CONFORG
Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete
ÁFA vissza 2010 Budapest, 2010. október 18.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
Témák: 1. Levonási jog gyakorlása 2. Visszaigénylési gondok 3. Számla befogadása 4. Adó-visszatérítés új rendszere
APEH tévhitek az áfa levonási jogról adókedvezmény adóköteles bevétel is kell ingyenes átadás vállalkozás idegen
Levonási jog a HÉA-rendszer alapelve C-286/94, C-340/95, C-401/95 és C-47/96. sz. kapcsolt ügyek (Molenheide) Nem kell adóköteles bevétel C-110/94. sz. jogeset (INZO) C-268/83. sz. jogeset (Rompelman) http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap
APEH tévhitek az áfa levonási jogról csak az eladó által megfizetett adót vonhatja le a vevő a számla bármilyen hibája akadálya a levonásnak bejelentkezés a konkrét tevékenységre
A be nem fizetett áfa is levonható Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ t befizették e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett C-354/03. sz. jogeset (Optigen) Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)
APEH tévhitek az áfa levonási jogról objektív felelősség magánfogyasztás áfa-ja nem vonható le előbb számla javítás és önellenőrzés
Vegyes használat 41) Amennyiben az adóalany úgy dönt, hogy az üzleti és magáncélra egyaránt használt befektetett eszközöket üzleti eszközként kezeli, úgy az ezen eszközök beszerzésekor esedékes input VAT az adózási alapelvekből következően teljes egészében és azonnal levonható C-269/00. számú jogeset (Seeling) Lennartz-mechanizmus C-97/90 sz. jogeset
Európai Közösségek Bírósága 2010. szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely a fordított adózási eljárás keretében az építési munkákhoz kapcsolódó ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell
Az adólevonási jog akkor keletkezik amikor az előzetesen felszámított adónak megfelelő fizetendő adót meg kell állapítani (Áfa tv 119. ) Következtetés: fizetendő áfa = levonható adó a még be nem fizetett áfa = levonható adó
A vevő levonási jogának feltétele adóköteles felhasználás eladó és vevő egyaránt adóalany legyen áthárítás okirat számla, határozat, befizetés igazolása, nyilatkozat, egyéb levonási tilalom nincs
Társasház fenntartása nem minősül gazdasági tevékenységnek, mert nem bevétel elérése érdekében történik tulajdonosok magánszemély vállalkozó (ÁFA veszteség)
A beszerzést adóköteles célra hasznosítja A beszerzett termékeket és igénybe vett szolgáltatásokat terhelő HÉA levonásának joga ezért azzal a feltétellel gyakorolható, hogy az ezek beszerzése vagy igénybevétele érdekében felmerült költségek az adólevonásra jogosító, más részére végzett adóköteles tevékenységek árának alkotóelemét képezik. C-465/03. sz. ügyben (Kretztechnik)
Amit másik adóalany áthárított számlán felszámított számla kötelező adat tartartalma (Áfa tv 169. j) pont) a maradéktalan kiegyenlítés nem feltétel
Az adólevonási jog akkor keletkezik amikor az ellenértéket megfizetik (eddig kell megállapítani a fizetendő adót) ha a megtérítés pénzzel/helyettesítővel történik max. 45. nap Adóalanyok köre: egyszeres könyvvitel bevételi nyilvántartás költségvetési szerv
ha az eredeti számlához képest teljesítés nem történt érvénytelenítés (sztornó) a teljesítés több, vagy kevesebb módosítás (helyesbítés)
nincs előírás
Adó alapja utólag csökken Az eredeti számlát érvényteleníteni kell, ha Az ügylet kötése előtt fennállott helyzetet állítják helyre [Ptk 237 (1) bek.] Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) eláll az ügylettől [Ptk 306. (1) bek. b) pont] Lízing eredeti állapot helyreállítása Teljesítés hiánya miatt az előleget visszafizetik
Adó alapja utólag csökken Az eredeti számlát módosítani kell, ha Az ügyletet az érvénytelenítő határozat meghozataláig terjedő időre hatályossá nyilvánítják Az ügyletet az aránytalan előny kiküszöbölésével érvényessé nyilvánítják [Ptk 237. (2) bek.] Az ügylet hibás teljesítése miatt a jogosult (vevő) árvagy díjleszállítást kap [Ptk 306. (1) bek. b) pont] Betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik A teljesítést követően adnak árengedményt előre fizetés, mennyiség, vagy egyéb üzletpolitikai cél jogcímén Lízing félbeszakad
Adó alapja utólag csökken és a korábban megállapított fizetendő adó is csökken a fizetendő adót az eladó abban az adómegállapítási időszakban csökkentheti, amikor a) az érvénytelenítő számla, vagy a m ódosító számla a vevő rendelkezésére áll vagy b) az eladó az ellenértéket (előleget, betétdíjat) visszatérítette a vevőnek
Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. az eredetileg levonható adó csökken fizetendő adó összegét növelő tétel abban az adómegállapítási időszakban, amelyben változás bekövetkezik, vagy amikor az okirat személyes rendelkezésére áll
Ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben utólag változás következik be 132. az eredetileg levonható adó növekszik levonható adó összegét növelő tétel, legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban, amelyben személyes rendelkezésére áll az eredeti okiratot módosító okirat
Nem kell önellenőrizni
Önellenőrizni kell
Ellenőrzéssel lezárt időszakot követően az eladó kiállíthatja az érvénytelenítő számlát, ha a revizió törölte az ügyletet, vagy a módosító számlát, ha a revizió csökkentette/növelte az eredeti számla szerint összegeket de ezt nem kell az áfa bevallásban feltüntetni, feltéve, hogy a változás megegyezik a revíziós megállapítással Pl. a szerződő felek megegyeznek, hogy az eladó a terhére megállapított áfa hiánnyal növelve módosító számlát állítson ki
Ellenőrzéssel lezárt időszakot követően az eladó kiállíthat érvénytelenítő számlát, vagy módosító számlát, de ezt fel kell tüntetni az áfa bevallásban
Eredeti számla Megnevezés Termékértékesítés végösszege Nettó 100 ÁFA 25 Bruttó 125 Módosító számla Megnevezés Eredeti végösszeg Helyes érték Különbözet Nettó 100 200 100 ÁFA 25 50 25 Bruttó 125 250 125 Eredeti tételek Helyes értékek = különbözet különbözet könyvelése: fordított előjellel
Adómentesség helyett adókötelezettség felülről vagy alulról? Adóalap + adó = ellenérték Adóalap = ellenérték (ha adómentes)
Eredeti számla Megnevezés Export végösszege Nettó 100 ÁFA 0 Bruttó 100 Módosító számla Megnevezés Eredeti végösszeg Helyes érték Különbözet Nettó 100 80 20 ÁFA 0 20 20 Bruttó 100 100 0 Eredeti tételek Helyes értékek = különbözet különbözet könyvelése: fordított előjellel
Eladó számlája A vevő visszautasítja A vevő elfogadja, de nem fizet Helyesbítés, stornírozás Behajthatatlan követelés
Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)
Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt
GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt).
Eljárás lépései: 1. vevő visszautasítja a számlát 2. eladó storníroz 3. eladó polgári pert indít 4. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 5. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)
APEH szerint: ingyenes átadás = vállalkozás idegen ezért az áfa nem vonható le, de az átadás mentes
Áfa törvény 5. sz. melléklet kivéve: - TE értékesítés - ingatlanhoz kapcsolódó eseti értékesítés - adómentes eseti értékesítés
Utólagos kiigazítás tárgyi eszköznél ha a levonható adó összegét meghatározó tényezőkben változás (>10.000 Ft) következik be használatbavételének időpontjához képest változás: adóköteles adómentes adómentes adóköteles
Figyelési időszakon belül értékesített tárgyi eszköz ha beszerzéskor az ÁFA nem volt levonható ha beszerzéskor az ÁFA levonható volt és az értékesítéskor fizetendő adója keletkezik, de az értékesítéskor nincs fizetendő adó akkor a korábban le nem vont ÁFAnak a hátralevő hónapokra időarányos hányadát pótlólag levonhatja akkor a korábban levont ÁFA-nak a hátralevő hónapokra időarányos hányadát pótlólag fizetendő adóként elszámolja pl. ingatlan
Saját vállalkozásban végzett beruházás (TE) 1. önálló értékesítés (adómentes felhasználásnál is) 2. a beruházás időszakában az ÁFA levonható 3. aktiváláskor fizetendő ÁFA 4. aktiváláskor levonási jog (ha van)
Negatív előjelű különbözet visszaigénylésének feltételei 1. adóalany bevallásban kérelmezi 2. bevallási ciklushoz kötött értékhatárt eléri 3. áthárított adót tartalmazó számla kiegyenlítése a bevallásig maradéktalanul megtörtént vagy tartozása egészében más módon megszűnik kivétel: 10. a) pont szerinti lízing, jogszerű visszatartás
ÁFA követelés engedményezése Legfelsőbb Bíróság Az általános forgalmi adó visszaigénylésének lehetősége valamelyik hitelezőre engedményezhető. A visszaigénylés jogszerűsége azonban nem lehet a felszámolási eljárás tárgya. Arról az adóhatóság adóigazgatási eljárás keretében dönt BH2001. 338
Brüsszeli kritika Európai Közösségek Bizottsága 2009. október 8. napján kelt IP/09/1463 számú közleménye felszólította Magyarországot, hogy vizsgálja felül és módosítsa az ÁFA visszatérítésére vonatkozó magyar szabályokat (kifizetettségi feltétel), az adósemlegesség elvének tiszteletben tartásával. 2010. június 1-jén benyújtott kereset Európai Bizottság kontra Magyar Köztársaság (C-274/10. sz. ügy)
A Bizottság álláspontja szerint az adósemlegesség elve megvalósítható egy olyan visszatérítési mechanizmussal, amely szerint a negatív előjelű adókülönbözetet az adóalany részére késedelem nélkül vissza kell téríteni.
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások