Amit a számlázásról mindenképpen tudni kell
Tartalomjegyzék Tartalomjegyzék... 2 Mikor kell számlát kiállítani?... 5 Mikor mentesülhetünk a számlakibocsátás alól?... 7 Meddig kell kibocsátani a számlát?... 9 Bizonylatfajták... 11 Az adóalap forintban történő meghatározása... 17 A számla megjelenési formája... 19 2
Több jogszabály is tartalmaz rendelkezéseket a gazdasági tevékenységet kísérő bizonylatok kibocsátására, a számlázásra és nyugtakibocsátásra. Figyelemmel kell lennünk a 2007. évi CXXVII számú áfa törvényre, a 24/1995. (XI. 22.) PM-rendeletre és a számvitelről szóló 2000. évi C. törvényre. A következőkben a számlázáshoz kapcsolódóan találhatnak gyakorlati jótanácsokat a szabályok ismertetésével. 3
1. Fejezet MIKOR KELL SZÁMLÁT KIÁLLÍTANI? 4
Mikor kell számlát kiállítani? 1. Az áfa adóalany köteles számlát kibocsátani az általa teljesített termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője részére. Nem szükséges számlát kiállítani abban az esetben, ha a termékbeszerzője vagy a szolgáltatás igénybe vevője a termék értékesítőjével, illetve a szolgáltatásnyújtóval azonos adóalany. Gyakorlatban tehát egy saját rezsis beruházás esetén, nem kell számlát kiállítani a gazdasági ügyletről, elég egy számviteli bizonylat. 2. Számla kibocsátásra kötelezett az adóalany, ha neki: - Egy másik adóalany vagy nem adóalany jogi személy előleget fizet. - Fentieken kívüli személy előleget fizet, és az előleg összege eléri vagy meghaladja a 900.000 forintot vagy a vevő kéri a számla kibocsátását. 3. Valamint szükséges számlát kiállítani, amennyiben a Közösség területén belföldön kívül - teljesít termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, ha az adott ügylet teljesítésével legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedési helye belföldön van, és az adófizetésre kötelezett személy a termék beszerzője vagy a szolgáltatás igénybevevője. 5
2. Fejezet MIKOR MENTESÜLHETÜNK A SZÁMLAKIBOCSÁTÁS ALÓL? 6
Mikor mentesülhetünk a számlakibocsátás alól? 1. Áfával számítottan 900 ezer forintos értékhatár alatt, a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az ellenértéket legkésőbb a teljesítésig, illetve a teljesítés napján egyidejűleg készpénzzel vagy pénzhelyettesítő eszközzel teljesen megtéríti, és számla kibocsátását az adóalanytól nem kéri. 2. Ha olyan termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást végez, amely a tevékenység közérdekű vagy speciális jellegére tekintettel adómentes, és az ügylet teljesítéséről számviteli bizonylatnak megfelelő okiratot bocsát ki. A magánpraxisban nyújtott fogorvosi szolgáltatás esetében elegendő számviteli elszámolásra alkalmas bizonylat kiállítás. Nincs azonban lehetőség a számla kibocsátás alóli mentesülésre az alábbi esetekben: - Ha adóalany, nem adóalany jogi személy részére történik a termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás (kivéve, ha a gazdasági tevékenység közérdekű vagy sajátos jellegére tekintettel mentes az általános forgalmi adó alól) - Távolsági értékesítés, - Termék közösségen belüli értékesítése, - Új közlekedési eszköz másik tagállamba történő értékesítésekor, - Sorozat jelleggel történő építési telek, beépítés alatt álló, illetve beépített ingatlanértékesítés esetén. 7
3. Fejezet important than the actual price of the service. When you are selecting your outsourcing partner, first of all, you should determine the functionality of his solutions. MEDDIG KELL KIBOCSÁTANI A SZÁMLÁT? 8
Meddig kell kibocsátani a számlát? Alapszabály: teljesítésig illetve előleg fizetése esetében a kézhezvételig, jóváírásig, de legfeljebb, az attól számított ésszerű időn belül. Ésszerű idő a következő esetekben azonnal: - Előleg készpénzes, készpénz-helyettesítő eszközzel történő megtérítése esetén - Termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékének az ügylet teljesítési időpontjáig, készpénzzel, készpénz helyettesítő fizetési eszközzel történő megtérítése estén Egyéb esetekben, ha a számla áthárított áfát tartalmaz 15 napon belül. Ez tehát azt jelenti, hogy adójogi szankciók nélkül legkésőbb a 15. napon belül kell kiállítani a számlát, a kiállítás késése/elmulasztása bírsággal szankcionálható. Abban az esetben, ha a számla áthárított adót nem tartalmaz, mert pl. közösségi értékesítés, akkor az ésszerű időt a szó köznapi értelmében kell érteni, amely határidő lejár abban a legkorábbi időpontban, amikor a számla kibocsátásához szükséges valamennyi információ maradéktalanul a számlakibocsátó rendelkezésére áll. Amennyiben a számlát nem az ésszerű határidőn belül állították ki, de megfelel a törvényben meghatározott tartalmai feltételeknek, akkor az adólevonási jog minden további nélkül gyakorolható a számla befogadónál. 9
