Társas vállalkozók
Hol tartunk? Társasági adózás eredete VÁNYA,TÁNYA A társasági adózás elvei Társasági adó alapjának kiszámítása Mit rejt az adózás előtti eredmény? Növelő és csökkentő tételek Páros és páratlan kedvezmények 122-145
Miről lesz szó? Példák a kedvezmények átalakulásra Amortizáció időarányosítása Maradványértékkel való számolás Eredmény növelő és csökkentő hatások 122-145
Értékesítés, átalakulás Értékesítés: Fogalmak Beszerzési érték: ami a beszerzéskor elszámoltunk Könyvszerint érték: beszerzés számv törvény szerinti amortizáció Számított nyilvántartási érték: beszerzés társ. adótörvény szerinti értékcsökkenés Piaci érték: amin beszámítják, átveszik stb Átalakulás esetén két eljárás: normál és kedvezményes 157
Elszámolások 1.Az átalakuló cég az átalakulás évében elszámolja az átértékelési különbözetet és megfizeti az utána járó adó 2. Kedvezményes átalakulás esetén EU direktíváknak megfelelően halasztott adófizetés Kedvezményes átalakulás akkor következik be, ha a társaság tulajdonosa a megszűnő részesedésért cserébe egy új részesedést kap, s a pénzeszköz juttatás kizárólag a kibocsátott részvények, üzletrészek együttes értékének maximum 10 százalékát éri el. 157
Példa:bt átalakul kft-vé Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép (5év) 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság ad.e. eredménye: 12.000 e Normál eljárás 12.000e+24.000=36.000x0,19=6840e 157
Kedvezményes eljárás Bekerülési é. Könyv sz.é Piaci é Ingatlan 20.000e 12.000 30.000 Gép 30.000e 24.000 30.000 Átértékelési különbözet: 24.000 e A társaság ad.e. eredménye : 12.000 e Ingatlan 12 év van hátra, gép 4 év van hátra Amortizáció: ingatlan 20 év gép 5 év 157
Adó:12.000x0,19=2280e Halasztott adó: 6840e-2280e=4560e Ingatlan piaci értéke 30.000e ( 12 év) Gép piaci értéke 30.000e ( 4 év) 1.év +2.500 ingatlan értékcsökkenése +7.500 gép écs - 1.000 ingatlan ( eredeti amort) -6.000 gép ( eredeti amort.) Összesen: 3.000x0,19=570e 1-4. évben 5-12. év +2.500 1.000=1.500x0.19=285 4x570+8x285=4560 157
1. Egy kft 2013. december elsején üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót. Mennyi az amortizációja arra az esztendőre? 2. Egy kft 2013. január 1-én üzembe helyezett egy 3 millió forint bekerülési értékű autót, amelynek számviteli amortizációját 3 évben állapította meg, maradványérték pedig 900 e forint Mennyi a könyv szerinti érték? Mennyi a TAO szerinti számított nyilvántartási értéke? Hogyan módosítja a társasági adó alapját? 132-145
Megoldás 1. Időarányos összeg 31/365x600e= 50.959 A társasági adóalap 51 ezer forinttal csökkenthető 2.Az autó számviteli amortizációja 2013- ban 3.000e-900e=2.100 e( a maradvány értéket először levonjuk, utána számoljuk a maradék összegre az amortizációt) 2.100e:3=700e TAO szerinti amortizáció ( a maradványérték nem számít/ 3.000x0.20=600e 132-145
A társasági adó alapjára gyakorolt hatás Adózás előtti eredményt növelő tétel: 700e csökkentő: 600e --------------------------- TAO + 100e Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Mikor növekszik rövid távon az adóalap és mikor hosszú távon? 145
Adóalapot növelő/csökkentő tételek Értékesítés Előző példa: Könyv szerinti érték 2.300 TAO szerinti ért. 2.400 Adózás előtti eredmény: 12.000 e Ft 12.000 + 2.300 e - 2.400e =11.900e Ft 145-152
Nagyobb/kisebb 1. Adózás előtti eredmény Pozitív negatív 1. TAO alapja negatív lehet, ha a TAO szerinti amortizáció meghaladja a a számviteli törvényben meghatározott mértéket Pozitív a növelő tételek meghaladják a csökkentő tételeket pl amortizáció Büntetések, követelés leírás 145-157
Válságkezelő intézkedések Értékvesztés elszámolása: A 365 napon belül ki nem egyenlített követelés 20 százaléka 5 adóév alatt levonható az adóalapból, feltéve, ha a követelés bekerülése értéke értékvesztésként el lett számolva, levonás a nyilvántartott értékvesztés erejéig.
