Társasági adózás, telephely,
Vállalkozási nyereség Az egyezmények általános szabálya szerint az egyik államban illetőséggel rendelkező vállalkozás nyeresége abban az államban adóztatható, amelyben a vállalkozás illetőséggel bír. Ha azonban a vállalkozás a másik államban telephellyel rendelkezik, akkor a vállalkozásnak az a nyeresége, amely a másik államban levő telephelynek tudható be, csak ebben az államban adóztatható. Az egyezmények iránymutatást adnak ahhoz, hogy miként kell a telephelynek betudható nyereséget meghatározni
Telephely nyeresége A telephelynek betudható nyereség általában az a nyereség, amelyet a vállalkozás akkor érhetne el, ha azonos vagy hasonló tevékenységet, azonos vagy hasonló feltételek mellett, mint önálló vállalkozás fejtett volna ki. A telephely szerinti ország adóztatási joga tehát nem terjed ki arra a nyereségre, amely abból az államból származik, ahol a vállalkozás telephelye van, de a nyereséget nem a telephely útján érte el. Az ilyen, nem telephely által elért nyereség a vállalat illetőség szerinti államában adóztatható, vagy ahol a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény megengedi.
TAO-adóalap megállapítása A telephely nyereségének megállapításakor a bevételből levonhatóak a telephely miatt felmerült költségek, melyek a következőek: Üzletvezetési, Általános költségek,tekintet nélkül arra, hogy abban az államban merültek-e föl, ahol a telephely fekszik, vagy egy másikban.
Költségek becslése Ha a költségek közvetlenül a telephely működéséhez rendelhetőek, akkor nincs különösebb probléma az elszámolással. Ha viszont közvetetten kapcsolódnak a telephely működéséhez, akkor a következő módszerekkel állapíthatják meg a költségeket: Becslés, arányosítás, más egyedi módszer.
Nyereségminimum Természetesen a külföldi cégek magyarországi telephelyeire is vonatkozik a 2 százalékos minimum szabály Ha viszont nincs egyezmény, akkor a költségek 12 százaléka a minimum adóalap
Tao alkalmazása Ha egy külföldi jogszabályok alapján társas vállalkozás, jogi személyiséggel rendelkező, nem rendelkező cég telephellyel rendelkezik Magyarországon, akkor a vállalkozási nyereségadó kötelezettségét a Tao alapján kell megállapítania. A külföldi vállalkozó adókötelezettsége korlátozott, mivel csak a belföldi tevékenységéből származó tevékenységére terjed ki.
Adókötelezettség keletkezése, megszűnése A telephely létrejöttét eredményező első jognyilatkozat megtételének napján keletkezik az adófizetési kötelezettség Megszűnik a külföldi vállalkozás megszűnésének, vagy a megszűnést deklaráló nyilatkozat napján szűnik meg.
Költségek elszámolása Külföldi vállalkozó valamennyi belföldi telephelyére, kivéve fióktelep- együttesen állapítja meg a társasági adó alapját. Általános szabály. A költségek és ráfordítások elszámolásakor úgy kell eljárnia, mintha független vállalkozás lenne. A külföldi vállalkozó tehát ugyanazokat az adóalapot növelő és csökkentő jogcímeket veheti igénybe, mint a belföldi vállalkozók.
Növelő tételek Az adóév előtti évben a telephelyre elszámolt valamennyi ügyviteli, üzletvezetési és általános ügyviteli költség. Adóévben a telephely közvetítésével elért, de a telephelynél közvetlenül el nem számolt árbevétel, bevétel 5 százaléka. A külföldi jog alapján létrejött, magyarországi telephellyel rendelkezőkre is vonatkozik az árbevétel 2 százalékát, mint minimum adót előíró jogszabály.
Csökkentő tételek Külföldi vállalkozó belföldi telephelynél még a következő költségeket veheti figyelembe: Csökkentő tétel: a székhelyén, vagy bármelyik telephelyén felmerült üzletvezetési és általános költség, illetve ebből arányosan az adott telephelyre jutó rész, de ez az arány nem haladhatja meg a telephely és a külföldi vállalkozás összes bevételének arányát.
További szabályok A belföldinek minősülő külföldi cég ugyanolyan eljárás alá esik, mint a magyar tulajdonú cégek. Vagyis a pozitív adóalap 10/19 százaléka az adó. Adókedvezményeket a belföldiekhez hasonlóan vehet igénybe, az adókedvezményekkel a belföldi telephelyen végzett beruházás, a foglalkoztatottak éves átlagos létszáma, illetve a belföldi telephely árbevétele alapján élhet.
