és magánszemélyek külföldön végzett Jancsa-Pék Judit LL.M. 2015. Adókamara, Budapest Esetfelvetés 2 1
regisztráció, keletkezése 3 Áfa kezelés, áfa telephely keletkezése A határon átnyúló munkák egyik első következménye lehet, hogy a kint dolgozó magyar adóalanynak külföldön is áfát kell fizetnie, illetve bevallania, adminisztrálnia. Az előadás első részében ennek eseteit és fokozatait tekintjük át. Áfa regisztráció szükségessége, ügyintézése, határidő Milyen esetekben mikor keletkezhet áfa szerinti telephely Tipikus esetek Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés kapcsán Bérmunka esetén Vevői készlettel kapcsolatban Termékértékesítési vonatkozásokban Kapcsolódó kérdések megválaszolása 4 2
Áfa regisztráció szükségessége, ügyintézése, határidő 1. Teljesítés helye termék értékesítése esetén (25.-36. ) / szolgáltatás nyújtásakor (37.-49. ) Jelentőség: a teljesítési hely határozza meg az ügylet adóztatására jogosult államot és az alkalmazandó szabályokat Ahol a teljesítési hely található, azt az Áfa törvényt kell alkalmazni; A teljesítési hely áfa szabályai alapján kell meghatározni: Az egyes adózási kötelezettségek teljesítését Áfa-regisztráció szükségességét Számlázási kérdéseket Áfa-adminisztrációt 5 Áfa regisztráció szükségessége, ügyintézése, határidő 2. Az adó fizetésére kötelezett személye (137/A.-152. ) Jelentőség: az adó fizetésére kötelezett személye határozza meg, hogy a külföldi országban található vevő/megrendelő, vagy a magyar szolgáltatást nyújtó, termékértékesítő fizeti-e az áfát Ha a külföldi vevő/ megrendelő fizeti az áfát, a magyarnak nincs további adminisztrációs kötelezettsége Ha a magyar szolgáltatást nyújtó / termékértékesítő adóalany az áfa fizetésre kötelezett, akkor Áfa regisztrációra van szükség a külföldi fogadó országban Áfa regisztráció: Az adott ország szabályai határozzák meg a teendőket, a szükséges dokumentumok körét, stb. Az EU tagországokban jövedelemadós letelepedés nélkül és jellemzően a tevékenység megkezdésére visszamenőleges hatállyal lehet/kell regisztrálni Áfa-adminisztráció a külföldi országban 6 3
Milyen esetekben mikor keletkezhet áfa szerinti telephely Telephely: A székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szánt földrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység - székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyéb feltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak Általában törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől már telephely keletkezik, gyakorlatban 3 hónap Az áfa szerinti telephely jelentősége Meghatározza a teljesítés helyét szolgáltatásoknál, illetve felvagy összeszereléssel járó termékértékesítéseknél A nemzeti Áfa törvények alapján vizsgálni kell, hogy telephely fennállta esetén ki az adó megfizetésére kötelezett Múlhat rajta a számlázás és az áfa-adminisztráció is Magyar adóalany külföldi telephelyének fennállását az adott ország szabályai szerint kell megítélni 7 Tipikus esetek Fel-és összeszereléssel járó termékértékesítés Tipikus esete annak, amikor nem egy egyszerű termékértékesítés történik másik tagállamba, hanem ott egy meghatározott ideig tartó tevékenység (szerelés) is kapcsolódik hozzá Elhatárolása a bérmunkától Termékértékesítés Az értékesített termék gazdasági jelentősége meghatározó Szerződés meghatározó eleme: értékesítés (szerelés másodlagos) Bérmunka A termék inkább segédanyagnak minősül; A szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos! 8 2015.02.24. 4
