A társasági adózás és a kisvállalati adózás évközi és 2014-től hatálys váltzásai Dr. Laki Gábr fősztályvezető Jövedelemadók és Járulékk Fősztály
Társasági adó 2
Társasági adó Adóalanyi kör egyházi jgi személy fgalma új Ptk.-ra tekintettel fgalmi váltzásk jgi személy Fgalmak bejelentett részesedés minimális szerzés mértéke 10%, bejelentési határidő 75 nap ingatlannal rendelkező társaság 3
Társasági adó Adóalap-módsító tételek K+F adóalap-kedvezmény kapcslt vállalkzása tevékenységi körében végzett K+F KKV adóalap-kedvezmény krábban még használatba nem vett szftvertermékek felhasználási jga (max. AEE, adóévben legfeljebb 30 mft) nem jelentős összegű hiba választási lehetőség, önellenőrzés nélkül bejelentett immateriális jószág kivezetése 4
Példa "A" vállalkzás 1. Adózás előtti eredmény 7 000 000 2. 3. Adózás előtti eredményt csökkentő tételek összege, kivéve a Ta. tv. 7 (1) t) pntja szerinti adóalapcsökkentő tételt Az adózó saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmaztt kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége alapján a Ta. tv. 7 (1) t) pntja értelmében megállapíttt összeg 2 500 000 6 000 000 4. A Ta. tv. 7 (1) t) pntja szerint megállapíttt összegből (3.) az adózó döntése szerint az adóalap csökkentésként érvényesített összeg 4 800 000 5. Adózás előtti eredményt növelő tételek összege 300 000 6. A társasági adó alapja (1.-2.-4.+5.) 0 7. A Ta. tv. 7 (1) t) pntja szerint megállapíttt összegből (3.) az adóalap csökkentésként nem érvényesített összeg (3.-4.) 1 200 000 5
Példa B" vállalkzás (az "A" vállalkzás Ta. tv. szerinti kapcslt vállalkzása) 8. Adózás előtti eredmény 18 000 000 9. Adózás előtti eredményt csökkentő tételek összege a szabályzásváltzásra való tekintet nélkül 2 000 000 10. Az adózó választása szerint a kapcslt vállalkzása saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenységének közvetlen költségére tekintettel a t) pnt szerint megállapíttt, de választása szerint nem érvényesített összeg* (7.) 1 200 000 11. Adózás előtti eredményt növelő tételek összege 1 000 000 12. A társasági adó alapja (8.-9.-10.+11.) 15 800 000 * a kimutattt összeggel az adóalap akkr csökkenthető, ha az adózó rendelkezik a kapcslt vállalkzása íráss nyilatkzatával, amely tartalmazza a kapcslt vállalkzás adóévi saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenysége közvetlen költségének összegét, valamint ebből az adózó által érvényesíthető összeget. 6
Társasági adó Szabályztt ingatlanbefektetési társaság a főtevékenységként épületépítési prjekt szervezésével fglalkzó gazdasági társaságban fennálló 10%-s részesedés feletti részesedés elidegenítése révén keletkező nyereség vnatkzásában nem alkalmazható az adómentes kezelés Adóalap megállapításának különös szabályai elsődlegesen gazdasági-vállalkzási tevékenységű szervezetnek minősülő alapítvány, a közalapítvány, egyesület, köztestület adóalapja általáns szabályk szerint közhasznú nn-prfit gazdasági társaság közhasznú jgállásának megszűnése Elhatárlt veszteség belvadás esetén a jgutód az átvett negatív adóalap felhasználható a belvadás évében 7
Társasági adó KKV adókedvezmény beruházási hitelre tekintettel az adóévben megfizetett kamat 60%- áig 2013. dec. 31. utáni hitelszerződések esetén Előadó-művészeti szervezetek és a filmalktás támgatásának adókedvezménye (2013.05.19.) a szervezetek kérelmére a 2013. évi igazlásk összértékének alapja a 2013. évi előadásk jegybevételének 80%-a is lehet Fejlesztési adókedvezménynél új szabályk 2014 júliusától 8
Társasági adó Látvány-csapatsprtk támgatása kiegészítő sprtfejlesztési támgatás (2013.05.19.) az adóelőny 75%-a, mint kiegészítő támgatás (szpnzri vagy támgatási szerződés) nem elismert költség a kiegészítő támgatás 8 naps NAV bejelentés jgvesztő A 2013/2014. sprtévadra benyújttt új prgramkra alkalmazandó támgatási jgcím rszágs sprtági szakszövetség részére, amatőr sprtszervezetek versenyeztetésével összefüggő költségeinek támgatására Kiegészítő sprtfejlesztési támgatás bevezetése a film és előadóművészeti szervezetek támgatására! 9