Veszteség elhatárolás Ugyanolyan elbírálás alá esik, avval a megkötéssel, hogy 2000. december 31 után létrejött cég jogelőd nélkülinek számít, vagyis az adókötelezettség keletkezésének évében, majd az azt követő három évben az elhatárolt veszteségéből a még figyelembe nem vett résszel az ötödik éven túlmenően is csökkentheti az adózás előtti nyereségét. Korábban ezzel a lehetőséggel nem élhettek. Idei változás:ismét csak 5 évre lehet elosztani
Transzferárak Piacitól eltérő árak anya-leányvállalat, vagy egymás közti kapcsolatokban, Nyilvántartási kötelezettség, 22/2009-es PM rendelet, valamint annak módosításai, pl 54/2011.NGM rendelet Eltérés esetén TAO, illetve ÁFA alap módosítási kötelezettség
Anya és leányvállalat közti belső szolgáltatási kapcsolat elemzése Eltérő szakmai álláspontok 1. A részesedés megszerzésével és igazgatásával kapcsolatos költségek az anyavállalatot, a leányvállalat irányításával kapcsolatos költségek a leányvállalatot terheli. (USA) 2. 2.Szélesebb értelmezés: a tagvállalati ráfordítás a tagot terheli (Németország) Helyszín meghatározása A ráfordítások felmerülésének a helyszíne meghatározó. Ha az anyavállalatnál képződnek, akkor nem terhelhetőek tovább Az elszámolóárat előre és írásban kell rögzíteni. 2015/2016. II Lakatos ADÓZÁS Mária II. 15
Díjazás megállapítása Díjazást akkor lehet megállapítani: a szolgáltatás egyértelműen elhatárolható, a fogadó fél érdekében nyújtották, számszerűsíthető előny keletkezik 2015/2016. II Lakatos ADÓZÁS Mária II. 16
Mikor számolható el az anyánál? anyavállalat taggyűlése, részvényesek kiadásai, holdingstratégia költsége, Leányvállalat alapítása, vétele Kockázatkezelés, Holdingeredmény dokumentálása Leányvállalat ellenőrzése Részesedésfelügyelet A holdinghoz tartozásból származó előnyökért nem lehet díjat szedni(holdingtámogatás) 2015/2016. II Lakatos ADÓZÁS Mária II. 17
Tagvállalatnál elszámolható költségek Olyan szolgáltatások, amelyek harmadik féltől is jöhetnének, Gazdasági és pénzügyi tanácsadás, ezen belül: beszerzés,tanácsadás, PR feladatok, döntéstámogató eszközök, informatikai feladatok, könyvelési feladatok, Versenyjogi, polgári jogi, adójogi, vámjogi tanácsadás 2015/2016. II Lakatos ADÓZÁS Mária II. 18
Nem egyértelműen besorolható szolgáltatások Centrális koordináció (leányvállalat szinergiahatása, anyacégnél számolható el) Vertikális koordináció ( anya-és leány közti elhatárolások a felhasználás helyén kell elszámolni) Horizontális koordináció (leányvállalatok közti elhatárolások köztük kell felosztani) 2015/2016. II Lakatos ADÓZÁS Mária II. 19
Szabadalom, know how díja Nehéz az összehasonlítás nincs két egyforma szabadalom Általában a forgalom 0,5-1 százaléka elfogadható Szempontok: Használat terjedelme, A szolgáltatások terjedelme, Innovációs fok, Időtartam, Továbbfejlesztési jog,haszálati jog földrajzi terjedelme, Export korlátozás, Beruházási igény, Piaci feltételek 2015/2016. II Lakatos ADÓZÁS Mária II. 20
Más egyezmények A telephelynek betudható módszereket minden évben azonos módon kell megállapítani,kivéve ha alapos és elégséges ok indokolja az eltérést. Külön megállapodások például Dániával, Svájccal, Luxemburggal, Spanyolországgal kötött egyezmények alapján a telephelynek betudható nyereséget a vállalkozás egész nyereségének a különböző részegységek között szokásos arányos megosztása alapján kell megállapítani.
Telephely nélkül Ha a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi, nem jogi személyiséggel rendelkező gt, vagy egyéb szervezet által végzett tevékenység sem a magyar Tao, sem a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény szerint nem hoz létre telephelyet, akkor Magyarországon nem adóztatható.(előző előadás diái!)
2. Ha ugyanilyen formában létrejött szervezet nem belföldi telephely útján Magyarországon a Tao alapján meghatározott jövedelmet szerez, akkor az adókötelezettségének, mint külföldi szervezet tesz eleget.
Kamat adózása Közösségen belül az osztalék és kamat utalása mentes a forrásadó alól.