Tipikus esetek Fel-és összeszereléssel járó termékértékesítés Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és adófizetésre kötelezett személye Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített termék fel- vagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is) Próbaüzem kísérheti, a fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és javukra más is Teljesítési hely: ahol a fel- vagy összeszerelés/üzembe helyezés történik (Áfa törvény 32. ) A magyar Áfa törvény tehát csak akkor alkalmazható, ha a fel- vagy összeszerelés Magyarországon történik Külföldre történő, fel- vagy összeszereléssel járó termékértékesítés területi hatályon kívüli (tájékoztató adat a magyar áfa bevallásban) 9 2015.02.24. Tipikus esetek Fel-és összeszereléssel járó termékértékesítés Amennyiben a fel-vagy összeszerelés Magyarországon történne magyar Áfa törvény szabályai Adófizetésre kötelezett (139. ): fordított adó, azaz a belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt) Ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet! Amennyiben a fel vagy összeszerelés külföldön történik Áfa törvény területi hatályán kívül A teljesítés helyének szabályai döntenek az adó fizetésére kötelezett személyéről, számlázásról, adminisztrációról Külföldi adótanácsadó bevonása válhat szükségessé 10 2015.02.24. 5
Tipikus esetek Fel-és összeszereléssel járó termékértékesítés HU Eladó HU EU EU Vevő HU Alvállalkozó EU Alvállalkozó számla árumozgás HU Eladó fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít EU Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Magyarországról, illetve más EU-s tagállamból szállítja az EU-s Vevőhöz. Munkájához alvállalkozókat vesz igénybe. 11 2015.02.24. Tipikus esetek Bérmunka Bérmunka A bérmunka szolgáltatás, és nem termékértékesítés 2010 előtt szoros kapcsolatban állt a megmunkálásra behozott termékek kezelésével a bérmunka szolgáltatás számlázása is (befolyásolta a saját áru mozgatás megléte) 2010-től az általános szabályok szerinti B2B szolgáltatás (Áfa törvény 37. ), ha a megrendelő adóalany Bérmunkához kapcsolódó árumozgás Készterméket visszaszállítja: az árumozgás áfa körön kívüli (Áfa törvény 22. (2), 12. (2) f)) Egyéb esetben: saját áru mozgatás Megrendelt alap- és segédanyagok: termékbeszerzés 12 2015.02.24. 6
Tipikus esetek Bérmunka HU Megrendelő HU EU EU Bérmunkás HU Alvállalkozó EU Alvállalkozó számla árumozgás EU Megrendelő bérmunka keretében összeszerelést végeztet EU Bérmunkással. HU Megrendelő biztosítja a termék elkészítéséhez szükséges alapanyagokat és alkatrészeket Magyarországról, illetve más EU-s tagállamból. Ezeket leszállítja, leszállítatja az EU-s Bérmunkáshoz. A bérmunkát követően a késztermékeket visszaszállítják Magyarországra 13 2015.02.24. Tipikus esetek Vevői készlet Vevői készlet külföldön A termékértékesítéshez fűződő joghatás nem áll be, ha az adóalany a terméket a Közösség más tagállamában fenntartott vevői készlete céljára továbbítja, amíg a feltételek fennállnak (Áfa törvény 12. (2)-(3)). Az adót a vevői készletből terméket beszerző fizeti, ha erre a saját tagállamának szabályai lehetőséget adnak! Vevői készlet belföldön Nem minősül a termék közösségen belüli beszerzésének, a termék magyar vevői készletre való továbbítása (Áfa törvény 21. ), feltételekkel: a termék továbbítóját ezzel összefüggésben belföldön adóalanyként nem vették nyilvántartásba, valamint a vevői készletből terméket beszerző képes az áfát felszámítani ha a feltételek bármelyike nem teljesül, a joghatás haladéktalanul beáll. Az adót a vevői készletből terméket beszerző fizeti (Áfa törvény 144. ). 14 2015.02.24. 7
