Belső és külső ellenőrzés, kockázatkezelés a közszektorban

Átírás

1 Belső és külső ellenőrzés, kockázatkezelés a közszektorban Az előadás részei: Bevezetés 1. Összefoglalás a költségvetési gazdálkodásról 2. Összefoglalás az államháztartás külső ellenőrzésének kockázatkezeléséről 3. Készítsünk ellenőrzési programot!

2 Mire lesz szükségünk? Egy térképre Környezet Üzem Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása

3 Néhány tájékozódási pontra... Internal controls: Internal audit: External audit: belső irányítási rendszer, kontrollrendszer függetlenített belső ellenőrzés könyvvizsgálat, számvevőszéki vizsgálat Egy számítási módszerre IR*CR*DR=AR IR: CR: DR: AR: eredendő kockázat kontroll kockázat feltárási kockázat auditálási kockázat

4 Első rész Összefoglalás a költségvetési gazdálkodásról Hazai szabályozási környezet Áht. Ávr évi CXCV. törvény 368/2011. (XII. 31.) Korm. r. Számv.tv. Áhsz évi C. törvény 249/2000. (XII. 24.) Korm. r. Ötv évi CLXXXIX. törvény Stabilitás évi CXCIV. törvény A hatályos költségvetési törvény

5 Előirányzat Kiadások???? Pénzegységben kifejezett tervszám:jogszabályi felhatalmazással, meghatározott célra, szabályozott jóváhagyási rendszerben felhasználható keret Globális fedezet elve, kincstári működés, közös pénzalap Előirányzat, kiadások és bevételek A pénzügyi tervezés szempontjából Költségvetési alapegység: mértékegység részekre bontható: rész-előirányzatok csoportjai hozhatók létre: címek, fejezetek Az előirányzatokból építkezik a közszféra pénzalapjainak tervezési rendszere

6 A költségvetési tervezés szerepe Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása Költségvetés Költségvetési tervezés A költségvetési tervezés, az államháztartási gazdálkodás elsődleges kontrollfunkciója. Szerepe: a közfeladatok és a finanszírozási források megfeleltetése; az előirányzatok részletes kidolgozásával az ellenőrzési rendszer kialakítása

7 Költségvetési döntés A költségvetési döntés: jogszabályban Költségvetési törvény Önkormányzati rendelet A költségvetési javaslat elfogadásának folyamata, Áht. és Ávr. szabályozza A költségvetési ellenőrzés szerepe Ellenőrzés Költségvetés

8 A költségvetés operatív ellenőrzése Munkafolyamatba épített ellenőrzések Ávr Döntés: kötelezettségvállalás, az előirányzat megterhelése Ellenőrzés: pénzügyi ellenjegyzés 2. Döntés: utalványozás, az előirányzat felhasználása Ellenőrzés 1: teljesítésigazolás (reálfolyamat) Ellenőrzés 2: érvényesítés (pénzfolyamat) Zárjuk a rendszert Zárszámadás Beszámolás Ellenőrzés Költségvetés

9 Zárszámadás A zárszámadás elfogadása: jogszabályban Zárszámadási törvény Önkormányzati rendelet Szerkezete azonos a költségvetési jogszabállyal Előirányzat Módosított előirányzat Előirányzat teljesítése, a teljesítés mértéke Beszámolás Elemi költségvetés, elemi beszámoló A költségvetési szerv szintjén Az elemi beszámoló részei: Áhsz. 11. (1) bek. Könyvviteli mérleg Pénzforgalmi jelentés Pénzmaradvány-kimutatás Előirányzat-maradvány kimutatás Eredmény-kimutatás Kiegészítő melléklet

10 Második rész Összefoglalás az államháztartás külső ellenőrzésének kockázatkezeléséről Kockázat P 1 E 0 Észlelési Hatásmechanizmus t n mechanizmus t

11 Észlelési és reagálási kockázat ÉIt RIt ÉIt RIt tartalék idő késedelem IGEN NEM Kockázati tényezők IR*CR*DR=AR IR: CR: DR: AR: eredendő kockázat kontroll kockázat feltárási kockázat auditálási kockázat

