A belső kontrollrendszer és s a. háttere. pontjai október 15.

Hasonló dokumentumok
Neszmély Község Polgármesteri Hivatala

AZ ÁLLAMHÁZTARTÁS BELSŐ KONTROLLRENDSZERE, A KÖNYVVIZSGÁLAT KAPCSO

Belső kontrollrendszer kialakítása,

Tapasztalatok az intézményi belső ellenőrzés munkájáról - javaslatok a belső ellenőrzési munka minőségének javítására.

A költségvetési szervek belső kontrollrendszere

BELSŐ ELLENŐRZÉSI J E L E N T É S CSANYTELEK KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT FOLYAMATBA ÉPÍTETT VEZETŐI ELLENŐRZÉSÉNEK, BELSŐ KONTROLLRENDSZERÉNEK, ELLENŐRZÉSÉRŐL

X. előadás. Az államháztartási belső kontrollrendszer

GAZDÁLKODÁSI SZABÁLYZAT

Kivonat a Bocskaikert Községi Önkormányzat Képviselő-testületének december 15-én megtartott ülésének jegyzőkönyvéből

Rudabánya Város Önkormányzata Polgármesteri Hivatala A FOLYAMATBA ÉPÍTETT, ELŐZETES, UTÓLAGOS ÉS VEZETŐI ELLENŐRZÉS (FEUVE) SZABÁLYZATA

A költségvetési szervek belső ellenőrzési rendszere fejlesztési tapasztalatai

A belső kontrollrendszer és s a. gyakorlatban október 15.

Éves összefoglaló ellenőrzési jelentés, Tiszalök Város Önkormányzatának évi belső ellenőrzési tevékenységéről

A Kar FEUVE rendszere

Tolna Megyei Önkormányzat Közgyűlésének december 2-i ülése 8. számú napirendi pontja

Jászivány Község Önkormányzata évi belső ellenőrzési terve

Ruzsa Község Önkormányzata évekre vonatkozó STRATÉGIAI BELSŐ ELLENŐRZÉSI TERVE

8/2011. sz. Szabályzat FOLYAMATBA ÉPÍTETT ELŐZETES ÉS UTÓLAGOS VEZETŐI ELLENŐRZÉS RENDSZERE

E l ő t e r j e s z t é s A Képviselő-testület július 8-án tartandó ülésére.

BELSŐ KONTROLL KÉZIKÖNYV

SZENTENDRE VÁROS ÖNKORMÁNYZAT BELSŐ ELLENŐRZÉSI STRATÉGIAI TERVE A ÉVEKRE

A VAS MEGYEI KATASZTRÓFAVÉDELMI IGAZGATÓSÁG FOLYAMATBA ÉPÍTETT ELŐZETES ÉS UTÓLAGOS VEZETŐI ELLENŐRZÉSI RENDSZERE

AZ ELLENŐRZÉSI NYOMVONAL

Fővárosi Önkormányzat Idősek Otthona Vámosmikola, Ipolysági út 9-11.

Az államháztartási kontrollok rendszere, belső kontroll, belső ellenőrzés a nemzetközi standardok és a vonatkozó jogszabályi változások tükrében

A kontrolling alkalmazhatósága a helyi önkormányzatoknál

Község Önkormányzata

Gyöngyös Körzete Kistérség Többcélú Társulása. 37/2016. (XII.14.) határozata

Éves ellenőrzési jelentés

A januártól életbe lépő jogszabály jelentős változást hoz a köztulajdonú szervezetek irányításával kapcsolatos követelményekben, elsősorban

Kontrollrendszer megfelelő működtetése, a jó példa elöl jár

A Kormány /... (..) Korm. rendelete. a többségi állami tulajdonú gazdasági társaságok belső kontrollrendszeréről. 1. A rendelet hatálya

Szálka Község Önkormányzatának éves ellenőrzési jelentése a évről

NYUGAT-MAGYARORSZÁGI EGYETEM ELLENŐRZÉSI NYOMVONAL

BELSŐ KONTROLLRENDSZER

"31. A jegyző és az aljegyző" "Az aljegyző. 56/A. (1) A polgármester a jegyző javaslatára pályázat alapján aljegyzőt nevez ki.