Példa - Kiegészítő sprtfejlesztési támgatás mértéke, elszámlása Alaptámgatás Várható adóalap 75%-s kiegészítő támgatás 10%-kal 1. 20.000 460.000 20.000 x 0,10 x 0,75 = 1.500 2. 20.000 460.000 20.000 x 0,10 x 0,75 = 1.500 19%-kal 3. 20.000 520.000 20.000 x 0,19 x 0,75 = 2850 4. 20.000 520.000 20.000 x 0,19 x 0,75 = 2850 Tényleges adóalap 490.000 7%-s kieg. támgatás 550.000 20.000 x 0,07 = 1.400 550.000 490.000 10
Társasági adó Elismert költségek a bankkártyával, hitelkártyával fizetett, nyugta alapján elszámlt költség, ha igazltan reprezentáció céljából történik KIVA-alanyiság megszűnése utáni társasági adóelőleg megfizetése összege az előző, utlsó KIVA-évi bevétel 1%-a 11
Társasági adó Transzferár-szabályzás Társasági adótörvény a tőketartalék nem pénzbeli hzzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is alkalmazandóak a transzferár szabályk Szkáss piaci ár nyilvántartására vnatkzó rendelet alacsny hzzáadtt értékű, csprtn belüli szlgáltatás fgalma szkáss piaci hasznkulcsnak az ellenőrzött ügylettel érintett kapcslt fél által alkalmaztt hasznkulcs minősül, mértéke max. 3-10% lehet szkáss piaci ár megállapítása ügyében hztt adóhatósági határzat esetében nem áll fenn nyilvántartási kötelezettség a kérelem benyújtásának adóévétől a határzat érvényessége megszűnésének adóéve utlsó napjáig, váltzatlan tényállás mellett 12
Kisvállalati adó 13
Kisvállalati adó Bővülő kedvezményezett fglalkztattti kör (2013.04.21.) 25 év alatti, 55 év feletti, aki min. 180 nap biztsítási kötelezettséggel járó munkavisznnyal rendelkezik szakképzettséget nem igénylő munkakörben fglalkztatttak kapcslódó kedvezmények bővülő köre járulékalapt képező jövedelmet csökkenti a szakképzettséget nem igénylő munkakörben fglalkztatttak bruttó munkabére (max. havnta 50 eft) a 25 év alatti pályakezdő, a tartósan álláskereső, valamint az anyasági ellátásra jgsult vagy azt követően fglalkztattt személy esetében a fglalkztatás 3. évében személyenként max. havi 50 eft 14
Kisvállalati adó Évközi bejelentkezés adóhatósághz történő elektrnikus bejelentést követő hónap első napjával bejelentés visszavnható a bejelentéstől számíttt 30 napn belül (jgvesztő) Mérlegfőösszeg aránysítása 12 hónapnál rövidebb adóév esetében a KIVA akkr választható, ha a MFÖ várhatóan nem haladja meg az 500 mft időaránys részét 15
Kisvállalati adó Krrigált pénzfrgalmi szemléletű eredmény meghatárzása évközi váltzásk (2013.04.21.) eredménycsökkentő a beruházás számíttt nyilvántartási értéke KIVA-alanyiság előtt megszerzett TE, IJ kivezetése esetén eredménycsökkentő a számíttt nyilvántartási érték azn része, amellyel még az adózó nem csökkentette eredményét ha a KIVA-alanyiság első évi zárókészlet-állmányának értéke nem éri el a KIVA-alanyiság előtti utlsó adóévét, a különbözet eredménycsökkentő átmeneti szabályk a KIVA hatálya alól ki-, a TAO hatálya alá bekerülő adózókra 16
Kisvállalati adó Váltzásk 2014-től eredménycsökkentő a Katv. alapján megfizetett adó visszatérítése figyelmen kívül kell hagyni a KIVA-alanyiságt megelőzően teljesített és a KIVA-alanyiság alatt visszatérített pótbefizetést Bevallásra vnatkzó előírás a Katv. szerinti adózást választó Ta-alanyknak nem kell srn kívül bevallást tenni, csak a megszűnés hónapját követő 5. hónap utlsó napjáig 17
