SZERETETTEL KÖSZÖNTÖM ÖNÖKET SÁNDORNÉ ÚJ ÉVA OKL. ADÓSZAKÉRTŐ 1
A TÁRSASÁGI ADÓ VÁLTOZÁSAI 2
40 euró behajtási költségátalány A behajtási költségátalány 2013. július 1-jén került a Polgári Törvénykönyv (Ptk.) rendelkezései közé, és az ezzel kapcsolatos rendelkezés a 2014. március 15-én hatályba lépett új Ptk.-ban is megtalálható. Behajtási költségátalány követelése kizárólag a 2013. július 1. napján és ezt követően megkötött, valamint ezen időpontot követően módosított szerződések esetében alkalmazható. Nincsen olyan kötelezettség, ami a korábban megkötött szerződések módosítását írná elő. 3
A behajtási költségátalány jellemzői annak összege a késedelembe esés napjától esedékesen külön erre vonatkozó fizetési felszólítás hiányában is megilleti a hitelezőt; 40 eurónál magasabb összegben is érvényesen meghatározható; a késedelmi kamat összegén felül érvényesíthető. 4
40 euró behajtási költségátalány Fizetési felszólításra sincs szükség! A kötelezett késedelme esetén a 40 euró behajtási költségátalány minden további feltétel nélkül jár. Ha a késedelembe eső fél önként teljesít, akkor ez a 40 euró is megilleti a hitelezőt. Nem befolyásolja a kötelezettséget, hogy az adós kimentette-e a késedelmét, egy napot késett-e vagy egy hónapot, továbbá a hitelezőnek felmerült-e egyáltalán bármilyen költsége a behajtással vagy sem. 5
40 euró behajtási költségátalány A behajtási költségátalány késedelmenként és nem számlánként követelhető a késedelmi kamat összegén felül. Ha a szerződésben részletfizetésben állapodtak meg a felek, akkor annyi részlet után érvényesíthető a költségátalány, ahány részlettel késedelembe estek. 6
40 euró behajtási költségátalány A késedelmi kamat és a behajtási költségátalány pénzneme az új Ptk. 6:155. (2) bekezdése értelmében a főtartozás pénzneméhez igazodik. A 40 eurót a késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes MNB árfolyamon kell forintra átszámítani. 7
Jogosult (!?) A jogosult a megfizetett és elszámolt egyéb bevételek után fizeti meg a társasági adót. 40 euró tao Kötelezett A kötelezett könyveiben egyéb ráfordításként elszámolt behajtási költségátalány a vállalkozás érdekében felmerült költségként érvényesíthető a társasági adóban. 2000. évi C. tv. 81. (2) b) 8
40 euró áfa A behajtási költségátalány nem minősül termékértékesítésnek, illetve szolgáltatásnyújtásnak, ezért az áfa tv. 65. -a alapján nem képez adóalapot, arról számlát sem kell kiállítani. 9
Osztalékelőleg 2013. évi V. tv. 3:186-187. ; 3:263. ). A taggyűlés, a közgyűlés az ügyvezető, részvénytársaságnál az igazgatóság javaslatára, felügyelő bizottság működése esetén a bizottság jóváhagyásával két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat. A döntés feltétele minden esetben közbenső mérleg készítése. Megszűnt a mérlegfordulónapot követő hat hónapon belül a beszámoló alapján történő osztalékelőleg fizetés lehetősége.
A közbenső mérleg A közbenső mérleg fordulónapját jogszabály konkrétan nem határozza meg, azt az adott gazdasági társaság hatáskörébe utalja azzal, hogy az a közbenső mérleg céljával összefüggésben a lehető legközelebbi legyen. Minél távolabbi ugyanis a közbenső mérleg fordulónapja és a kifizetés, annál nagyobb lehet a valószínűsége, hogy az osztalékelőleget vagy egy részét vissza kell fizetni fedezet hiányában. 11
Osztalékelőleg Változás a Gt. előírásához képest az is, hogy ha az osztalékelőleg kifizetését követően elkészülő éves beszámolóból az állapítható meg, hogy osztalékfizetésre nincs, vagy az előlegnél kisebb összegben van csak lehetőség, az osztalékelőleget (arányos részét) a kft. tagoknak a törvény előírása alapján, a részvényeseknek a társaság felhívására vissza kell fizetni. (Korábban az esetleges visszafizetésről a kifizetés előtt kellett nyilatkozni).