Tipikus esetek Vevői készlet Vevői készlet (Áfa törvény 259. 26. pont): Belföldön a termék leendő beszerzőjének saját raktárába vagy általa bérelt raktárba készletezésre fizikailag betárolt olyan termék, amely a tárolás tartama alatt a termék leendő értékesítőjének tulajdonosi rendelkezése alatt áll, anélkül, hogy ez idő alatt a termék használatára, egyéb módon történő hasznosítására - ide nem értve a kipróbálást és a próbagyártást - bárki jogosult lenne, továbbá a termékértékesítés teljesítésével egyúttal, amelyet a termék leendő beszerzője kezdeményez, a termék fizikai kitárolása is megtörténik; a Közösség más tagállamában azt a jogintézményt jelenti, amely a tagállam joga szerint a belföldről továbbított termékhez a lényeges szabályozási tartalmat illetően ugyanolyan vagy ahhoz hasonló joghatásokat fűz, mint amelyeket a magyar Áfa törvény a belföldi esetre rendel. 15 2015.02.24. Tipikus esetek Vevői készlet Külföldi vevői készlet nyilvántartása: a vevői készlet céljára továbbított termékekről folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni, vevőnként és tagállamonként egymástól elkülönülten, tételes leltárral alátámasztva (Áfa törvény 182. ) a nyitó vevői készleten levő termékek mennyisége; a vevői készletre beraktározott termékek mennyisége adómegállapítási időszakonként; a vevői készletből kiraktározott termékek mennyisége adómegállapítási időszakonként; a záró vevői készleten levő termékek mennyisége. Belföldi vevői készlet: a beszerző köteles a vevői készletből beszerzett termékekről folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezetni(áfa törvény 183. ). 16 2015.02.24. 8
Tipikus esetek Vevői készlet HU Eladó HU EU Vevői készlet EU Vevő számla árumozgás EU Eladó értékesít EU Vevő számára, vevői készletre. 17 2015.02.24. Tipikus esetek Termékértékesítések HU EU1 EU2 HU Eladó EU1 Vevő EU2 Vevő számla árumozgás 18 2015.02.24. 9
19 20 Társasági A munka időbeni tartóssága esetén társasági adó bejelentkezési és fizetési kötelezettség is felmerülhet. Az előadás kitér ezen helyzetek ismérveire, amely alapján a veszély felismerhető, valamint a megfelelő kezelés gyakorlatára. Nemzetközi ügyletek telephely megítélése: teljes körű adókötelezettség vs. korlátozott adókötelezettség A társasági adóról szóló törvény telephely fogalma OECD modellegyezmény 5. cikke szerinti telephely fogalom A telephely fogalom értelmezése A telephely fogalom értelmezése példákon keresztül 2. bekezdés telephely kifejezés értelmezése 3. bekezdés építési telephely 4. bekezdés kivételek 5. bekezdés ügynöki telephely, nem független ügynök 6. bekezdés ügynöki telephely, független ügynök 7. bekezdés leányvállalat Gyakorlati útmutató Kapcsolódó kérdések megválaszolása 10
Társasági Teljes körű adókötelezettség vs. korlátozott adókötelezettség Külföldi vállalkozó (Tao törvény 2. (4)): Adóalany a külföldi személy, illetve az üzletvezetése helye alapján külföldi illetőségű, ha belföldi telephelyen végez vállalkozási tevékenységet, feltéve, hogy az üzletvezetésének helyére tekintettel nem tekinthető belföldi illetőségű adózónak Korlátozott adókötelezettség (Tao törvény 3. (1)): a külföldi vállalkozó adókötelezettsége a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységből származó jövedelmére terjed ki OECD ME 7. Cikk, 5. cikk 21 A társasági adóról szóló törvény telephely fogalma Állandó üzleti létesítmény, berendezés, ahol/amellyel az adózó vállalkozási tevékenységet folytat, a használat jogcímétől függetlenül különösen ide tartozik: üzletvezetés helye, belföldi képviselet, iroda, gyár, üzem, műhely, bánya, kőolaj- és földgázkút, természeti erőforrás feltárásának helye Építkezés, vagy összeszerelés helye, ha az összesen legalább 3 hónapig tart (vö. OECD); függetlenül a szerződésektől vagy a megrendelőktől Külföldi személy ingatlant, vagy természeti erőforrást térítés ellenében hasznosít Ha a külföldi személy nevében más személy szerződéseket köt belföldön, illetve áru vagy termékkészletet tart fent Akinek nevében belföldi kockázatra biztosítást kötnek Fióktelep Nem: tárolás, készletezés, áru és termékbeszerzési célra fenntartott létesítmény, előkészítő vagy kisegítő tevékenységre történő fenntartás, független ügynök 22 11