MEZŐBERÉNY VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK ÉVES ELLENŐRZÉSI JELENTÉSE 2014, ÉVRŐL

BELSŐ KONTROLLRENDSZER

A kockázatkezelés az államháztartási belső kontrollrendszer vonatkozásában

Belső kontroll kézikönyv TARTALOMJEGYZÉK

A Nyugat-dunántúli Regionális Államigazgatási Hivatal ellenőrzési nyomvonala

Előterjesztés. Békés Város Képviselő-testülete november 10-i ülésére. Sorszám: III/3.

Almáskert Napköziotthonos Óvoda

BELSŐ KONTROLLRENDSZER

ÚJSZÁSZ VÁROS JEGYZŐJE 5052 ÚJSZÁSZ, SZABADSÁG TÉR 1. TEL/FAX: 56/

ELŐTERJESZTÉS. Újhartyán Község Önkormányzata Képviselő-testületének november 27-i ülésére. 5. napirendhez. Tóth Antal Pénzügyi biz.

Compliance szerepe és felelőssége a magyar bank/tőke és biztosítási piacon

GAZDÁLKODÁSI KÉZIKÖNYVEK KÖLTSÉGVETÉSI BELSŐ KONTROLLRENDSZER

Költségvetési szervek ellenőrzése. V. Előadás. A Nemzetgazdasági Minisztérium által kiadott, a belső ellenőrzésre vonatkozó útmutatók

Az intézmény FEUVE szabályzata. Általános rész

ELLENŐRZÉSI JELENTÉS

Bodorkós Ferenc polgármester évi belső ellenőrzési terv

4. számú napirendi pont NÓGRÁD MEGYEI FŐJEGYZŐ NÓGRÁD MEGYEI ÖNKORMÁNYZAT KÖZGYŰLÉSÉNEK ELNÖKE /2013. ikt.sz.

Az előterjesztés törvényes: dr. Szabó József JAVASLAT. a évi összefoglaló éves ellenőrzési jelentés jóváhagyására

PÜSKI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE

JAVASLAT A ÉVI ÖSSZEFOGLALÓ ÉVES ELLENŐRZÉSI JELENTÉS. elfogadására

Folyamatba épített ELŐZETES, UTÓLAGOS ÉS VEZETŐI ELLENŐRZÉS RENDSZERE

E L Ő T E R J E S Z T É S. Felsőlajos Község Önkormányzata Képviselő-testületének február 17-i ülésére

A MAGYARORSZÁGI ÁLLAMHÁZTARTÁSI BELSŐ KONTROLLRENDSZER BEMUTATÁSA

Államháztartási mérlegképes könyvelő Azonosítószám:

FEUVE SZABÁLYZAT FŐVÁROSI KATASZTRÓFAVÉDELMI IGAZGATÓSÁG

BELSŐ KONTROLLRENDSZER

E l ő t e r j e s z t é s. Várpalota Város Önkormányzati Képviselő-testületének november 24-i ülésére

HALÁSZI KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZAT ÉVI BELSŐ ELLENŐRZÉSI MUNKATERVE

DOROG VÁROS POLGÁRMESTERE 2510 DOROG BÉCSI ÚT DOROG PF.:43. TF.: FAX.: PMESTER@DOROG.

B U D A P E S T I M Ű S Z A K I ÉS G A Z D A S Á G T U D O M Á N Y I E G Y E T E M

E l ő t e r j e s z t é s

Az előterjesztés törvényes: dr. Szabó József JAVASLAT. a évi összefoglaló éves ellenőrzési jelentés jóváhagyására

ÉVES ÖSSZEFOGLALÓ ELLENŐRZÉSI JELENTÉS

MAKÓ VÁROS JEGYZŐJÉTŐL FROM THE NOTARY OF MAKÓ

Kontrollkörnyezet, szabályzatok

ELŐLAP AZ ELŐTERJESZTÉSEKHEZ

INTÉZKEDÉSI TERVET. Határidő: azonnal, de legkésőbb november 1. Felelős: polgármester