4. Fejezet BIZONYLATFAJTÁK 10
Bizonylatfajták SZÁMLA: minden olyan okirat, amely megfelel az Áfa törvény X. fejezetében meghatározott feltételeknek. A számlával esik egy tekintet alá minden olyan okirat is, amely kétséget kizáróan az adott számlára hivatkozva, annak adattartalmát módosítja és megfelel a törvényi előírásoknak. A más tagállami adóalany által kibocsátott számla alaki és tartalmi követelményeknek való megfelelése során nem a magyar Áfatörvény és általában nem a magyar jogszabályoknak a számlára vonatkozó rendelkezései szerint kell vizsgálni. Az ilyen számla, ha a kibocsátó adóalany tagállamának jogszabályai, illetve a közösségi irányelv követelményeinek megfelel, akkor azt a többi tagállamban is el kell fogadni hiteles dokumentumként. Amit a SZÁMLÁNAK kötelezően tartalmaznia kell: - Számla kibocsátásának kelte - Számla sorszáma, amely a számlát azonosítja - Termék értékesítőjének, szolgáltatásnyújtójának adószáma - Ha a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett, akkor a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének az adószáma - A termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának, valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve és címe - Értékesített termék megnevezése, mennyisége, illetve a nyújtott szolgáltatás megnevezése, mennyisége - A teljesítés előleg átvételének, jóváírásának időpontja, ha az eltér a számla keltétől - Az adó alapja, adó nélküli egységára, a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, valamint az alkalmazott árengedmény, ha azt az egységár nem tartalmazza - Alkalmazott adó mértéke - Áthárított adó mértéke - Áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését az áfa törvény kizárja - Adómentesség esetében, illetve ha adófizetésre a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője kötelezett, jogszabályi hivatkozás vagy más, de egyértelmű utalás arra, hogy a termék értékesítése, szolgáltatásnyújtása mentes az adó alól, vagy az után a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője az adófizetésre kötelezett 11
- Új közlekedési eszköz Közösségen belüli értékesítése esetén az új közlekedési eszközre vonatkozó adatok - Utazásszervezési szolgáltatás nyújtása esetében, egyértelmű utalás arra, hogy az Áfa törvény XV. fejezetében meghatározott különös szabályokat alkalmazták - Használt ingóság, műalkotás, régiség értékesítése esetén utalás arra, hogy a különös szabályokat alkalmazták - Pénzügyi képviselő alkalmazása esetében a pénzügyi képviselő neve, címe, adószáma A számla kiállítható magyar nyelven vagy idegen nyelven egyaránt. A számlán az aláírás már nem kötelező elem. A számlán az áthárított adót forintban is kötelezően fel kell tüntetni, amennyiben az egyéb adatok külföldi pénznemben vannak megadva. Ezen kívül feltüntethető, de ez már nem kötelező elem pl. az árfolyam és más értékadat is forintban. Mit is jelent pontosan, hogy külföldi pénznemben kifejezett ellenérték? Ez a megállapodástól függ, ha úgy állapodunk meg, hogy az ellenérték 100 EUR, akkor külföldi pénznemben kifejezett ellenértékről beszélünk, de ha a megállapodásban, szerződésben az szerepel, hogy a 100 EUR-nak a 2012. április 23.-án érvényes MNB árfolyammal számított értéke, akkor forintban kifejezett lesz az ellenérték csak a kiszámítás módját kötötték árfolyamhoz. A legújabb törvénytervezet szerint 2013-tól a számlán kötelezően fel kell majd tüntetni a termék beszerzőjének, a szolgáltatás igénybevevőjének az adószámát, ha az áthárított adó a 2.000.000 forintot eléri. 12