A telephely fogalom értelmezése Telephely meghatározásának jelentősége: van-e joga az egyik szerződő államnak adót kivetni a másik szerződő állam vállalkozása által elért nyereségre Állandó: pontosan meghatározott, relatíve tartós átmeneti megszakítás nem szünteti meg rövid, de rendszeres tevékenység is megalapozhatja Üzleti hely: helyiség, épület, felszerelés, berendezés, saját, bérelt elég akár egy bizonyos nagyságú terület is - pl. bányászat, piaci stand, íróasztal, vagy akár annak egy fiókja Amelyen keresztül vállalkozási, gazdasági tevékenységet végez: rendelkezési jog, rendelkezés lehetősége nem kell folyamatosnak lennie, de legyen rendszeres 23 A telephely fogalom értelmezése telephely kifejezés értelmezése Példák telephelyre anyavállalat képviselője számára irodát létesítenek a leányvállalatnál annak üzleti tevékenységével összefüggésben tartósságot vizsgálni szobafestő 2 éven át heti 3 napot festi az ügyfele irodaházát - rendszeresség kereskedő adott város piacán mindig más-más helyen állítja fel standját üzleti tevékenység kizárólagos helyszíne játékgépek beállítása, üzemeltetése és karbantartása Nem telephely kereskedő rendszeresen felkeresi egyik fontos ügyfelét, akinek az irodájában tárgyalásokat folytatnak a helyiségek nem állnak a kereskedő rendelkezésére egy irodaházban 10 irodahelyiséget adnak bérbe, a bérlők pedig ugyanazt a festőt bízzák meg nem összefüggő, nincs kizárólagos helyszín játékgépek beállítása majd bérbeadása 24 12
A telephely fogalom értelmezése építési telephely Ha időtartama a 12 hónapot meghaladja, ez alatt akkor sem, ha az egyéb feltételek teljesülnek Példa adott egy iroda, melyet több, egyenként 12 hónapot meg nem haladó építkezési projekthez használnak telephely lesz DE: csak az irodán keresztül ellátott tevékenységből, az ellátott feladatokból és a vállalt kockázatokból származó nyereség tudható be a telephelynek elválik magától az építkezéstől, mert azok közül egyik sem keletkeztet telephelyet Ide tartozik: felújítás, vezetékfektetés, ásás, utak, gép szerelése, helyszíni tervezés, felügyeleti tevékenység 25 A telephely fogalom értelmezése építési telephely A 12 hónapos kritériumot minden helyszínnek/munkának teljesítenie kell, az egyes egyezmények hosszabb időtartamot állapíthatnak meg: AT 24, FR 18 Építési terület egyetlen egységnek, ha összefügg (akkor is ha több szerződésen alapul) pl. lakópark Előkészítés és leállás beleszámít az időtartamba Alvállalkozók idejét a kivitelezőnek kell betudni Egységet képez, ha közben haladnak pl. autópálya építés Példa építkezés január 1-jén kezdődik, de a nagy nyári hőség miatt július 1-je és 31-e között áll a munka, majd augusztus 1-től következő év január 31-éig tart a munkálatok végét kell nézni 13 hónap miatt telephely lesz 26 13
A telephely fogalom értelmezése kivételek Nem: tárolás, készletezés, áru és termékbeszerzési célra fenntartott létesítmény, előkészítő vagy kisegítő tevékenységre Példa Raktár Kereskedelmi képviselet 27 A telephely fogalom értelmezése ügynöki telephely, nem független ügynök Egy vállalkozás érdekében tevékenykedik ÉS felhatalmazása van szerződést kötni amivel rendszeresen él alkalmazása alternatív ha egyéb okból telephely van, nincs szükség annak bizonyítására, hogy az ügynöki telephely feltételei teljesülnek-e nem szükséges az állandó üzleti hely nem feltétel, hogy alkalmazásban álljon lehet magánszemély, vagy akár társaság is nem szükséges a belföldi illetőség szükséges, hogy felhatalmazása legyen kötelezi a vállalkozást az adott államban folytatott üzleti tevékenységben való részvételre több, mint átmeneti nem szükséges a közvetlen szerződéskötés, elég, ha megrendelést gyűjt A szerződéskötésnek a tényleges tevékenységre kell vonatkozni ne legyen kisegítő 28 Példa az ügynök nem zárja le a szerződéseket, csupán összegyűjti a megrendelést, majd azokat továbbítja telephely, mert a külföldi vállalkozás rutinszerűen hagyja jóvá azokat 14
