TÁRSASÁGI ADÓ Az adó az állam fogalmából közvetlenül folyó szolgáltatás(védelem, rend) ellenértéke. (Samuelson& Nordhaus)
A számviteli tv. és a Tao-tv. összefüggései Az adózás előtti eredményt a számviteli tv. előírásai alapján kell meghatározni. Az adó tv. az adózás előtti eredményt kiinduló alapnak tekinti, amit korrigálni kell az adóalapot növelő és csökkentő tételekkel. A számviteli tv. a vállalkozók érdekeit védi, míg az adótörvények a költségvetés bevételeit hivatottak védeni.
A társasági adó alapelvei Adóelőny rendeltetésszerű használata Adóelőny egyszeri igénybevétele A nemzetközi szerződések elsőbbsége A számviteli törvény alkalmazása
A társasági adókötelezettség Teljes körű adókötelezettség Korlátozott adókötelezettség Belföldi illetőségű adózó adókötelezettségének keletkezése Belföldi illetőségű adózó adókötelezettségének megszűnése Külföldi vállalkozó adókötelezettségének keletkezése Külföldi vállalkozó adókötelezettségének megszűnése
Az adó alanyai I. Gazdasági társaság Egyesülés Szövetkezet Állami vállalat és azok leányvállalatai Ügyvédi, közjegyzői, végrehajtói és szabadalmi ügyvivői iroda Erdőbirtokossági társulat Vízitársulat Alapítvány, társadalmi szervezet, egyház ERIC (európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium)
Az adó alanyai II. Lakásszövetkezet Önkéntes kölcsönös biztosítópénztár Felsőoktatási intézmény és annak intézményei Egyéni cég Külföldi személy, ha Mo-n van az üzletvezetés helye, vagy vállalkozási tevékenységet végez Mo-n Ingatlannal rendelkező társaság
Nem alanyai a társasági adónak MNB Rt. közszolgálati műsorszolgáltatók (Kossuth, Petőfi, Bartók, MTV1, MTV2) büntetés végrehajtási intézmények felszámolás alatt álló vállalatok pártok MTI EVA adóalany
Üzemi, üzleti tevékenység eredménye + Pénzügyi műveletek eredménye = Szokásos vállalkozói eredmény + Rendkívüli tevékenység eredménye = Adózás előtti eredmény + Adóalapot növelő tételek - Adóalapot csökkentő tételek = Adó alap Számított adó = Adóalap x 10 / 19% Fizetendő adó = Számított adó érvényesíthető adókedvezmények Adózott eredmény = Adózás előtti eredmény fizetendő társasági adó
Az adózott eredmény felhasználása osztalék fizetése mérleg szerinti eredmény
Adóalapot növelő és csökkentő tételek I. Csökkentő jogcímek Elhatárolt veszteség Bevételként elszámolt céltartalék Környezetvédelmi, erdő felújítási céltartalék Terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege Tao-tv. szerint értékcsökkenési leírás Kötelezettség értékének csökkenése devizaárfolyam változás miatt Növelő jogcímek Ráfordításként elszámolt céltartalék Számviteli tv. Szerinti értékcsökkenés Költség, ráfordítás, amely nincs összefüggésben a vállalkozás bevételszerző tevékenységével Kötelezettség értékének növekedése devizaárfolyam változás miatt
Adóalapot növelő és csökkentő tételek II. Csökkentő jogcímek Eszköz befektetett pü-i eszközök közül történő kivezetésekor korábban adóalap növelőként elszámolt összeg A tőkepiaci tv. szerint a ráfordítást meghaladóan elszámolt bevétel 50%-a Fejlesztési tartalék Kapott osztalék, részesedés Tagi részesdésnek az engedélyezett mértéket meghaladóan kivezetése miatt az adóévben elszámolt bevétel Kedvezményezett részesedéscsere esetén a kivezetett részesedésre elszámolt árfolyamnyerség Iskolarendszerű képzés Növelő jogcímek Eszköz befektetett pü-i eszközök közül történő kivezetésekor korábban adóalap csökkentőként elszámolt összeg A részesedéscsere alapján megszerzett részesedés bekerülési értéke csökkenéseként az adóévben elszámolt összeg
Adóalapot növelő és csökkentő tételek III. Csökkentő jogcímek Sikeres szakmai vizsgát tett tanuló, volt munkanélküli foglalkoztatása Az adóévben elszámolt ráfordítást meghaladóan kapcsolt vállalkozástól kapott kamatbevétel 50%-a Növelő jogcímek Kötelezettség kamatának a saját tőke 3xát meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos része Az adóévben elszámolt bevételt meghaladóan kapcsolt vállalkozásnak fizetett kamatráfordítás 50%-a Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás Ellenőrzött külföldi társaságban lévő részesedésre elszámolt értékvesztésnek, árfolyamveszteségnek a bevételt meghaladó része Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás
Adóalapot növelő és csökkentő tételek IV. Csökkentő jogcímek Követelésre visszaírt értékvesztés, a behajthatatlanná vált rész és a követelés átruházásakor a könyv szerinti értéket meghaladóan elszámolt bevétel Forintról devizára vagy vissza való áttérés esetén az eredménytartalék csökkentéseként elszámolt átszámítási különbözetek összege az áttérést követő évben Bírság elengedése miatt elszámolt bevétel Csökkentő jogcímek Behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedett része A követelésre a számviteli tv. zerint elszámolt értékvesztés összege Forintról devizára vagy vissza való áttérés esetén a tőketartalék növeléseként elszámolt átszámítási különbözetek összege az áttérést követő évben Bírság ráfordításként elszámolt összege
Adóalapot növelő és csökkentő tételek V. Csökkentő jogcímek Alapkutatás, kísérleti fejlesztés költsége Műemlékké nyilvánított épület felújítási költsége (amennyiben az a tárgyi eszközök között van nyilvántartva) Kapott jogdíj 50%-a, max. az AEE 50%-a Megváltozott alkalmazása Mikrovállalkozások kedvezménye Adományozás Beruházási kedvezmény munkaképességűek létszámnövelő Növelő jogcímek Mikroválallkozások létszámcsökkentése Beruházási kedvezmény feltételeinek nem teljesítése
Vállalkozások besorolása Mikrovállalkozás Kisvállalkozás Középvállalkozás Éves nettó árbevétel 2 millió euró 10 millió euró 50 millió euró Mérlegfőösszeg 2 millió euró 10 millió euró 43 millió euró Foglalkoztatottak létszáma max. 10 fő max. 50 fő max. 250 fő
A társasági adó mértéke I. Az adóalap 500 millió Ft-ot meg nem haladó részére 10% az adó mértéke (nincsenek feltételek) II. A 500 millió Ft feletti összegre 19% az adó mértéke
Jövedelem-(nyereség) minimum alkalmazásának feltételei Ha az adózó adózás előtti eredménye nem éri el a jövedelem-(nyereség) minimum összegét, akkor választhat, hogy részletes nyilatkozatot tesz a költségeiről, vagy a jövedelem-(nyereség) minimum összegét (az összes bevétel 2%-a) tekinti adó alapjának.
Nem kell a jövedelem-(nyereség) minimumra vonatkozó szabályokat alkalmazni az előtársaság adóévében és az azt követő adóévben, illetve az első adóévben, amennyiben az előtársasági időszakról külön beszámoló készítésére nem kötelezett MRP szervezetnek közhasznú társaságnak
Nem kell a jövedelem-(nyereség) minimumra vonatkozó szabályokat alkalmazni alapítványnak, közalapítványnak, társadalmi szervezetnek, köztestületnek, egyháznak, lakásszövetkezetnek, önkéntes kölcsönös biztosítópénztárnak felsőoktatási intézménynek, diákotthonnak szociális szövetkezetnek közhasznú, kiemelkedően közhasznú nonprofit gazdasági társaságnak
Társasági adókedvezmények 1. Beruházási kedvezmény elmaradott térségben székhellyel, telephellyel rendelkező adózó veheti igénybe állami foglalkoztatási szerv által mért munkanélküliségi mutató a beruházás előtti bármely két évben > 15% 1996. december 31-ét követő 3 milliárd Ft értékű termék előállító beruházás után az üzembe helyezést követő 10 évig élhet a kedvezménnyel
Társasági adókedvezmények 1. Beruházási kedvezmény a beruházás üzembe helyezését követő 2. évtől csak abban az esetben érvényesítheti a kedvezményt, ha a foglalkoztatottak éves állományi létszáma legalább 100 fővel meghaladja a beruházás megkezdését megelőző adóév foglalkoztatottainak átlagos létszámát adókedvezmény = termék előállító tev. bevétele / összes árbevétel
Társasági adókedvezmények 1. Beruházási kedvezmény az adózó az adó teljes összegét 10 éven át adókedvezményként veheti igénybe 10 milliárd Ft értékű termék előállító beruházás esetén létszámnövekmény: min. 500 fő
Társasági adókedvezmények 2. Térségi és egyéb adókedvezmények alapkutatás, K+F közvetlen költségei között, valamint szoftverfejlesztő alkalmazására elszámolt bérköltség10%-aazadóévben+3év kis- és középvállalkozásnál a szoftverfejlesztő alkalmazására elszámolt bérköltség 15%-a (de minimis)
Társasági adókedvezmények 3. Kis- és középvállalkozások adókedvezménye 2000. december 31. után tárgyi eszköz beszerzéshez igénybevett hitelkamat 40%-a (a korábban felvett hitel visszafizetésére is!), amíg az eszköz a nyilvántartásában szerepel az adózó választása szerint: de minimis kkv. támogatás
Társasági adókedvezmények 3. Kis- és középvállalkozások adókedvezménye Az adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten kell visszafizetni, amennyiben: a hitelszerződés megkötésének évét követő 4 adóévben a beruházást nem helyezi üzembe (kivéve: elháríthatatlan külső ok) az üzembe helyezés évében +3 évben elidegeníti
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény jelenértéken min. 3 milliárd Ft értékű beruházás kedvezményezett területen min. 1 milliárd Ft jelenértéken min. 100 millió Ft értékű korábban már használatba vett állati eredetű élelmiszert előállító létesítmény élelmiszerhigiéniai feltételeinek megteremtését szolgáló beruházás