III. 3. Egységes módszertani mérés az integritás helyzetéről (integritás menedzsment értékelő lap)

370/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet a költségvetési szervek belső kontrollrendszeréről és belső ellenőrzéséről

Belső Ellenőrzési Osztály évi stratégiai terv

Jelentés. Önkormányzatok integritás- és belső kontrollrendszere

6/2016. (I. 1.) sz. Dékáni Utasítás az Építőmérnöki Kar Belső Kontroll Szabályzatáról. Általános rendelkezések 1. A szabályzat hatálya

Füzesgyarmat Város Önkormányzatának. ELŐTERJESZTÉS a Képviselő-testület május 28.-án tartandó ülésére.

Dr. Benkő János. Az integritás tanácsadó lehetőségei és feladatai a belső kontrollrendszerben

E L Ő T E R J E S Z T É S. a Komárom-Esztergom Megyei Közgyűlés október 29-ei ülésére

Jelentés. Önkormányzatok ellenőrzése Integritás- és belső kontrollrendszer. Bordány Nagyközség Önkormányzata

Salgótarján Megyei Jogú Város J e g y zıjétıl 3100 Salgótarján, Múzeum tér 1. 32/ jegyzo@salgotarjan.hu

Belső és külső ellenőrzés, kockázatkezelés a közszektorban

Az intézmény neve, címe: Biatorbágy Város Önkormányzat Biatorbágy, Baross Gábor u. 2/a.

BELSŐ KONTROLLRENDSZER

2014. évi. Éves ellenőrzési jelentés és éves összefoglaló ellenőrzési jelentés

K i v o n a t Biatorbágy Város Képviselő-testülete április 29-én megtartott ülésének jegyzőkönyvéből

Csabdi Község Önkormányzat és költségvetési szerveinél évben lefolytatott ellenőrzések bemutatása

Előterjesztés Beszámoló a folyamatba épített előzetes, utólagos és vezetői ellenőrzés (FEUVE), valamint a belső ellenőrzés működéséről

E L Ő T E R J E S Z T É S

Közzététel a helyénvalósági kritériumokról

Irányelvek a belső kontroll standardokhoz a közszférában

Ügyiratszám:639-3/2014. SZABÁLYTALANSÁGOK KEZELÉSÉNEK ELJÁRÁSRENDJE SZABÁLYZAT HATÁLYA

E l ő t e r j e s z t é s

J A V A S L A T Ózd Kistérség Többcélú Társulása évi stratégiai ellenőrzési tervének elfogadására

BELŐS KONTROLLRENDSZER

Békés Város Képviselő-testülete október 20-i ülésére

ELŐTERJESZTÉS. Zirc Városi Önkormányzat Képviselő-testülete május 7-i ülésére

Előterjesztés a Képviselő-testület április 30.-i ülésére

Átírás:

A belső kontrollrendszer és s a belső ellenőrz rzés s szabályoz lyozási háttere és s kapcsolódási si pontjai Görgényi GáborG

A belső kontrollrendszer meghatároz rozása 2 A belső kontrollrendszer meghatározása az INTOSAI GOV 9100 alapján: egy összetett folyamat, amelyet egy szervezet vezetése és dolgozói valósítanak meg, és amelyet a kockázatok meghatározására és ésszerű biztosíték biztosítására alakítanak ki ahhoz, hogy a szervezet a küldetésének teljesítése során megvalósítsa a következő fő célokat: a tevékenységeket (műveleteket) szabályszerűen, etikusan, gazdaságosan, hatékonyan és eredményesen hajtsa végre; teljesítse az elszámolási kötelezettségeket; megfeleljen a vonatkozó törvényeknek és szabályozásoknak; megvédje a szervezet forrásait a veszteségektől, a nem rendeltetésszerű használattól és károktól.