A telephely fogalom értelmezése ügynöki telephely, független ügynök Alkusz, bizományos, más független képviselő általi tevékenységek nem adóztathatóak, ha az ügynök szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el független ügynök nem telephely Feltételek: jogilag és gazdaságilag független, szokásos üzletmenete keretében tevékenykedik Függetlenség a kötelezettségek mértéke alapján mérhető nem független ha részletes utasítások és ellenőrzés mellett jár el kockázatot az ügynök viseli az információszolgáltatás (pl. termékről) nem teszi függővé megbízók száma Példa az ügynök olyan tevékenységeket is végez, amely gazdaságilag a vállalkozás hatáskörébe tartozik és nem saját üzleti tevékenységi körébe nem csak saját nevében értékesít, hanem szerződéskötési joggal bíró ügynökként tevékenysége telephelyet keletkeztet 29 A telephely fogalom értelmezése leányvállalat Önmagában a tény, hogy egy vállalkozásnak leányvállalata van egy másik országban még nem jelent automatikusan telephelyet számára Elkülönült gazdasági egység elve Transzferárazás! 30 15
Gyakorlati útmutató Egy magyar vállalkozó (HU) egy Németországban újonnan létesített irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az építkezésen Németországban HU HU Vállalkozó DE DE Megrendelő Belső építési munkálatok 31 Gyakorlati útmutató Alapvetően HU az adófizetésre kötelezett, amennyiben telephelye keletkezik A feltételek teljesülésének vizsgálata szükséges fix hely, eszközök, személyzet alkalmassá teszik a gazdasági tevékenység székhelytől elkülönült folytatására Áfa regisztráció szükségessége, esetleges áfa telephely létrejötte Teljesítés helye: ahol az ingatlan fekszik Az adó fizetésére kötelezett személye: a külföldi áfa szabályok szerint (bejelentkezés, fordított vagy egyenes adózás?) Jövedelemadó telephely vizsgálata Telephely keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DE-HU egyezmény alapján 12 hónap elteltével Jövedelemadók: társasági adó + iparűzési adó + stb. Kiküldött munkavállalók esetén szja, tb 32 16
jövedelemadózás és 33 Magyarok a jövedelemadózás és A munka végül együtt jár az ott dolgozó munkavállalók adózásával és ügyeinek kezelésével is. Az előadás végén ezeket a kérdéseket foglaljuk össze. Kiküldetésben külföldön A tényállás Mi számít kiküldetésnek? Személyi jövedelemadó kötelezettség Példamegoldás Társadalombiztosítási kötelezettség Példamegoldás Speciális esetkörök Határ menti ingázók A tényállás Személyi jövedelemadó kötelezettség Példamegoldás Társadalombiztosítási kötelezettség Példamegoldás Kapcsolódó kérdések megválaszolása 34 17
Személyi jövedelemadó elméleti háttér Magyar Szja törvény és a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény ( Egyezmény ) együttes vizsgálata Illetőség meghatározása Illetőség => korlátlan adófizetési kötelezettség Szja tv.: Magyar állampolgár Szabad tartózkodás jogát legalább 183 napig a Magyar Köztársaság területén gyakorló személy Letelepedett vagy hontalan személy Állandó lakhely, a létérdek központja, szokásos tartózkodási hely Létérdek: személyes, családi és gazdasági kapcsolatok alapján Egyezmény: Állandó lakóhely A létérdek központja Szokásos tartózkodási hely Állampolgárság 35 Személyi jövedelemadó elméleti háttér Jövedelem adóztatási helyének meghatározása az Egyezmény 15. cikke alapján: 1) Illetőség államában 2) Ha a tevékenységet másik államban végzik -> tevékenységvégzés államában 3) Illetőség államában, ha az alábbi 3 feltétel együttesen teljesül ( 3-as szabály ): a) a vonatkozó adó-/naptári/pénzügyi évben vagy bármely 12 hónapos időszakban nem tartózkodik 183 napnál tovább a tevékenységvégzés államában és b) a térítést fizető személy nem bír illetőséggel a tevékenységvégzés államában, ill. nem az ő nevében fizetik a juttatást és c) a térítést nem az azt kifizető személy tevékenységvégzés államában levő telephelye viseli Figyelemfelhívás: német-magyar egyezmény 36 18
