Vtsz. számok alapján Nemzetközi jelentőségű szabadtéri zenei fesztiválok belépőjegyeire 18 % áfa 2013-tól új Összesítő jelentéshez A számla kötelező tartalmi elemi közé kerül a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének adószáma amely alatt, mint adófizetésre kötelezettnek a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítették, vagy amely alatt a 89. -ban meghatározott termékértékesítést részére teljesítették, vagy amely alatt mint belföldön nyilvántartásba vett adóalany részére a termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást teljesítették, feltéve, hogy a terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalanyra az áthárított adó a 2 M Ft-ot eléri vagy meghaladja és a termék értékesítője, szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön. Összesítő nyilatkozat Ha a 2 M áthárított áfa több számlából tevődik össze: Adószám + áfa összege Ha a 2 M áthárított áfa egy számlán szerepel: Adószám A kibocsátott számlában feltüntetett áfa alapja és áfa összege A számla sorszáma, valamint A számlában feltűntetett teljesítés időpontja, ennek hiányában a számla kibocsátásának kelte. 1365M kötegelt nyomtatvány 46

2013-tól az Alanyi mentesség Az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár: 6 000 000 forintnak megfelelő pénzösszeg Választható, ha az összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása fejében megtérített vagy megtérítendő ellenértéknek forintban kifejezett és éves szinten göngyölített összege nem haladja meg a 6 M forintnak megfelelő pénzösszeget sem a 2012. naptári évben ténylegesen, sem a 2013. naptári évben ésszerűen várhatóan, illetve ténylegesen Korábbi 2 éves eltiltás nem lehet gond, ha a 6 M-ba belefér. 2013-tól az új Pénzforgalmi elszámolás Ki választhatja: Belföldi kisvállalkozás, Nem áll csőd, vagy felszámolás alatt Nettó árbevétel előző és tárgyévben 125 M Ft alatt Számlázásnál utalni a pénzforgalmi elszámolásra, vagy jogszabályi hivatkozás legyen Választani naptári évre lehet! Nem választható: alanyi adómentesség esetén, a mezőgazdasági tevékenységet folytató, utazásszervezési szolgáltatásra vonatkozó különös szabályokat alkalmazó, viszonteladókra, nyilvános árverés szervezőjére előírt különös rendelkezéseket alkalmazza. 47

2013-tól az új Pénzforgalmi elszámolás Fizetendő áfa: a pénzforgalmi elszámolás időszakában teljesített összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása után az általa fizetendő adót az adót is tartalmazó ellenérték jóváírásakor, kézhezvételekor állapítja meg. Levonható áfa: termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan rá áthárított adó levonásának jogát a pénzforgalmi elszámolás időszakában legkorábban abban az adómegállapítási időszakban gyakorolja, amelyben az adót is tartalmazó ellenértéket a részére terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó számára megfizeti. Részletekben történő teljesítés is lehet!!! 2013. április 1-től FAD: élősertés + egész és hasított félsertés frissen, hűtve, v. fagyasztva. Pénztárgépek elektronikusan összekötve az adóhatósággal - adatszolgáltatás 48

2.1.6. Helyi adók 2.1.6.1. HIPA Pontosították az alvállalkozói teljesítés fogalmát Ptk. szerinti szerződés Eredménykötelem!!! HIPA megosztás A 3,5 tonna össztömeget meghaladó tehergépjárművet, autóbuszt üzemeltető tulajdonos székhelyként, telephelyként csak olyan címet adhat meg, ahol a gépjárművek tényleges tárolása, karbantartása zajlik. Ezeket az illetékes település jegyzőjének kell írásban igazolnia! Büntetőjogi felelősséggel tartozik!!! 49

A nettó árbevétel HIPA alapja 2013-tól 500 millió forintot meg nem haladó összegéből az e sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg egésze, 500 millió forintot meghaladó, de 20 milliárd forintot meg nem haladó összegéből az e sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg, de legfeljebb az e sávba jutó nettó árbevétel 85 %-a, 20 milliárd forintot meghaladó, de 80 milliárd forintot meg nem haladó összegéből az e sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg, de legfeljebb az e sávba jutó nettó árbevétel 75 %-a, 80 milliárd forintot meghaladó összegéből az e sávba jutó nettó árbevétel csökkentő összeg, de legfeljebb az e sávba jutó nettó árbevétel 70 %-a vonható le. 2.1.6.2. Építményadó, telekadó Építmény után Max. 1.100 Ft/nm, vagy Korrigált forgalmi érték 3,6 %-a Telek után Max. 200 Ft/nm, vagy Korrigált forgalmi érték 3 %-a 2013-tól közművezeték adó 125,-Ft / méter 50

2.1.7. Cégautó adó 2.1.7.2. Cégautóadó havi mértéke 2012-ben Gépjármű hajtómotorjának teljesítménye (kw) (P.2) Környezetvédelmi osztály-jelzés (V.9) 0 4 6 10 5 ; 14 15 0 50 16 500 Ft 8 800 Ft 7 700 Ft 51 90 22 000 Ft 11 000 Ft 8 800 Ft 91 120 33 000 Ft 22 000 Ft 11 000 Ft 120 felett 44 000 Ft 33 000 Ft 22 000 Ft 102 51

2.1.8. Baleseti adó 2.1.8. Baleseti adó Az adókötelezettség, az adó alanya Adó bevallása és befizetése a díjfizetés gyakorisága alapján a következő hó 15. napja. Kizárólag a 2011. 12. 31-e utáni időszakra. Bevallás Neta. tv. II. a 1210B (új) fejezetében; jelű nyomtatványon. akit vagy amelyet a Kgfb. alapján; kötelezettség terhel! Biztosítási időszakra vonatkozóan. Az a személy vagy szervezet, Az adó alapja, mértéke Az adó megállapítása Adóalap 30%-a, de max. 83 forint/nap/gépjármű. Eljárási szabályok, átmeneti rendelkezések A biztosítási díj (éves, vagy egyszeri) vagy a fedezetlenségi díj A beszedésre kötelezett felelősségbiztosító, de kivételes esetben az adó alanya is lehet. 104 52

2.1.10. Jövedéki adó 2.1.10. Jövedéki adó Lényegesebb változások az adómértékben, adókedvezményben, mentességben/1 A tüzelő-, fűtőanyag- és üzemanyagcélú gázolaj adója 110 350 Ft/ezer literre nőtt; A kereskedelmi gázolaj adókedvezménye 17 Ft/literre csökkent; Az E85 üzemanyag bioetanol-tartalmánakadómentessége megszűnt, az adómérték e termékre 40 000 Ft/ezer liter; A pezsgő literenkénti adómértéke 149,6 Ft lett; A sör adómértéke 6,65 Ft/BF/literre emelkedett; A kisüzemi sörfőzés (évi legföljebb 8 000 hektoliter) 50%-os adómértékkel adózik; Az egyéb bor literenkénti adómértéke 98,7 Ft-ra nőtt; A köztes alkoholtermék literenkénti adómértéke 2 899 Ft-ra változott; A többi alkoholtermék adómértéke majdnem duplájára, 4 141,5 Ft/l-re emelkedett; 106 53