MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Számvitel alapjai XII. ea. Zárlat és éves beszámoló Dr. Pál Tibor 1 A zárlat célja Általánosan: Annak megállapítása, hogy a vállalati tevékenységek milyen hatást gyakoroltak a vállalat vagyoni helyzetére. Konkrétan: a főkönyvi könyvelés adatainak teljessé tétele; az adatok helyességének ellenőrzése; az adatok rendszerezése, összesítése. 2 A zárlat folyamata, szükségessége Folyamata: számlák kiegészítésétől és zárásától a beszámoló elkészítéséig. Szükségessége: évente ( normál eset) speciális (átalakulás, felszámolás, végelszámolás, stb.) 3 1
A zárlat időszaka, fajtái Időszaka: SZT szerint kötelezően csak egy alkalommal a beszámoló előtt a fordulónapra vonatkozóan; vállalkozási döntéstől függően célszerű gyakrabban Fajtái: havi; negyedéves; éves. 4 A zárlat munkaszakaszai 1. fázis [I. 01. - XII. 31.] rendező tételek elszámolása a könyvelés kiegészítése, teljessé tétele; egyeztetési feladatok az egyezőségek ellenőrzése; a helyesség ellenőrzése forgalmi kimutatás, főkönyvi kivonat készítése. 2. fázis [XII. 31. - mérlegkészítés] korrekciós könyvelési tételek 5 1. fázis - Havonta készítendő elszámolások I. Befektetett eszközök állomány változásai; Értékcsökkenés (terv szerinti); Vásárolt készletek állományváltozásai; Adott előlegek elszámolása; Bérelszámolás; Adók elszámolásai (ha havonta kell); 6 2
1. fázis - Havonta készítendő elszámolások II. Követelések, kötelezettségek nyilvántartásba vétele; minden pénzeszközzel kapcsolatos elszámolás; realizált árfolyam különbözetek elszámolásai; egyéb (alapítókkal, tagokkal kapcs. elszámolások, bérelsz., stb.) 7 1. fázis - Negyedévente készítendő elszámolások I. Értékcsökkenés (terven felüli); Átsorolás készletek és tárgyi eszközök között; STK készletérték különbözetének elszámolásai, árkülönbözetek mellékköltségek; Beérkezett, nem számlázott szállítások elszámolása; 8 1. fázis - Negyedévente készítendő elszámolások II. Leltári különbözetek, selejtezések, leértékelések elszámolása; Adók (ha negyedévente kell); Megtérülések elszámolása; Egyéb (költséghely és költségviselő elszámolások, beszámolások helyesbítése, stb.) 9 3
1. fázis - Évente készítendő elszámolások I. Számlázott, de be nem érkezett szállítások; Értékpapírok, tartós betétek minősítése lekötési idő szempontjából, átsorolások; Befejezetlen termelés, megmunkálatlan anyagok átvezetése a készletszámlákra; 10 1. fázis - Évente készítendő elszámolások II. STK értékének helyesbítése az utókalkuláció szerinti értékre; Elévült és behajthatatlan követelések kivezetése, leírása; Egyéb (fordulónapi leltár eltérései); Céltartalék felhasználás; Időbeli elhatárolások megszüntetése; 11 1. fázis - Évente készítendő elszámolások III. Költségszámlák összevezetése (zárása); Eredményszámlák átvezetése az eredményszámlára (eredmény megállapítása); Eszköz és forrás számlák zárása. 12 4
2. fázis - Mérlegkészítésig készítendő elszámolások Értékvesztések elszámolása; Árfolyam különbözetek; Hosszú lejáratú követelések, kötelezettségek megbontása; Céltartalékképzés; Adózás előtti eredmény elszámolása; 13 Utolsó lépés - az éves beszámoló összeállítása Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet 14 Kiegészítő melléklet szerkezete és tartalma Általános rész Specifikus rész Mérleghez kapcsolódó Eredménykimutatáshoz kapcsolódó Tájékoztató rész Cash flow 15 5
Általános rész Számviteli politika: célkitűzés; értékelési eljárások; eredménykimutatás formája; Vagyoni, pénzügyi helyzet és a jövedelmezőség alakulása; Piaci helyzet értékelése. 16 Mérleghez kapcsolódó kiegészítések I. Össze nem hasonlítható adatok megjelölése és indoklása; Tétel átrendezések megjelölése, indoklása; Értékelési eljárások konkrétan, megváltoztatás oka, hatása; 17 Mérleghez kapcsolódó kiegészítések II. Befektetett eszközök mozgásai; Értékcsökkenés fajtánként (terv szerinti, terven felüli), értékcsökkenés módosítás; Cégérték 5 évnél hosszabb leírása (indoklás); Részvények száma és névértéke részvénytípusonként; 18 6
Mérleghez kapcsolódó kiegészítések III. Céltartalékképzés jogcímek szerint; 5 évnél hosszabb idejű és zálogjoggal biztosított kötelezettségek bemutatása; Nyereségadót módosító tételek; Függő és biztos kötelezettségek; Hátrasorolt eszközök; Stb. 19 Eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések AST; Költségek költségnemenként; Kapcsolt vállalkozásokkal elszámolt összegek; Export földrajzilag elhatárolt piaconként; Értékesítés tevékenységenként; Adóalap korrekciós tételek. 20 Tájékoztató rész I. Minden további olyan adat, amely a megbízható és valós kép kialakításához kell. Többségi, jelentős részesedésű vállalkozások, leányvállalatok bemutatása; Igazgatóság, üzletvezetés, felügyelő bizottság járandósága, előlegei, egyéb kifizetések; 21 7
Tájékoztató rész II. Munkavállalók: átlagos statisztikai létszáma, bérköltsége, egyéb személyi jellegű kifizetések állományonként. Pénzügyi kötelezettségek amelyek a mérlegben még nem jelennek meg, de a helyzetértékelés szempontjából lényegesek; Környezetvédelemmel összefüggő információk. 22 Cash flow kimutatás I. Egyes országokban önálló része a beszámolónak; A forgalmi szemléletet hozza a beszámolókba (pénzmozgáshoz tartozó tényezőket mutat be); 3 részre tagolódik: Működési (szokásos tevékenységből); Befektetési (befektetési tevékenyégből); Finanszírozási (pénzügyi műveletekből). 23 Cash flow kimutatás II. Összeállításához a mérleg és az eredménykimutatás adatai nem elegendőek részletező információk is szükségesek; A számviteli törvény külön szabályozza formáját; Tervezett és tényadatokat vagy előző illetve tárgyévi adatokat tartalmazhat. (vállalkozó dönt) 24 8
Üzleti jelentés I. Nem része a beszámolónak; Célja: előretekintés; A tulajdonosok részére készül, de megtekinthető. (Érdekeltek: hitelezők; dolgozók; partnerek.) Az éves beszámoló összeállítására köteleztettek készítik el; 25 Üzleti jelentés II. A vállalkozás székhelyén kell tartani; Tartalmazza: a fordulónap és a mérlegkészítés időpontja közötti lényeges eseményeket, folyamatokat; várható fejlődésre vonatkozó információk; a tevékenység bemutatása; környezetvédelemmel (jövőbeni kérdésekkel összefüggő) felelősség; kutatás-kísérleti tevékenységek értékelése; a vállalkozás helyzetének értékelése. 26 9