Kapott osztalék adózása Levonható a kapott osztalék az adó alapjából Az osztalékból levont adó növeli a TAO alapját, Nem vonatkozik ez a kitétel az ellenőrzött külföldi társaságtól, vagy adóparadicsomból ( tao kisebb mint 10 %)kapott osztalékra.
Változás 2010-től A fel nem osztott osztalék is adóköteles, ha ellenőrzött külföldi társaságtól, adóparadicsomból ( adóterhelés fizetett adó/adóalap<12,76% (10%)) származik.
Adózás módja Növeli a társasági adó alapját a tulajdoni hányaddal arányosan. Kivétel: EU, EGT tagországban tényleges gazdasági jelenlét, esetében, illetve akkor, ha van a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény
Összefoglalva az eltérő szabályokat 1.telephely költségének számítása, 2.minimum (elvárt adó 2/12 százalék), 3. osztalék, illetve fel nem osztott nyereség adózása ellenőrzött külföldi társaságok, illetve adóparadicsomban lévő társaságok esetében.
Magyar cégek külföldről származó jövedelme Általános szabály: a belföldi illetőségű adózó adókötelezettsége teljes körű, vagyis azaz a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed. A telephelynek betudható jövedelem kettős adóztatását pedig a két ország közti, a kettős adóztatást elkerülését garantáló egyezménnyel, vagy mentesítéssel, vagy a megfizetett adó beszámításával lehet elkerülni.
Telephely adózása Belföldi illetőségű adóalany külföldi telephelyén elért jövedelme abban az államban adóztatható, feltéve, ha a telephelynek tudható. A külföldről származó jövedelmet a Tao szerint itthon is be kell vallani. Költségek elszámolása: a külföldről származó bevétel és árbevétel és az összes bevétel és árbevétel arányában kell megosztani a külföldről származó jövedelem megszerzéséhez közvetlenül nem rendelhető költségeket és ráfordításokat,, az adózás előtti eredményt csökkentő, vagy növelő tételeket.
Mentesítés Ha az egyezmény a mentesítést írja elő, akkor az adózás előtti eredményt növelni kell a külföldön fizetett, fizetendő társasági adónak megfelelő adó ráfordításként elszámolt összegével, majd a társasági adó megfizetéskor az adóalapot úgy kell módosítani, hogy az ne tartalmazza a külföldön adóztatható jövedelmet.
Beszámítás Ha az egyezmény lehetővé teszi a beszámítást,akkor az adózás előtti eredményt növelni kell a külföldön fizetett, fizetendő társasági adónak megfelelő adó ráfordításként elszámolt összegével, de a külföldön megfizetendő adó a társasági adóból adóvisszatartás formájában levonható.
További megkötések Ha nincs egyezmény, ez a módszer akkor is alkalmazható, de maximum a fizetett adó 90%-ig. Viszont a beszámítás esetén a levont összeg nem haladhatja meg az adókedvezményekkel csökkentett társasági adónak azt a hányadát, amennyit a külföldi jövedelem az adóalapban képvisel. (Ez a szabály független attól, van-e a kettős adóztatás elkerüléséről megállapodás, 2015/2016. vagy II sem.) ADÓZÁS II.
Tesztkérdések Vállalkozás nyereségéből származó jövedelem A. az illetőség szerinti államban adóztatható B. telephely illetősége szerinti állam is korlátozottan adóztathat C. tevékenység végzése szerinti állam adóztathat
Horvátországban bejegyzett és tényleges üzletvezetési hellyel rendelkező hajózási társaság Magyarországon ügynökön keresztül értékesíti hajójegyeit. A hajóút kizárólag Horvátország területén zajlik. Melyik államnak van adókivetési joga? a) Horvátország, b)magyarország, c) mindkettő
Telephelyet eredményez: a) irodát bérel a másik államban, azonban nem végez benne tevékenységet, b) 2 hónapos vásár miatt végez átmeneti tevékenységet a másik államban, c) új beruházásként üzleti tevékenységet végez azonban a beruházás csődbe megy, d) nyári szezonban (évente 3 hónap) 10 éve vendéglátó-ipari egységet üzemeltet, e) berendezést nem állandó üzleti helyén keresztül adja bérbe, de a berendezés üzemeltetését, és szervizelését a bérbeadó munkavállalója a bérbe adó felelőségére végzi, f) játék automaták másik államban történő üzemeltetése, ha egy a vállalattól függő ügynök üzemelteti azt.