A belső kontrollrendszer főf alkotóelemeinek 3 dimenziós s mátrixam 3 MIÉRT? A szervezeti célok megvalósulása érdekében Mit, hogyan? Kontroll folyamatok: Mit és hogyan végez a szervezet a céljai megvalósulása érdekében KI? A szervezet egésze: aki felelős a rendszer működéséért, működtetéséért

1. Kontrollkörnyezet rnyezet 4 INTOSAI Irányelv A kontrollkörnyezet alapozza meg a belső kontroll összes többi elemét a fegyelem és a struktúra biztosítása által. A kontrollkörnyezet összetevői: A vezetés és a dolgozók személyes és szakmai becsületessége, etikai értékrendje, beleértve a támogató hozzáállást a teljes szervezet folyamatos belső kontrolljához; Az elkötelezettséget a szakmai hozzáértés (kompetencia) iránt; A felső vezetés hozzáállása ( tone at the top ), vagyis a vezetési filozófia és stílus; A szervezeti felépítés; Az emberi erőforrásokkal kapcsolatos politika és gyakorlat (humánpolitika) Bkr. A költségvetési szerv vezetője köteles olyan kontrollkörnyezetet kialakítani, amelyben: világos a szervezeti struktúra, egyértelműek a felelősségi, hatásköri viszonyok és feladatok, meghatározottak az etikai elvárások a szervezet minden szintjén, átlátható a humánerőforráskezelés. A kontrollkörnyezet tartalmi elemei együttesen határozzák meg egy adott szervezetben dolgozók vezetés céljaival való azonosulását, a fegyelmezett, gazdaságos, hatékony és eredményes munkavégzést

2. Kockázatkezel zatkezelés 5 INTOSAI Irányelv A kockázatértékelés a szervezet céljai elérésével kapcsolatos kockázatok azonosításának és elemzésének, valamint a megfelelő válaszok meghatározásának folyamata. A folyamat magában foglalja: A kockázatok azonosítását; A kockázatok kiértékelését; a szervezet kockázatokra való hajlamosságának értékelését; A válaszok kialakítását a kockázatokra. Bkr. A költségvetési szerv vezetője köteles kockázatkezelési rendszert működtetni, amelynek során: fel kell mérni és meg kell állapítani a költségvetési szerv tevékenységében, gazdálkodásában rejlő kockázatokat, meg kell határozni az egyes kockázatokkal kapcsolatban szükséges intézkedéseket, valamint azok teljesítésének folyamatos nyomon követésének módját.

3. Kontrolltevékenys kenységek 6 INTOSAI Irányelv A kontrolltevékenységek azok az elvek (politikák) és eljárások, amelyeket a kockázatok meghatározása és a szervezet céljainak elérése érdekében alakítanak ki. Ahhoz, hogy a kontrolltevékenységek hatékonyak legyenek, megfelelőnek, az adott időszakra vonatkozó tervnek megfelelően funkciójukat tekintve következetesnek, valamint költséghatékonynak, átfogónak, ésszerűnek, továbbá közvetlenül a kontroll célokra vonatkozónak kell lenniük. A kontrolltevékenységek átszövik az egész szervezetet, annak minden szintjét és minden funkcióját. Magukban foglalják a különböző megelőző és feltáró kontrollok egész sorát Bkr. A költségvetési szerv vezetője köteles a szervezeten belül kontrolltevékenységeket kialakítani, melyek biztosítják a kockázatok kezelését, hozzájárulnak a szervezet céljainak eléréséhez. A kontrolltevékenység részeként minden tevékenységre vonatkozóan biztosítani kell a folyamatba épített, előzetes, utólagos és vezetői ellenőrzést (FEUVE). A költségvetési szerv vezetője köteles szabályozni: - az engedélyezési, jóváhagyási és kontrolleljárásokat, - a dokumentumokhoz és információkhoz való hozzáférést, - beszámolási eljárásokat.

4. Informáci ció és s kommunikáci ció 7 Az információ és kommunikáció nélkülözhetetlen az összes kontroll célok megvalósításához. Információ INTOSAI Irányelv A megbízható és vonatkozó információ előfeltétele a tranzakciók és események azonnali nyilvántartásba vétele és megfelelő osztályozása szempontjából. A vonatkozó információt azonosítani kell, meg kell szerezni és közölni kell abban a formában és időben, amely lehetővé teszi az alkalmazottak számára a belső kontrollal és más feladatokkal kapcsolatos kötelezettségeik teljesítését. Bkr. A költségvetési szerv vezetője köteles olyan rendszereket kialakítani és működtetni, melyek biztosítják, hogy a megfelelő információk a megfelelő időben eljutnak az illetékes szervezethez, szervezeti egységhez, illetve személyhez. Az információs rendszerek keretében a beszámolási rendszereket úgy kell működtetni, hogy azok hatékonyak, megbízhatóak és pontosak legyenek, a beszámolási szintek, határidők és módok világosan meg legyenek határozva.