2014. március 15. tőkeemelés 2013. évi V. törvény (Ptk) A 2014. március 15-ét követő első társasági szerződés (alaptó okirat) módosítással egyidejűleg kell a változtatást elvégezni. Ennek hiányában a korlátolt felelősségű társaság, részvénytársaság és egyesülés esetén 2016. március 15-ig kell benyújtani a változás bejegyzési kérelmet. MILLIÓ PÉNZBÍRSÁG, TÖRLÉS
A tőkeemelés - szerződésmódosítás A törzstőke emelésig a társaságnak a Gt. rendelkezéseit kell alkalmaznia és társasági szerződés módosításról nem határozhat. Ha ugyanis társasági szerződés módosításról határoz bármilyen okból (pl. székhely változás, vagy a tag lakcímének változása) akkor már köteles az Új Ptk rendelkezéseivel összhangba hozni a létesítő okiratot, kft esetén ez pedig szükségszerűen tőkeemelést jelent, ha a tőke nem éri el a hárommillió forintot.
Kapcsolt vállalkozás transzferár 2013. évi CC. törvény 33. 11. A Tao tv. - 2013. december 31-ig hatályban lévő - 18. (6) bekezdése alapján csak a jegyzett tőke nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetében volt szükséges a transzferár szabályok alkalmazása, a kötelezettség a tőketartalék nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítésére, emelésére nem vonatkozott. 2014. január 1-jétől a transzferárszabályokat nemcsak a jegyzett tőke, hanem a tőketartalék nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is alkalmazni szükséges, amennyiben többségi befolyással rendelkező vagy az alapítással ilyenné váló tag (részvényes) teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, illetve részesedik a vagyonból. 15
2014. március 15. A civil szervezet fogalma kikerül az új Ptk-ból (2013. évi V. törvény) Új szabályozás a Civil törvényben 2011. évi CLXXV. törvény 2. 7. pont. 16
A gazdasági-vállalkozási tevékenység Civil törvény - 2011. évi CLXXV. törvény Minden olyan tevékenység ide tartozik, amely nem cél szerinti vagy közhasznú tevékenység, illetve nem adomány elfogadása, hanem ezeken kívüli, jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező gazdasági tevékenység, aminek tényállási eleme az üzletszerűség is. 60% Elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységre nem alapítható civil szervezet. 17
Ingatlannal rendelkező társaság 4. 18/a. A beszámolójában vagy kapcsolt vállalkozásaival együttesen [csoport], az egyes beszámolókban kimutatott eszközök mérlegfordulónapi könyv szerinti értékének (együttes) összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék 75% 75% 2013.12.31-éig mérlegfordulónapi piaci érték Mérlegfordulónap 18
Szabályozott ingatlanbefektetési társaság 2011. évi CII törvény + TAO 4. 30/a/b/c Szabályozott ingatlanbefektetési társaság (elővállalkozás) Szabályozott ingatlanbefektetési projekttársaság Bank és biztosító tulajdoni hányadára vonatkozó korlátozások 10% 19
Telephely Külföldi személynél belföldi telephelyet keletkeztet: ingatlan és természeti erőforrás térítés ellenében történő hasznosítása, ingatlanhoz és természeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog hasznosítása: térítés ellenében történő átadása, értékesítése, Apportálása ingatlan értékesítése. 20
Termőföld a mező-, erdőgazdasági földek forgalmáról szóló 2013. évi CXXII. törvényben meghatározott mező-, erdőgazdasági hasznosítású föld Külterület Belterület