A telephely vagyonának egy részét egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadja: a) mindig adóköteles ügylet, b) a Modellegyezmény lehetőséget ad az adóztatásra, c) nem adóztatható ügylet. A telephely vagyonának egy másik államban illetőséggel rendelkező telephelyének átadásakor az adó realizálódásának az időpont ja: a) a pénzügyi teljesítés időpontja, b) az érintett államok nemzeti jogától függ az időpont, c) vagyon átadásának az időpont ja.
A telephelynek betudható általános ügyviteli költségek elszámolása: A. csak a ténylegesen megfizetett mértékben B. a ténylegesen felmerült összeg mértékében C. függetlenül annak megfizetésétől vonható le
A telephelynek betudható nyereség megállapításának módjai az OECD modell egyezmény alapján: A.Különálló elszámolások módszere B.szokásos piaci ár becslése C.meghatározott képlet alapján
Milyen mutatók alapján történhet a nyereség felosztása az OECD modell egyezmény alapján: A. vállalkozás bevételei B. vállalkozás kiadásai, C. a vállalkozás tőkeösszetétele D. bármelyik kettő számtani átlaga alapján
A kamat kedvezményezettje és kifizetője a szerződő államokban belföldi illetőségűek, azonban a kölcsönt harmadik országban illetőséggel rendelkező telephely kapja, és a kamat is ennek tudható be: a) az az állam adóztathat, melyben a kamatot fizető belföldi illetőségű, b) az az állam adóztathat, melyben a kamat kedvezményezettje belföldi illetőségű, c) a harmadik állam adóztathat. A Modellegyezmény alapján a jogdíjak adóztatási joga: a) kizárólag azt az államot illeti meg, melyben a haszonhúzó belföldi illetőségű b) kizárólag a forrás országot illeti meg, c) mindkét állam adóztathatja, d) egyik állam sem adóztathatja.
1. példa Tényállás Egy nemzetközi holding svájci anyavállalata Németországban, Spanyolországban és Romániában rendelkezik leányvállalatokkal. A leányvállalatok az alábbi osztalékokat fizetik. Németországból Spanyolországból Romániából 1.000 egység 500 egység 1.000 egység 5% teher mellett 10% teher mellett 15% teher mellett A svájci anyavállalat rendelkezik egy holland leányvállalattal is. Felmerül, hogy technológiai okokból célszerű lenne a leányvállalatokat a holland leányvállalat részére értékesíteni. Svájc és Hollandia között van egyezmény, amely 5%-os osztalékadóterhelést tartalmaz. Hollandiában az osztalék adómértéke 15% és a külföldön fizetett osztalék korlátozással beszámítható. Feladat Elemezze adótervezési szempontból a helyzetet, és adjon számszerűsített tanácsot!
1. Adótervezés nélküli alapeset Adóalap Adókulcs Adó Németország 1.000 x 5% = 50 Spanyolország 500 x 10% = 50 Románia 1.000 x 15% = 150 Összesen: 2.500 250 Az összes adóterhelés az alapesetben 250 egység (10%).
A leányvállalatok értékesítése esetén az osztalék adóterhe: Németország --. Hollandia* 1.000 x 0% = 0 Spanyolország -- Hollandia* 500 x 0% = 0 Románia --. Hollandia 1.000 x 0%= 0 Hollandiában ha ott kifizeti 2.500x15%= 375 Hollandia -- Svájc 2.500 x 5% = 125 Adóterhelés Svájcban 0 Összes adóterhelés az adótervezett esetben 125 * Anya-leányvállalat irányelv alapján A teljes adóterhelés a holland költségvetést gazdagítja.
3. példa A Kft. 1993-ben alakult 80%-ban külföldi tulajdonban lévő Magyarországon rezidens vállalkozás, 2014. évben az alábbi adatokkal rendelkezik: Belföldről származó jövedelme (adózás előtti eredménye) 2.000.000 Ft Hongkongból származó jövedelme (nettó) 540.000 Ft Hongkongban fizetett adó (amit belföldön ráfordításként elszámolt.) 10% ( nincs egyezmény!) A vállalkozás 400.000 Ft. 2012. évi és 100.000 Ft 2013. évi elhatárolt negatív adóalappal rendelkezik Feladat Határozza meg a társaság Magyarországon fizetendő adójának összegét, ha a tulajdonosok minden osztalékot egy Németországban rezidens, részben (20%) a tulajdonukban álló cég javára kívánják átutaltatni!