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény min. 100 millió Ft értékű elektronikus hírközlő hálózat fejlesztése, vagy 2006. január 01 jét követően megvalósuló széles sávú internet szolgáltatást szolgáló beruházás min. 100 millió Ft értékű alapkutatás, K+F min. 100 millió Ft értékű kizárólag film- és videogyártást szolgáló beruházás
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény min. 100 millió Ft értékű környezetvédelmi beruházás munkahelyteremtést szolgáló beruházás az adózó jegyzett tőkéjének felemelése keretében kibocsátott részvényeknek a tőkepiaci tv. szerint szabályozott piacra való bevezetésének napját követően, de legkésőbb az e napot követő 3. adóév utolsó napjáig megkezdett 100 millió Ft értékű beruházás, amely:
Társasági adókedvezmények 4. Fejlesztési adókedvezmény új létesítmény létrehozatalát meglévő létesítmény bővítését termelési, szolgáltatási folyamat alapvető változását eredményezi Látványcsapatsport támogatása
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei 100 millió eurónak megfelelő költség esetén az adókedvezmény igénybevételét a miniszter határozattal bírálja el (a beruházás előtt kell kérelmezni!) Környezetvédelmi céloknak megfelelően a beruházást követő 5 évben a kibocsátási mutató a határértéket nem haladhatja meg
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei az adókedvezményt a beruházás adóévét követő 10 évben legfeljebb a kérelem benyújtásának adóévét követő 14. adóév a 3 és 1 milliárdos kedvezmény esetén a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma min. 150 / 75 (kedvezményezett terület) fővel haladja meg a beruházás megkezdése előtti adóév állapotát, vagy
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei az adózó éves bérköltsége az adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összegének 600-szorosával haladja meg a beruházást megelőző adóév éves bérköltségét
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei a kizárólag film és videogyártást szolgáló beruházás esetén a beruházást követő 5 évben az üzembe helyezett tárygi eszköz igénybevételével nem állít elő olyan filmet, amely a rádiózásról és televíziózásról szóló 1996. évi I. tv 5/B -a alapján az V. kategóriába sorolandó
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei munkahelyteremtést szolgáló beruházás esetén az adókedvezmény igénybevételének évében és az azt követő 7 évben a foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma a következők szerint alakuljon:
A fejlesztési adókedvezmény igénybe vételének feltételei kedvezményezett településen leghátrányosabb 48 kistérség egyéb területen kisvállalkozás középvállalkozás nagyvállalkozás kisvállalkozás középvállalkozás nagyvállalkozás kisvállalkozás középvállalkozás nagyvállalkozás + 15 fő + 75 fő + 150 fő + 5 fő + 20 fő + 30 fő + 150 fő + 300 fő
Adókedvezmények összessége az előbb említett adókedvezmények adóvisszatartás formájában vehetők igénybe
Társasági adóelőleg fizetésének szabályai Az adóelőleget havonta, vagy negyedévente a hónapot/negyedévet követő hónap 20-ig kell teljesíteni a megelőző évi összes fizetett éves szintű adójának függvényében.
Társasági adóelőleg fizetésének szabályai A megelőző adóévi éves szintre számított összes fizetett társasági adója kevesebb volt, mint 5 millió Ft A megelőző adóévi éves szintre számított összes fizetett társasági adója több volt, mint 5 millió Ft Mezőgazdasági, erdészeti, halászati és vadgazdálkodási cégek esetén I. negyedév 10% 1-2-3 hónap 3,3% / hó II. negyedév 20% 4-5-6 hónap 6,6% / hó III. negyedév 30% 7-8-9 hónap 10% / hó IV. negyedév 40% 10-11-12 hónap 13,4% / hó Minden egyéb más főtevékenységű cégek esetén Negyedévente, négy egyenlő részletben fizet adóelőleget Havonta, tizenkét egyenlő részletben fizet adóelőleget
Társasági adó feltöltési kötelezettség az előző évi éves szintű nettó árbevétele elérte az 100 millió Ft-ot december 20. feltöltés a várható adó 100%-ig(10% tűréshatár)
Átlagtól eltérően adóznak: alapítványok közalapítványok társadalmi szervezetek lakásszövetkezetek Nincs adófizetési kötelezettségük, ha a vállalkozási tevékenységükből származó bevételük nem haladja meg összes bevételük 10%-át, illetve vállalkozási tevékenységből elért bevételük legfeljebb 10 millió Ft. Önkéntes kölcsönös biztosítópénztárnak, amennyiben vállalkozási tevékenységből származó bevételük nem haladja meg az összes bevételük 20%-át.