Termőföldből átminősített ingatlan 4. 18/c. + Tao. tv. 8. (1) bekezdés k) és l) a művelési ág változás ingatlan-nyilvántartási átvezetéséről szóló döntés meghozatalának a napjától számított öt adóéven keresztül az a külterületi ingatlan, amely a művelési ág változás átvezetése eredményeként az ingatlan-nyilvántartásban termőföldből művelés alól kivett területté vált (nem tartozik e fogalom körébe a belterületi ingatlan). 5 év 22
A nem jelentős hiba 2014 8. (8) bekezdés Módosult a nem jelentős összegű hiba társasági adó szerinti kezelése. Az ilyen hiba vonatkozásában megszűnt az önellenőrzési kötelezettség, azt a feltárás napját tartalmazó adóév adóalapjában kell figyelembe venni. Elfelejtett lekönyvelni egy bevételi számlát Talál egy költségszámlát
A nem jelentős összegű hiba a korábbi évek számvitelében Az adóalanynak túlfizetése keletkezett a feltárt hiba miatt Az adóalanynak adóhiánya keletkezett a feltárt hiba miatt Adóalap növelés a feltárás évében + önrevízió Az adóalany dönthet Feltárás évében elszámolja, nincs adóalap növelés és nincs önrevízió Adóalap csökkentés a feltárás évében és kötelező önrevízió 24
Bejelentett részesedés - 2014 2011 2012-2013 2014 30 nap 60 nap 75 nap 30 % 10 % 1 év
K+F közvetlen költségek megosztása a kapcsolt vállalkozások között [7. (1) bek. w) pont, 7. (21) bek., 3. sz. melléklet A/15. pont] Az adózás előtti eredményt csökkenti az adózó választása szerint a kapcsolt vállalkozása saját tevékenységi körében végzett K+F tevékenységének a közvetlen költségére tekintettel a t) pont szerint megállapított, de választása szerint nem érvényesített összeg azzal, hogy a 3. sz. melléklet A) rész 15. pontja szerinti körülmények fennállását az adózó vonatkozásában is vizsgálni kell. (Fentiek nem vonatkoznak a 7. (17) bekezdés szerinti összegre) 26
K + F Nyilatkozat és adatszolgáltatás A 7. (1) bekezdés w) pont akkor alkalmazható, ha az adózó rendelkezik az adóbevallás benyújtásáig a kapcsolt vállalkozása írásos nyilatkozatával, amely tartalmazza a kapcsolt vállalkozás adóévi saját tevékenységi körében végzett K+F tevékenysége közvetlen költségének összegét, valamint az összegre tekintettel az adózó(k) által érvényesíthető összeget. A kapcsolt vállalkozás által adott nyilatkozat(ok)ban meghatározott összeg(ek) nem haladhatják meg a nyilatkozat kiállítója által a t) pont alapján érvényesíthető összeget. A nyilatkozatban szereplő adatokról a nyilatkozat kiállítója, valamint a kedvezményezett a társasági adóbevallásban adatszolgáltatásra kötelezett. 27
Példa K+F kedvezmény megosztása A, B és C kapcsolt vállalkozások, és B elszámol 100 K+F közvetlen költséget 2014-ben A B 100 K + F C Döntés az elfogadásról B a 100 költségből nyilatkozat mellettátad A -nak 20-at, C -nek 30-at, tehát megtart magának 50- et. Döntés az elfogadásról 28
KKV beruházási adóalap-csökkentő kedvezmény Az adóév utolsó napján KKV-nak minősülő adózónál ha igénybe kívánja venni a kedvezményt a korábban még használatba nem vett ingatlan, valamint a korábban még használatba nem vett, a műszaki berendezések, gépek, járművek közé sorolandó tárgyi eszköz üzembe helyezése érdekében elszámolt adóévi beruházások értéke, továbbá az ingatlan bekerülési értékét növelő adóévi felújítás, bővítés, rendeltetés-változtatás, átalakítás értéke, valamint az immateriális javak között az adóévben állományba vett, korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási joga, szellemi termék bekerülési értéke. Az egyéb feltételek és előírások változatlanok: Max. 30M Ft Csak magánszemély tagok De minimis támogatás 29