TB elméleti háttér A 883/2004/EK Rendelet a987/2009/ek végrehajtási rendelettel együtt 2010. május 1-től alkalmazandó Mit koordinál? (lefedett szociális biztonsági kockázatok) Egészségügyi, anyasági valamint apasági ellátás Öregségi ellátás (nyugdíj) Rokkantsági ellátás Munkanélküli ellátás Családi ellátás Munkahelyi baleset és foglalkozási megbetegedés miatti ellátás Túlélő hozzátartozó számára nyújtott ellátás Haláleseti juttatás 37 A 883/2004 EK Rendelet alapelvei Egy ország jogrendszerének alkalmazása Csak egy országban kell járulékokat fizetni Több érintett ország esetén az alkalmazandó jogrendszer nem választás kérdése, hanem a szabályozás dönti el. Egyenlő bánásmód Minden, adott tagállamban biztosított ugyanolyan jogokkal és kötelezettségekkel rendelkezik, mint az adott tagállam állampolgárai (akkor is ha ő nem az) Biztosítási idők összeszámítása Ellátás igénylése esetén a korábban más tagállamban eltöltött biztosítási, munkavégzési, illetve tartózkodási időszakokat is figyelembe kell venni. A szerzett jogok megtartása Az egyik tagállamban szerzett jogokat a másik tagállamban élő biztosított magával viheti a másik tagállamba (ellátások exportálhatósága, azaz átvitele, átutalása a másik tagállamba) 38 19
A 883/2004/EK Rendelet személyi hatálya Mely országok vonatkozásában alkalmazandó? EU (28) tagállamai 2012.04.01-től Svájc (2012/195/EU határozat) 2012.07.01-től Izland, Liechtenstein és Norvégia (76/2011 határozat) A továbbiakban együtt tagállamok A Rendelet alkalmazandó A tagállamok állampolgárai esetében akik a tagállamok valamelyikében biztosítással rendelkeznek és azok családtagjaira; A feltételek teljesülése esetén a hontalan személyekre, menekültekre valamint a nem uniós országbeli állampolgárokra is 39 Mely tagállam szabályait kell alkalmazni? ÁLTALÁNOS szabály a munkavégzés helyének elve: a munkavállaló az alkalmazása szerinti tagállam jogszabályai szerint biztosított, még abban az esetben is, ha a másik tagállamban rendelkezik lakóhellyel. Eset Munkavégzés huzamosan egy tagállamban, lakóhely egy másik tagállamban, ahol nincs munkavégzés Munkavégzés egy tagállamban, lakóhely egy másikban, ahová hetente legalább egyszer visszatér ( határ menti ingázó ) Alkalmazott szabály Munkavégzés helye szerint Munkavégzés helye szerint Speciális szabályok alkalmazandók egészségügyi és munkanélküli ellátásoknál KIVÉTEL szabályok Kiküldetés Párhuzamos munkavégzés 40 20
Kitekintés: Gyakorlati útmutató a munkajövedelmek szempontjából HU Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt az építkezésen Németországban: újonnan létesített irodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok, padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez A szerelést végző magyar munkavállalók Személyi jövedelemadózás / Társadalombiztosítás Ha van TAO telephely / Ha nincs TAO telephely HU HU Vállalkozó DE DE Megrendelő Belső építési munkálatok 41 Kiküldetések Kiküldetés esetén: a munkavállaló továbbra is a kiküldő tagállamban marad biztosított, ha a kiküldő vállalkozás nevében végzi a munkáját a fogadó államban a kiküldő vállalkozás a tevékenységét szokásosan a kiküldő államban végzi a munka várható ideje nem haladja meg a 24 hónapot nem olyan munkavállaló felváltására küldték ki, akinek kiküldetési ideje lejárt További feltételek az A2 határozat alapján A1-es (korábbi E101 ill. E102) nyomtatvány Amennyiben a fenti feltételek nem teljesülnek, az általános szabály alkalmazandó (kivéve egyéb esetek, pl. egyidejűleg két tagállam területén történő munkavégzés) 42 Kivételes szabály: ha a munkavégzés a 24 hónapot meghaladja, a 16. cikk alapján lehetőség van arra, hogy a tagállamok megállapodása alapján a munkavállaló továbbra is a kiküldő tagállamban maradjon biztosított (kérelem) 21