5. Monitoring 8 INTOSAI Irányelv A belső kontrollrendszer teljesítményminőségének időnkénti kiértékeléséhez folyamatosan figyelemmel kell kísérni és értékelni kell a rendszert. A monitoring rutintevékenységek, külön értékelések, vagy e kettő kombinációja révén valósul meg. Folyamatos monitoring A belső kontroll folyamatos monitoringja lényegében beépül a szervezet normális, ismétlődő működési tevékenységeibe. Külön értékelések A külön értékelések gyakorisága és hatóköre elsősorban a kockázatértékeléstől és a folyamatos monitoring tevékenységek hatásosságától függ. Bkr. A költségvetési szerv vezetője köteles kialakítani a szervezet tevékenységének, a célok megvalósításának nyomon követését biztosító rendszert, mely az operatív tevékenységek keretében megvalósuló folyamatos és eseti nyomon követésből, valamint az operatív tevékenységektől függetlenül működő belső ellenőrzésből áll.

A belső ellenőrz rzés s meghatároz rozása és feladatai 9 Belső ellenőrzés meghatározása: A belső kontrollrendszer keretén belül (monitoring) működő belső ellenőrzés független, tárgyilagos bizonyosságot adó és tanácsadó tevékenység, amelynek célja és feladatai: szervezet működésének fejlesztése, az eredményesség növelése; irányítási, belső kontroll és ellenőrzési eljárások hatékonyságának növelése; a belső kontroll monitoring működésének támogatása.

A belső kontrollrendszer kialakulásának történeti háttereh 1970 USA Watergate-botrány 1974 COHEN-bizottság a menedzsment belső kontrollrendszerrel összefüggő a pénzügyi jelentésekbe foglalandó jelentésadási kötelezettségének bevezetését javasolta; 1980-1990 Nagy-Britanniában vállalati botrányok; 1992 COSO keretrendszer kiadása; 1999 belső kontrollrendszerre vonatkozó (Turnbull) útmutató A COSO, Turnbull, jelentések elkészültének időpontjáig a belső kontrollrendszer feladataként alapvetően a jogszabályoknak való megfelelést és a pénzügyi jelentések tisztaságának biztosítását határozták meg. 2002 USA Sarbanes-Oxley törvény (Enron, a Tyco International, Adelphia, Peregrine Systems és a WorldCom botrány) A menedzsment felelősségeként meghatározott pénzügyi beszámolással összefüggő kontrollrendszer létrehozása és működtetése. 10

A belső kontroll kialakításának, alkalmazásának és értékelésének INTOSAI irányelvei 11 1992. INTOSAI irányelvek a belső kontroll standardokhoz című kiadvány; INTOSAI XVII. Kongresszusa (Szöul, 2001.): döntés arról, hogy a korszerűsítést a COSO belső kontrollokra kialakított egységes koncepciójára kell alapozni; INTOSAI XVIII. Kongresszusa (Budapest, 2004.) Irányelvek a belső kontroll standardokhoz a közszférában. (INTOSAI GOV 9100)

Az Államháztartási Belső Kontrollrendszer (ÁBK) kiépítésének szakaszai hazánkban 12 1989 Állami Számvevőszék; 1992 Áht; 1995 Magyar Államkincstár; 2000 PM - Pénzügyi Ellenőrzési Főosztály; 2003 belső pénzügyi ellenőrzési rendszer fejlesztési stratégiája Policy Paper ; 2004 PM módszertani anyagok; 2009 államháztartási belső pénzügyi ellenőrzési rendszer beépült a jogszabályi környezetbe (ÁBPE); 2011 külső ellenőrzés, kormányzati ellenőrzés és a költségvetési szervek szintjén megvalósuló államháztartási belső kontrollrendszerek (BK).