A fejlesztési tartalék 2008-ban képzett fejlesztési tartalék 6 év Utoljára 2014-ben lesz felhasználható 2010-ban képzett fejlesztési tartalék 4 év Utoljára 2014-ben lesz felhasználható 30
A fejlesztési tartalék 7. (15) Ha nem történik meg a felhasználás a törvény adta időn belül Adókülönbözet ( a fejlesztési tartalék képzésének adóévének TAO %-a) Késedelmi pótlék 31
Veszteségleírás beolvadásnál 17. (7) Kiegészül a szabály beolvadásnál a jogutódra vonatkozóan: a jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti. 32
Elismert költség az adóalapnál Éttermi szolgáltatás igénybevétele esetén a bankkártyával, hitelkártyával történő fizetésre tekintettel kapott nyugta alapján elszámolt költség, ráfordítás, feltéve, hogy a szolgáltatás igénybevétele a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerinti reprezentáció céljából történik. 33
KKV beruházási hitel kamata utáni adókedvezmény - 22/A. (2) a 2000. december 31-ét követően, de 2013. december 31-éig megkötött szerződés alapján igénybe vett (1) bekezdés szerinti hitelre az adóévben fizetett kamat 40 százaléka, a 2013. december 31-ét követően megkötött szerződés alapján igénybe vett hitelre az adóévben fizetett kamat 60 százaléka. 34
A sport támogatása 2014 A kedvezmény viszont az adott évben csak a számított adó hetven százalékáig vehető igénybe, a fennmaradó hányad viszont átvihető a következő hat évre. Max. 70% 35
Filmgyártás előadó-művészet Támogatás Kiegészítő támogatás 36
A kiegészítő támogatás filmgyártás támogatása esetén vagy a Magyar Nemzeti Filmalap Közhasznú Nonprofit Zrt., vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő filmalkotás filmelőállítója jogosult (2014. 01.22-től); előadó-művészeti szervezet támogatása esetén pedig vagy az előadóművészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkoztatási szabályairól szóló törvény szerint központi költségvetési támogatás nyújtására jogosult minisztérium, vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadó-művészeti szervezet jogosult. Az átutalt összegről nincs bejelentési kötelezettség a NAV felé. 37
2014 Az adókedvezmény a támogatás adóéve és az ezt követő három adóév helyett, a támogatás adóéve, és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe. 6 év
Fejlesztési adókedvezmények 2014. július 1-től Régió Kedvezmény mértéke 2014. június 30-ig Kedvezmény mértéke 2014. július 1-től Közép-Magyarország 30% 0% Budapest 10% 0% Közép-Dunántúl 40% 35% Nyugat-Dunántúl 30% 25% Észak-Magyarország, Észak-Alföld, Dél-Alföld, Dél-Dunántúl 50% 50% A Közép-Magyarország régióban a kivételek közé tartozik pl.: Cegléd, Érd, Gödöllő, Kiskunlacháza, Maglód, Szigetszentmiklós, Pécel, Ráckeve, Vác, Vecsés 35 %-os támogatási intenzitás. Piliscsaba, Pilisjászfalu, Pilisvörösvár, Solymár 20 %-os támogatási intenzitás.
Fejlesztési adókedvezmények 2014. július 1-től Szűkül a jelenértéken 100 M Ft összegű beruházással elérhető kedvezmények köre. Ami maradt: az élelmiszer higiéniához kapcsolódó beruházások, a kutatás-fejlesztéshez kapcsolódó beruházások, a film- és videó gyártáshoz kapcsolódó beruházások, a részvények tőzsdei bevezetéséhez kapcsolódó, az önálló környezetvédelmi beruházások. Megszűnt 100 M Ft összegű beruházási kedvezmény: a széles sávú internet szolgáltatáshoz kapcsolódó beruházásnál, energiahatékonyságot szolgáló beruházásnál.