Belföldi jövedelem 2.000.000 Ft Külföldi jövedelem 540.000 Ft Összes adózás előtti eredmény 2.540.000 Ft Levonható, áthozott veszteség -500.000 Ft Külföldön fizetett adó + 60.000 Ft Belföldi adóalap 2.100.000 Ft Társasági adó 10% 210.000 Ft Beszámítható külföldön fizetett adó 54.000 Ft Fizetendő adó 156.000 Ft Adózott eredmény 2.384.000 Ft (2.540.000-156.000= 2.384.000, mert adózás előtti eredményből és nem a kedvezményekkel csökkentett, illetve növelt adóalapból indulunk ki!) Fizetett jóváhagyott osztalék adója (16%) 381.440 Kiutalható összeg 2.002.560 Ft Osztalékadó, ha Németországba utalja 0% Beszámítható külföldön fizetett adó: Korlátok: 1. Megosztási arány 210eFt/ 2.100 eft = 0,10 (10%) Külföldi jövedelemre jutó belföldi adó 600.000 Ft x 0,10 = 60.000 Ft 2. Külföldi adó 90% 60.000 x 0,9 = 54.000 Ft Kérdés: Miért nem fizet EHO-T ( 14%)
4. példa A magyar illetőségű "Virtus" Gt. a szomszédos R országban levő nyereséges (100 egység) leányvállalata felé jogdíjat kíván érvényesíteni 2014-ben. Kiegészítő információk: R országban: - A leányvállalat nem rendelkezik saját forrással, a hitelfelvétel nagyon nehézkes. a magas infláció miatt a piaci kamatláb 24%. a társasági adó kulcs 30%. R ország és Magyarország között a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény jogdíj esetén az illetőség szerinti országban történő adóztatást, kamat és osztalék esetén 10% forrásadóztatást ír elő. A magyarországi piaci hitelkamatláb 10%. Kiegészítő információk: A másik országban megfizetett kamatadó 2010-től nem vonható le Az anyacég 19 %-os társasági adót fizet
Feladat Készítsen adótervet a jogdíj legkedvezőbb érvényesítéséhez. Határozza meg 100 egység hitel esetén mekkora maximális jogdíj és milyen adóterheléssel vonható ki R országból úgy, hogy a konstrukció önfinanszírozó legyen. Hogyan alakul az anyavállalat adóterhelése? Határozza meg a leányvállalat adóterhelését "normál osztalékút" és jogdíj fizetés esetén. A számítások eredményét értékelje.
A jogdíjon keresztül történő repatriálás feltétele, hogy a leányvállalat finanszírozni tudja a kifizetést. Mivel R országban nem tud hitelhez jutni, célszerű a külföldi finanszírozás. A finanszírozás lehetséges közvetlen banki hitellel, vagy a magyar anyavállalat, mint finanszírozó társaságon keresztül. A kapott jogdíjra kedvezmény vonatkozik. A jogdíj csökkenti a leányvállalat adóalapját, a magas adó- terhelésű "R" országban.
I. A magyar anyavállalat szempontjából Kamatbevétel leányvállalattól +24,00 Jogdíjbevétel max. (100-24) +76,00 Hitelfelvétel költsége: -10,00 Adózás előtti eredmény +90,00 Adóalapcsökkentő Jogdíj 50%-a - 38,00 Kamat: 0 0 Összesen: -38 Levonási korlát jogdíj esetében: AAE max (90 x 0,5) + 45,00 Adó (10%) + (90-38)=52x0,10=5,2 2011 óta nem vonható le a kint megfizetett kamatadó.
A leányvállalat szempontjából Adótervezés előtt jogdíj nélkül: 1.Adó: 100 x 0,3 + 70 x 0,1 37,00 ( helyi társasági adó, majd az osztalék forrásadója) 2. Ha a teljes összeg jogdíj adóterhelés 0,00 Finanszírozás esetén (24 x 10%) 2,40
"HUNGARICUM" Magyarországon rezidens Kft., 2014. évben az alábbi adatokkal rendelkezik: Belföldről származó jövedelme 2.000.000 Ft Külföldi jövedelme (nettó) 800.000 Ft Külföldön fizetett adó 240.000 Ft A vállalkozás 50% társasági adó kedvezménnyel rendelkezik belföldön. Nincs egyezmény a két ország között. Feladat 1. Határozza meg a társaság belföldön fizetendő társasági adójának összegét! 2. Határozza meg a teljes társasági adó terhelést! 3. Határozza meg az átlagadó-kulcsot!
Belföldi+külföldi adóalap 3.040.000 Társasági adó 10% 304.000 Adókedvezmény 152.000 Belföldi adó 152.000 Megosztási arány 1.040eFt/3.040= 0,34(34%) Külföldi jövedelemre jutó adó 152.000x0,34= 51.680 Fizetendő adó belföldön 152.000-51.680 = 100.320 Összes adóterhelés 240.000+100.320=340.320 Átlagos adókulcs 340.320/3.040.000=11,1%