A belső kontrollrendszer és s a belső ellenőrz rzés jogszabályi hátterh tterének alakulása I. 13 Belső kontrollrendszer szabályozása az EU csatlakozás előtt: önálló szabályozás a belső kontrollrendszerre vonatkozóan nem létezett; a belső ellenőrzésre vonatkozó szabályozás tartalmazott az ellenőrzési feladatokon túlmenően, irányítási, azaz kontroll feladatokat is; Az EU Bizottság elvárása a csatlakozási folyamatban: el kell elválasztani egymástól a belső kontrollal kapcsolatos feladatokat és felelősségeket, a belső ellenőrzési funkció feladataitól, hatás- és felelősségi körétől

A belső kontrollrendszer és s a belső ellenőrz rzés jogszabályi hátterh tterének alakulása II. 14 Jogszabályi változások az EU Bizottság elvárásai alapján: 2003. év végén kiegészült az Áht. egy új fejezettel (Államháztartási pénzügyi ellenőrzés, Az államháztartási pénzügyi ellenőrzési rendszer); az Ámr. módosult, valamint hatályba lépett a belső kontroll és a belső ellenőrzés szétválasztását biztosítani hivatott kormányrendelet (Ber.) Probléma: Ezekben a jogszabályokban, majd később a módszertani útmutatókban is, egy új elem a kontroll és az ellenőrzés fogalmát élesen el nem határoló FEUVE, azaz a folyamatba épített, előzetes és utólagos vezetői ellenőrzés fogalma jelent meg.

A belső kontrollrendszer és s a belső ellenőrz rzés jogszabályi hátterh tterének alakulása III. 15 Az ellentmondás enyhítése 2009-től: az Áht. majd később az új Ámr. a FEUVE fogalmát már a belső kontrollrendszer részeként tartalmazta; a FEUVE meghatározása a folyamatba épített, előzetes, utólagos és vezetői ellenőrzés lett, szemben a korábbi folyamatba épített, előzetes és utólagos vezetői ellenőrzés -sel. Ez már nem kizárólag vezetői, hanem a szervezet minden tagjára vonatkozó ellenőrzési (tágabb értelemben kontroll) kötelezettséget jelent. Probléma: a belső kontroll és belső ellenőrzés közötti átfedést növelte!!!

Az ÁBPE és s a belső kontrollrendszer integrálása 2009-től 16

A belső kontrollrendszer és s a belső ellenőrz rzés jogszabályi hátterh tterének alakulása IV. 17 Az ellentmondás feloldása 2011-től: Az új Áht.-ben és az Ávr.-ben érvényre jutottak a belső kontrollrendszer nemzetközi gyakorlatban elfogadott korszerű elvei és követelményei; Ezek a jogszabályok már nem utalnak a belső kontroll és a belső ellenőrzés fogalmi zavarait kiváltó FEUVE kategóriára; A 2012. január 1-jétől hatályos Bkr. ugyan még tartalmazza a FEUVE kategóriát, de az NGM tájékoztatása szerint a jogszabályi rendelkezések felülvizsgálata folyamatos, amelynek során tervezik a fogalmak tisztázását a jogszabályok mellett a vonatkozó módszertani útmutatókban is.

A belső kontrollrendszer és s a belső ellenőrz rzés jogszabályi hátterh tterének alakulása V. 18 Tanulság: A bemutatott irányelvek és jogszabályok alapján a szervezeteknek el kell tudni határolni a kontrolltevékenységeket az ellenőrzési tevékenységektől, azonban nem szabad figyelmen kívül hagyni azok kapcsolatrendszerét sem; A belső kontrollrendszer magában foglalja a belső ellenőrzést. A belső kontrollrendszeren belül a monitoring kontrollelem részét képezi, ezáltal támogatja a belső kontrollrendszer működésének monitoringját, amelynek kiemelt feladatai közé tartozik többek között a belső kontroll keretrendszer fejlesztésének segítése.

Az ÁBK rendszer szabályoz lyozási szintjei a 2012. évtől 19

Köszönöm m megtisztelő figyelmüket!