165/2014. (VII. 17.) Korm. rendelet a fejlesztési adókedvezményről A rendelet hatálya a Tao. törvény 4. 2. pontjában meghatározott adózóra terjed ki 97 Az adókedvezmény igénylésekor az elszámolható költség és az adókedvezmény jelenértékének kiszámításához a kérelem, illetve a bejelentés benyújtásának időpontjában érvényes diszkont kamatlábat kell figyelembe venni. 41
165/2014. (VII. 17.) Korm. rendelet a fejlesztési adókedvezményről A rendelet hatálya a Tao. törvény 4. 2. pontjában meghatározott adózóra terjed ki. diszkont kamatláb: az európai uniós versenyjogi értelemben vett állami támogatásokkal kapcsolatos eljárásról és a regionális támogatási térképről szóló 37/2011. (III. 22.) Korm. rendelet (Atr.) 2. 3. pontja szerinti kamatláb 97 42
De minimis Január 1-jén új európai uniós rendelet lépett életbe, amely a csekély összegű (de minimis) támogatás feltételeit szabályozza. A korábbi szabályozás 2013. december 31-éig volt hatályban, de az új de minimis rendelet átmeneti előírása alapján még 2014. június 30- áig alkalmazható. A Bizottság 1407/2013/EU rendelete (2013. december 18.) az Európai Unió működéséről szóló szerződés 107. és 108. cikkének a csekély összegű támogatásokra való alkalmazásáról, amely 2014. január 1-től 2020. december 31-ig hatályos. 43
2014. május 31-ei adóbevallás A de minimis támogatások minősíthetők az 1407/2013/EU rendelet szerint (ha azok előírásának megfelelnek). minősíthetők a 2013. december 31-éig hatályos 1998/2006/EK rendelet előírása alapján is (ha azok előírásának megfelelnek). 44
A pénzügyi intézményekre vonatkozó különadók 1. Pénzügyi szervek különadója 2. Hitelintézeti járadék 3. Hitelintézetek különadója 4. A tranzakciós illeték 5. A beleseti adó 6. A biztosítási adó
3. A hitelintézetek különadója 2006. évi LIX. törvény 4/B.
3. A hitelintézetek különadója A hitelintézet a 2014-ben kezdődő üzleti évére (adóévére) vonatkozóan különadó megállapítására, bevallására és fizetésére kötelezett. A különadó alapja az üzleti év (adóév) adózás előtti eredménye, növelve az annak terhére a pénzügyi szervezetek különadója címén fizetett (fizetendő) összegének megfelelően ráfordításként elszámolt összegével
A különadó mértéke A különadó mértéke 30 százalék, de a hitelintézet által az adóévre fizetendő különadó összege nem haladja meg a hitelintézetet pénzügyi szervezetek különadója címén az adóévre terhelő, a 4/A. (7) bekezdésében foglaltak figyelmen kívül hagyásával kiszámított összeget. 30%
A különadó megállapításának határideje A hitelintézet a különadót a társasági adóra vonatkozó bevallás benyújtásának határidejéig megállapítja, külön nyomtatványon bevallja és megfizeti. Ha az adózó a pénzügyi intézmények különadójára vonatkozóan benyújtott adóbevallását a különadóra vonatkozó bevallásának benyújtását követően módosítja, az adó megállapításához való jog elévüléséig köteles a már benyújtott különadó-bevallását is módosítani, vagy - ha önellenőrzésre már nem jogosult - ismételt ellenőrzés megindítása iránti kérelem előterjesztésével kezdeményezni fizetendő különadójának módosítását is.
Banki pénzvisszatérítés miatti önellenőrzés Ha vissza kell fizetni az ügyfeleknek az árfolyamrést, annak elég messzire vezető, tovagyűrűző adóhatásai lehetnek. A rossz követeléseket a bankok már leértékvesztették, adóalapban elszámolták, akkor ezt most mind önellenőrízni kellene évekre visszamenőleg? 2015 (?) Bankadóban ugyanez, mivel a jogosulatlan követelések visszafizetésével a 2009-es mérlegfőösszeg változik, önellenőrízni kell a bankadót is? A bankadóvisszaigénylésekről nem is beszélve (végtörlesztés és a 90 napon túli követelések egy részének elengedése miatti veszteség 30%-a csökkentette a bankadót, amit önellenőrzéssel lehetett visszaigényelni).