EGYSZERŰSÍTETT ADATTARTALMÚ SZÁMLA Milyen esetekben állítható ki? - Előleg esetén, ha a számlán szereplő adatok forintban kifejezettek. - Ha az ügylet teljesítéséig az ellenértéket készpénzzel, készpénz helyettesítő fizetési eszközzel a termék vevője, szolgáltatás igénybevevője megfizette (amennyiben az adatok forintban kifejezettek). - Közösség területén (belföldön kívüli) termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén ha az ügyletet teljesítő adóalanynak az adott ügylet teljesítésével legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedési helye belföldön van (ennek hiányában lakóhelye, szokásos tartózkodási helye van belföldön) és az adófizetésre kötelezett személy a termék beszerzője vagy a szolgáltatás igénybevevője. - Harmadik államban teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén ha az ügyletet teljesítő adóalanynak az adott ügylet teljesítésével legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedési helye belföldön van (ennek hiányában lakóhelye, szokásos tartózkodási helye van belföldön). Az egyszerűsített adattartalmú számla kötelező adatai, eltérően a számlától: 1. Az ellenérték adót is tartalmazó összege (adó alapja és adó nélküli egységára helyett) 2. A benne foglalt adót kell feltüntetni a következők szerint: 27 %-os adómérték esetén 21,26%, 18%-os adómérték esetén 15,25% 5%-nál 4,76% 3. Áthárított adó összeg nem szerepelhet Belföldön bejegyzett adóalany által nem belföldön teljesített termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról kibocsátott számla adatai: - Számla kibocsátásának kelte - A számla sorszáma, amely a számlát azonosítja - Termék értékesítőjének, szolgáltatásnyújtójának adószáma - A termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának, valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve és címe - Az értékesített termék megnevezése, mennyisége, illetve a nyújtott szolgáltatás megnevezése, mennyisége, ha az természetes mértékegységben kifejezhető. - Az Áfa-törvény területi hatályán kívül kifejezés 13
GYŰJTŐSZÁMLA Ha a vállalkozás egyazon adó-megállapítási időszakban ugyannak a partnernek több, az áfatörvény szerint számla kibocsátására okot adó ügyletet teljesít, az egyes teljesítéseket kiszámlázhatja könnyítésként egyetlen számlában, ez a gyűjtőszámla. Kibocsátása akkor lehetséges, ha az eladó a vevővel erről írásban előzetesen megállapodott. Ebben az esetben a számla kiállításának legkésőbb a kiállító adóalany adó-megállapítási időszakának utolsó napjáig meg kell történnie, de legfeljebb az attól számított 15 napon belül. A gyűjtőszámla gyakorlatilag úgy néz ki, hogy az összes ügylet adóalapját tételesen fel kell tüntetni adómérték, adómentesség, illetve teljesítés nap szerinti csoportosításban. A gyűjtőszámlán az adott ügylethez tartozó valamennyi teljesítési időpontnak szerepelnie kell, a gyűjtőszámlának ugyanis nincs saját teljesítési időpontja, a teljesítési időpont az egyes ügyletekhez van rendelve. SZÁMLÁVAL EGY TEKINTET ALÁ ESŐ OKIRAT A számla módosítását számlával egy tekintet alá eső okiratban kell elvégezni. Ez nem egy bizonylattípus, hanem azon bizonylatok összefoglaló neve, amelyek egy adott számlára hivatkozva, annak bármely adatát módosítják. Minimális adattartalma a következő: - Az okirat kibocsátásának kelte - Az okirat sorszáma, amely azt azonosítja - Hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja - A számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetve annak számszerű hatása Egyéb esetekben a számlára vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni. Az ésszerű időt a módosításra jogalapot teremtő tény, egyéb körülmény bekövetkeztétől kell számítani. Ennek megfelelően módosítására, korrekcióra jogalapot teremtő tény, egyéb körülmény bekövetkezésétől számított 15 napon belül kell kibocsátani. 2008. január 1-től megszűnt a helyesbítő és stornó számla elnevezés és a számla módosításra vonatkozó formakényszer. A gyakorlatban azonban továbbra is használható a korrekciós bizonylatok ezen elnevezése. 14
NYUGTA Az adóalany köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugtát kibocsátani, ha egyébként mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, mert áfával számítottan 900 ezer forintos értékhatár alatt a terméket megvásárló, a szolgáltatást igénybevevő olyan nem adóalany személy, aki/amely az ügylet ellenértékét teljesítés napjáig - megtérítette és számla kibocsátását nem kérte. A nyugta kötelező adattartalma: - Nyugta kibocsátásának kelte - Nyugta sorszáma, amely azt azonosítja - Nyugta kibocsátójának adószáma, valamint a neve és címe - A termék értékesítésének, szolgáltatás nyújtásának adót is tartalmazó ellenértéke Nyugta kizárólag papíron bocsátható ki, magyar nyelven. A nyomdai úton előállított nyugtára ugyanazok a szabályok vonatkoznak, mint a nyomdai úton előállított számlára, azzal a különbséggel, hogy ha a nyugtanyomtatvány az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosítja, (jegyként is funkcionál) a nyugtára nem kell állami adóhatóság által kijelölt sorszámtartományt alkalmazni. Milyen kézi kitöltésű irat alkalmas arra, hogy