Kiküldetésben külföldön - tényállás Szlovák nyelvismerettel rendelkező magyar munkavállalót (K. Péter) munkaadója (HU3 Kft) autóipari alkatrészeket gyártó szlovákiai leányvállalatához (SK s.r.o) küldi minőségbiztosítási, rendszerellenőrzési és karbantartási feladatok ellátása céljából (kvázi próbaidőre). SK s.r.o továbbkölcsönözheti a munkavállalót a Szlovákiában lévő üzleti partnereinek. K. Péter teljesen integrálódik SK s.r.o. munkaszervezetébe SK s.r.o. viseli munkájával járó felelősséget, kockázatot SK s.r.o. gyakorolja az utasítási, ellenőrzési jogot Munkaszerződés HU3 Kft-vel a kiküldetés ideje alatt is él. K. Péter a kiküldetés lejárta után SK s.r.o munkavállalója lesz. A kiküldetés időtartama: 2014.01.01. 2015.08.30.(20 hónap) K. Péter állandó lakóhelye, családja Magyarországon marad Munkabérét a kiküldetés időtartama alatt HU3 Kft folyósítja. SK s.r.o. is biztosít havi 500 EUR-t felmerülő költségeinek fedezésére. Jövedelem Összege Költségviselő Munkabér 300.000 HUF / hó HU3 Kft Devizaellátmány 500 EUR / hó SK s.r.o 43 Személyi jövedelemadó Példamegoldás K. Péter illetősége Magyarországon marad. Adókötelezettség Magyarországon korlátlan Szlovákiában korlátozott Szlovák szja-kötelezettség munkabér HU-SK Egyezmény 15. cikk: munkabér a munkavégzés államában (Szlovákiában) adózik ezt Magyarországon mentesítik az szja alól Szja-kötelezettség teljesítése a szlovák szabályok szerint K. Péter éves szja-bevallási kötelezettsége Szlovákiában a szlovák szabályok szerint Magyarországon: Kizárólag Magyarországon mentesített jövedelem szerzése esetén főszabály szerint nincs adóbevallási kötelezettség (Szja tv 11. (3) a)) 44 22
Társadalombiztosítás Példamegoldás K. Péter biztosítási jogviszonya Átminősítési kockázat A2 határozat alapján!: Munkaadó és munkavállaló közötti szerves kapcsolat? (SK s.r.o viseli a munka eredményével kapcsolatos felelősséget, kockázatot, gyakorolja az utasítási, ellenőrzési jogot, bocsátja rendelkezésre a munkavégzéshez szükséges eszközöket, anyagokat) K. Péter teljesen integrálódott SK. s.r.o munkaszervezetébe A2 határozat szerinti munkaerő kölcsönzés? Nem teljesülnek a kiküldetés feltételei A kötelezettség fő szabály szerint átkerülhet Szlovákiába A biztosítási jogviszony külön kérelemmel 5 évig maradhat csak Magyarországon 45 Kiküldetésben külföldön Speciális esetkörök Devizaellátmány Amennyiben a társadalombiztosítás Magyarországon marad. A törzsbéren felül SK s.r.o-tól kapott devizaellátmány főszabály szerint nem képez járulékalapot, azaz sem egyéni járulékokat, sem szociális hozzájárulási adótnem kell fizetni Magyarországon. Átminősítési kockázat! Ha azonban a körülmények alapján megállapítható, hogy a devizaellátmány nem a kiküldetés költségeire fizetett költségtérítés, hanem a munkaszerződés részét képező munkafolyamatokra kifizetett bér (közvetlenül függ a munkaidőtől, vagy a munkavállaló teljesítményétől), akkor mind egyéni járulékokat, mind a munkáltatói közterheket meg kell utána fizetni. 46 Szlovák biztosítási jogviszony esetén a szlovák szabályok vizsgálandóak. 23
Határ menti ingázók - tényállás Tényállás Magyar munkavállaló (N. János) tapasztalt gépészmérnök. 2013.10.01. óta Ausztriában dolgozik egy tűzvédelmi berendezéseket gyártó vállalatnál (AT GmbH) osztrák munkaszerződéssel, mely nem tér el a többi, hasonló pozícióban dolgozó osztrák munkavállalóétól. Állandó lakóhelye (és családja) Sopronban (Magyarországon) marad, ahová családjához hetente legalább egyszer visszatér ( határ menti munkavállaló ) Ideiglenes lakhellyel rendelkezik Ausztriában N. János Magyarországon nem végez munkát Jövedelmet Jövedelem egyedül AT GmbH-tól Összegeszerez: Költségviselő Munkabér 3.000 EUR / hó AT GmbH Prémium 10.000 EUR / év AT GmbH 47 Személyi jövedelemadó Példamegoldás N. János adójogi illetősége Magyarországon van Adókötelezettség Magyarországon korlátlan Ausztriában korlátozott AT-HU Egyezmény 15. cikk: Munkabér a munkavégzés államában (Ausztriában) adózik ezt Magyarországon mentesítik az szja alól Szja-kötelezettség teljesítése az osztrák szabályok szerint N. János éves szja-bevallási kötelezettsége Ausztriában az osztrák szabályok szerint Magyarországon: Kizárólag Magyarországon mentesített jövedelem szerzése esetén főszabály szerint nincs adóbevallási kötelezettség (Szja tv 11. (3) a)) 48 24
Társadalombiztosítás Példamegoldás N. János biztosítási jogviszonya Főszabály szerint a munkavégzés államában, Ausztriában biztosított Járulékfizetés Ausztriában az osztrák szabályok szerint Igénybe vehető tb ellátások Ausztria: teljes körű Magyarország: Teljes körű egészségbiztosítási ellátások vehetőek igénybe a lakóhely államában is, ehhez szükséges az S1 nyomtatvány kiváltása a munkavégzés államának illetékes pénztáránál Több állam (pl UK, IT) máshogy értelmezte a lakóhely fogalmát és megtagadta az S1 kiadását. Megoldást nyújthat az EU Bizottság 2013. végén kiadott útmutatója a szokásos (állandó) tartózkodási hely szociális biztonsági történő megállapításához. 49 Köszönöm a figyelmet! Kérdés esetén állok szíves rendelkezésükre! Jancsa-Pék Judit LL.M. H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 E jancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu 25
Irodáink beograd bratislava brno budapest linz ljubljana praha salzburg sarajevo wien zagreb zürich bucuresti * praha* sofia * warszawa* * kooperation 51 Irodáink LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Knez Mihailova Street 1-3 t +381 11 655 51 05 f +381 11 655 51 06 e office.belgrade@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 t +421 2 591 018-00 f +421 2 591 018-50 e bratislava.office@bmbleitner.sk LeitnerLeitner CZ, s.r.o. CZ 120 00 PRAHA, Římská 12 CZ 639 00 BRNO, Vídeňská 995/63 t +420 773 511 879 t +421 903 482 702 e marian.novak@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Tax Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12 Viziváros Office Center B/IV t +36 1 279 29-30 f +36 1 209 48-74 e office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 t +43 732 70 93-0 f +43 732 70 93-156 e linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 t +386 1 563 67-50 f +386 1 563 67-89 e office@leitnerleitner.si LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 t +43 662 847 093-0 f +43 662 847 093-825 e salzburg.office@leitnerleitner.com LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 t +43 1 718 98 90 f +43 1 718 98 90-804 e wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10 000 ZAGREB, Heinzelova ulica 70 t +385 1 60 64-400 f +385 1 60 64-411 e office@leitnerleitner.hr LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZüRICH, Bahnhofstrasse 69a t +41 44 226 36 10 f +41 44 226 36 19 e zuerich.office@leitnerleitner.com kooperationen Stalfort Legal. Tax. Audit. RO 012083 BUCUREŞTI, Str. Lt. Av. Vasile Fuica Nr. 15 t +40 21 301 03 53 f +40 21 315 78 36 e bukarest@stalfort.ro Fučík & partneři, s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Klimentská 1207/10 t +420 296 578 300 f +420 296 578 301 e ff@fucik.cz Tascheva & Partner BG 1303 SOFIA, Ulitsa Marko Balabanov 4 t +359 2 939 89 60 f +359 2 981 75 93 e office@taschevapartner.com MDDP PL 00-542 WARSZAWA, 49 Mokotowska Street t +48 22 322 68 88 f +48 22 322 68 89 e biuro@mddp.pl Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Ul. Džemala Bijedića 162 t +387 33 465-793 e office@leitnerleitner.ba www.leitnerleitner.com 52 26