12 Eredendő kockázat_ir külső és a belső környezeti feltételek közvetlenül nem befolyásolhatók változásukra, kritikus értékeikre észlelésük, azonosításuk alapján reagálni kell Kontroll kockázat_cr a kontrollrendszer működési kockázata az észlelés, azonosítás és értékelés megbízhatósága a reagálás mechanizmusának megfelelősége az eredendő kockázatra

13 Feltárási kockázat_dr a kontrollrendszer értékelése során elfogadható hibahatár tudásunk megbízhatósága az észlelési, azonosítási, értékelési és reagálási mechanizmusok működéséről Az auditálási kockázat mérséklése_ar Társadalmi szintű kockázatot jelent. Társadalmi kontrollt (jog, nyilvánosság) igényel. Eszközök a kockázat csökkentésére: Az ellenőr független véleményalkotásának garanciái Minőségellenőrzési eljárások (quality assurance) Standard audit eljárások (ISA, ISSAI) Mintavétel statisztikai alapon (bizonyossági szint)

14 Térkép a folyamatokról Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása A kockázati tényezők térképe Környezet Költségvetési szerv Háttér DR DR CR IR IR

15 A kockázati tényezők összeállítása IR: (1) Környezet külső: természeti, társadalmi, gazdasági környezet változásai belső: a gazdálkodási rendszer változásai (2) Háttér: finanszírozási környezet a bevételi szerkezet változásai saját forrás és külső forrás aránya a kiadási szerkezet változásai működési (személyi/dologi) és felhalmozási kiadások A kockázati tényezők összeállítása CR: a tervezési és monitoring rendszer megfelelősége gazdasági tervezés szakpolitikák (koncepciók, szakmai fejlesztési tervek) költségvetés készítése a költségvetés végrehajtása jóváhagyási rendszer (kötelezettségvállalás, utalványozás) feladatok elválasztása (ellenjegyzés, érvényesítés, szakmai teljesítés igazolása) pénzügyi irányítás (finanszírozási műveletek szakmai kontrollja)

16 A kockázati tényezők összeállítása DR: Belső és külső ellenőrzés keretében Milyen vizsgálattípust válasszunk? Hogyan csökkentsük a feltárási kockázatot az elfogadható szintre? Térkép a folyamatokról Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása

17 Megfelelési és pénzügyi vizsgálat Információs és pénzfolyamatok auditja (compliance/financial audit) Tesztelési típusok (walk through /compliance / substantive / direct) kockázati területek szisztematikus ellenőrzése mintavétellel 90-95% bizonyosság a beszámoló megbízhatóságát illetően Teljesítmény vizsgálat Reálfolyamatok, valamint kapcsolódó információs és pénzfolyamatok auditja (performance audit) eredményesség, hatékonyság, gazdaságosság

18 Harmadik rész Készítsünk ellenőrzési programot! A programozás célja Az ellenőri kockázatvállalás lehatárolása. Hasonló a biztosítási kötvény funkciójához! Kizárólag arra a feladat-ellátásravállal kötelezettséget, ami a programban szerepel. Kizárólag azokért az állításokért vállal felelősséget, amelyek a feladathoz rendelhető módszertani eljárásokból következnek

19 Válasszunk témát! Mit ellenőrizzünk? Melyik az a közszolgáltatás, amelyet vizsgálni érdemes? Alakítsunk fókusz csoportot! Vizsgált szervezet képviselői Felügyeletet ellátó szervezet Ellenőri szervezet Végezzük el a programozási folyamatot! A programozási folyamat 1. Előzetes kockázatértékelés 2. Vizsgálati célok, rész-területek meghatározása 3. Vizsgálati kérdések (kritériumok) meghatározása 4. Ellenőrzési eljárások kiválasztása 5. Ellenőrzési dokumentumok meghatározása 6. Szükséges bizonyítékok körének meghatározása 7. Szervezési kérdések tisztázása Ezeket a lépéseket munkadokumentumba foglaljuk. A munkadokumentum segítségével programot állítunk össze

20 Térkép a folyamatokról Környezet Költségvetési szerv Háttér javak kiáramlása információ kiáramlása információ beáramlása pénz beáramlása Köszönöm figyelmüket! Házi dolgozat: Önállóan kidolgozott 1. Ellenőrzési program 2. Jelentés A minták alapján. t-online.hu