nyugtaként funkcionáljon? Csak azokból a nyomtatványtömbökből származó nyugta, amely nyomtatvány a NAV által leosztott sorszám alkalmazásával készült. Törvényi előírás alapján mentesül a nyugtakibocsátási kötelezettség alól az adóalany ha: - Sajtóterméket értékesít (újság, folyóirat) - A szerencsejáték szervezéséről szóló törvény hatálya alá tartozó szerencsejáték szolgáltatást nyújt - Kezelőszemélyzet nélküli automata berendezés útján teljesíti a termék értékesítését, a szolgáltatás nyújtását (például üdítőital) Nyugtaadási kötelezettségüknek kizárólag pénztárgéppel, taxaméterrel tehetnek eleget: - A taxi szolgáltatást nyújtó adóalanyok - Gyógyszertárak - Nagykereskedelmi tevékenységet folytató adóalanyok, üzleteik készpénzzel vagy készpénz-helyettesítő eszközzel történő kiskereskedelmi értékesítésük tekintetében - Kiskereskedelmi, vendéglátási (kivéve a mozgó szolgáltatásnyújtást), szálláshelyszolgáltatási, kölcsönzési, javítási tevékenységet folytató valamennyi adóalany, üzlet, mozgóbolt, kivéve: betétdíjas göngyöleget visszaváltó üzlet-, csomagküldő szolgálat kivéve annak nyílt árusítást végző üzlete- termelői borkimérés, ipari tevékenységet folytató egyéni vállalkozó, ha termelő és értékesítő tevékenységét ugyanabban a helyiségben folytatja. 15
5. Fejezet AZ ADÓALAP FORINTBAN TÖRTÉNŐ MEGHATÁROZÁSA 16
Az adóalap forintban történő meghatározása Melyik napi árfolyamot válasszuk? - Közösségen belüli beszerzés és fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor - Határozott idejű elszámolás esetén a számla kibocsátásakor, - Egyéb esetben az ügylet teljesítéskor érvényes árfolyamot kell használni a fizetendő adó forintban történő átszámításához. Az időpont meghatározása után, figyelni kell, hogy az adott időpontban érvényes utolsó árfolyam használható. A törvény szerint alkalmazható: - belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet deviza eladási árfolyama vagy - az MNB árfolyam. Az MNB árfolyam használatának azonban vannak feltételei. Az előzetesen választás és az adóhatósághoz történő bejelentése. Ettől eltérni csak a bejelentést következő év végén lehet. X Kft 1000 euró értékben nyújt szolgáltatás Y Kft-nek. A felek határozott időre történő elszámolásban állapodtak meg. A számla kiállításának időpontja: 2012.04.27. A kibocsátott számla esedékességének időpontja: 2012.05.07. Az adóalany a forintra történő átszámításhoz a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett árfolyamot alkalmazza. Árfolyam: 2012.04.27. 287,63Ft/euró Áfa kulcs: 27% Mennyi lesz a kiállított számla áfa összege forintban kifejezve? Határozott időre történő elszámolás esetében az adó alapjának forintra történő átszámításához a számla kibocsátásakor érvényes árfolyamot kell alkalmazni. 17
6. Fejezet Adóalap: 287.630 HUF Áfa:77.660 HUF A SZÁMLA MEGJELENÉSI FORMÁI 18
A számla megjelenési formái A számla papíralapon és elektronikus úton is kibocsátható. Papíron kibocsátott számlának két fajtája van: - Nyomtatványként nyomdai úton előállított számla - Csak az adóhatóság által megállapított sorszámtartománynak megfelelő számla kerülhet alkalmazásra - Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla Elektronikus úton kibocsátott számla Elektronikus úton akkor lehet számlát kiállítani, ha a számlán és az abban foglalt adattartalom sértetlensége és eredetiségének hitelessége biztosított. Elektronikus számla kétféleképpen állítható ki: - Elektronikus aláírás rendszerében - Elektronikus adatcsere rendszerében, (EDI) elektronikus adatként létrehozott és továbbított számla Az elektronikus számlakibocsátás törvényi feltétele, hogy annak alkalmazásáról a feleknek előzetesen meg kell állapodniuk. Az EDI rendszer alkalmazása esetén az előzetes megállapodást írásba kell foglalni, ellentétben az elektronikus aláírással és időbélyegzővel ellátott elektronikus számla kiállításával, ez esetben elegendő a számlabefogadó előzetes szóbeli beleegyezése. Az elektronikus úton előállított és elküldött számlák kontrolljaként havi rendszerességgel papíralapon összesítő jelentést kell készíteni. 19
Reméljük összefoglalásunk hasznosnak bizonyult az Ön számára. Amennyiben szívesen tudna meg többet cégünkről vagy érdeklődik a könyvelés, bérszámfejtés és HR Adminisztráció kiszervezésének (Business Process Outsourcing) témakörében, forduljon hozzánk bizalommal az alábbi elérhetőségek egyikén! További információért: www.ucmsgroup.hu blog.ucmsgroup.hu info.hu@ucmsgroup.com Kövessen minket! 20