Példa - Munkahelyvédelmi Akció célztt kedvezményei a KIVA-ban Megnevezés 2013. április 21-i jgszabály módsítás előtti állapt 2013. április 21-i jgszabály módsítás utáni állapt 1 Pénzfrgalmi szemléletű eredmény 8 000 000 8 000 000 2 Személyi jellegű kifizetések 10 176 000 10 176 000 ebből kedvezményre jgsult: - 1 fő 25 év alatti, nem pályakezdő munkavállaló 1 440 000 1 440 000-1 fő 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló 1 176 000 1 176 000-1 fő GYES-ről visszatért munkavállaló 1 560 000 1 560 000 - egyéb fglalkztatttak 6 000 000 6 000 000 A kedvezményezett fglalkztatttak után 3 érvényesíthető kedvezmény 2 376 000 2 976 000-1 fő 25 év alatti, nem pályakezdő munkavállaló 0 600 000-1 fő 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló 1 176 000 1 176 000-1 fő GYES-ről visszatért munkavállaló 1 200 000 1 200 000 - egyéb fglalkztatttak 0 0 4 A KIVA alapja (1+2-3) 15 800 000 15 200 000 5 Fizetendő KIVA (KIVA-alap 16 százaléka) 2 528 000 2 432 000 Fglalkztatttak havi bér havi érvényesíthető kedvezmény évi érvényesíthető kedvezmény - 1 fő 25 év alatti, nem pályakezdő munkavállaló* 120 000 50 000 600 000-1 fő 25 év alatti, pályakezdő munkavállaló** 98 000 98 000 1 176 000-1 fő GYES-ről visszatért munkavállaló** 130 000 100 000 1 200 000 - egyéb fglalkztatttak 500 000 0 0 *2012. évi CXLVII. Tv. 2 (19) b) pntja szerinti kedvezményezett fglalkztattt **2012. évi CXLVII. Tv. 2 (19) a) pntja szerinti kedvezményezett fglalkztattt 18
Példa Egy vállalat tárgyévet megelőző adóévben beszerzett tárgyi eszközének tárgyévet megelőző adóév végén a számíttt nyilvántartási értéke 3 000 000 Ft. A tárgyi eszköz a tárgyévet követő negyedik adóévben kivezetésre kerül. Ha nem kerül kivezetésre KIVA 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pénzfrgalmi szemléletű eredmény az előző évekről áthztt csökkentő tételek és első évi készletcsökkenési krrekció nélkül Az adóalanyiság időszaka előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) számíttt nyilvántartási értékének az adóévi pénzfrgalmi eredményt csökkentő része Személyi jellegű kifizetések (figyelembe véve a kedvezményezett fglalkztattt után érvényesíthető kedvezményt) A krábbi évek nem új beruházásból származó elhatárlt veszteségének az adóévi pzitív pénzfrgalmi eredményt csökkentő része A KIVA alapja az új beruházásból származó veszteségleírás figyelembevétele nélkül (1.-2.+3.-4.; de minimum 3.) A krábbi évek új beruházásból származó elhatárlt veszteségének az adóévi adóalapt csökkentő része Tárgyév Tárgyévet követő 1. év Tárgyévet követő 2. év Tárgyévet követő 3. év Tárgyévet követő 4. év 2 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 300 000 300 000 300 000 300 000 300 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 0 0 0 0 0 3 700 000 5 700 000 5 700 000 5 700 000 5 700 000 0 0 0 0 0 7. A KIVA alapja (5.-6.) 3 700 000 5 700 000 5 700 000 5 700 000 5 700 000 KIVA (11.*0,16) 592 000 912 000 912 000 912 000 912 000 19
Példa Egy vállalat tárgyévet megelőző adóévben beszerzett tárgyi eszközének tárgyévet megelőző adóév végén a számíttt nyilvántartási értéke 3 000 000 Ft. A tárgyi eszköz a tárgyévet követő negyedik adóévben kivezetésre kerül. Ha kivezetésre kerül KIVA 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pénzfrgalmi szemléletű eredmény az előző évekről áthztt csökkentő tételek és első évi készletcsökkenési krrekció nélkül Az adóalanyiság időszaka előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) számíttt nyilvántartási értékének az adóévi pénzfrgalmi eredményt csökkentő része Személyi jellegű kifizetések (figyelembe véve a kedvezményezett fglalkztattt után érvényesíthető kedvezményt) A krábbi évek nem új beruházásból származó elhatárlt veszteségének az adóévi pzitív pénzfrgalmi eredményt csökkentő része A KIVA alapja az új beruházásból származó veszteségleírás figyelembevétele nélkül (1.-2.+3.-4.; de minimum 3.) A krábbi évek új beruházásból származó elhatárlt veszteségének az adóévi adóalapt csökkentő része Tárgyév Tárgyévet követő 1. év Tárgyévet követő 2. év Tárgyévet követő 3. év Tárgyévet követő 4. év 2 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 300 000 300 000 300 000 300 000 1 800 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 0 0 0 0 0 3 700 000 5 700 000 5 700 000 5 700 000 4 200 000 0 0 0 0 0 7. A KIVA alapja (5.-6.) 3 700 000 5 700 000 5 700 000 5 700 000 4 200 000 KIVA (7.*0,16) 592 000 912 000 912 000 912 000 672 000 20
Köszönöm a figyelmet!