Példa Egy cég adózás előtti eredménye 10.000 eft Követelésekre a tárgyévben ráfordításként elszámolt összeg 3.000 e Ft TAO növelő csökkentő 10.000-3.000 - ------------------------ TAO alapja:13.000 132-142
Csökkentő tételek Elhatárolt veszteség: 100%-ban leírható Kisvállalkozóknak nyújtott kedvezmény. Adóalap csökkentő beruházási kedvezmény akkor vehető igénybe, ha a költségek és a beruházás teljes értéke együtt nem haladja meg bevételt Kamatkedvezmény 40%, de nem lehet több mint a számított társasági adó 70 %-a
30. 000 e Ft adózás előtti bevétel Kisvállalkozói beruházás ( új eszköz): 29.000 e Ft Egy az egyben leírható a TAO alapjából Fizetett kamat: 8.000 e Ft 40%-a: 3,200 e Ft Levonható? TAO alap 1.000 e Ft, TAO 10% 100 e Ft, ennek maximálisan 70%-a vonható le kamatkedvezményként, vagyis 70 e Ft 142-152
Egyéb kedvezmények Céltartalék képzés: adózási szempontból csak a jövőbeni kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartaléknak van jelentősége, ehhez kapcsolódik az adóalap korrekció. Céltartalékot a képzéskor nem ismeri el, vagyis a várható kötelezettségekre képzett céltartalék összegével megnöveli az adóalapot és csökkenti a bevételként abban az évben az alap terhére felszámolt összeggel( tényleges felhasználással csökkenti) 142-157
Fejlesztésre lekötött tartalék Feltétel: eredménytartalékból átkönyvelni a lekötött tartalékra A lekötött összeg leköthető, maximum az adózás előtti eredmény 50%-ig,maximum 500 millió Ft-ig Négy éven belül be kell fejezni a beruházást Elszámolás 1.000 e Ft adózás előtti eredmény 200 e Ft céltartalék 142-157
1,000 x0.5= 500 200 e Ft leírható: meg nem fizetett adó 200x0,19=38 e Ft Következő évben január 1-én aktivál egy eszközt 200 e Ft értékben, Amortizáció 4 év Adózás előtti árbevétele 1,200 e Ft Számviteli t. szerinti amortizáció: 200:4=50 e Ft /év Társasági adóalap: 1,200+ 50e Ft Csökkentő tétel nincs, hiszen azt már az előző évben leírtuk! 1-4 év TA: 50x0,19=9,5e 4x9,5e= 38 e Ft 142-157
Foglalkoztatási kedvezmények Létszámnövelés: kisvállalkozásoknál, amelyek korábban 5 főnél többet nem foglalkoztattak maximum 250 főig Adóalap csökkentő kedvezmény: Létszámnövekedés x minimálbérxhónap Szakmunkástanulók utáni kedvezmény Hónapok száma x minimálbér x 20% x fő munkanélkülit, börtönbüntetést letöltők, Munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény 142-157
Adóalap csökkentő kedvezmény Regisztrált munkanélküli foglalkoztatása utáni kedvezmény: Létszám x minimálbér x tb(29%)x hónap 142-157
Elvárt adó Változás 2007. január 1-től A társasági adó már nem a nyereség után fizetett adó, mert a bevételhez képest minimális szintet kötelezően elért társasági-adó alap után kell fizetniük a vállalkozásoknak. Az elvárt adó és a nyereségadó alapja közül a magasabb után adóznak majd, az arra vonatkozó szabályok szerint. A 2006-os adó alapján fizetendő adóelőleg is már az új adóhoz igazodik
Adóalap min összes bevétel 2 %-a Ha a megállapított adóalap, vagy az adózás előtti eredmény nem éri el az adóévben a bevételnek az eladott áruk beszerzési értékével és a külföldi telephely bevételével csökkentett részének két százalékát, akkor ez utóbbi az adó alapja. A törvény ebben az esetben is a teljes bevételről szól, nem pedig az értékesítés nettó árbevételéről. Abban az esetben, ha a hagyományosan számított társasági adó alapja magasabb az összes bevétel korrigált összegének 2 százalékánál, akkor természetesen az után kell a terhet megfizetni.
Kivételek Kivételt képez az az eset, amikor a tárgyévi - értékesítésből származó - nettó árbevétel nem éri el a megelőző évi nettó árbevétel 75 százalékát. Ugyanígy kivétel az is, ha az adózót akár a tárgyévben, akár az azt megelőző adóévben elemi kár sújtotta. A törvénycsomag zárórendelkezése szerint az adóelőleg összegének számításakor alkalmazni kell a januárban életbe lépő új, minimális adóalap-számítási szabályt is.
1988-as adóreform Nyereség adó Vállalati nyereség adóztatás Vállalkozói adó gmk Agrár adózás 122
Alanyok A társasági adó alanya a Magyar Köztársaság területén jövedelmet szerző belföldi és külföldi illetőségű vállalkozás és szervezet. Belföldnek a Magyar Köztársaság területe számít, beleértve a vámszabad és tranzitterületet is. Adókötelezettség: teljes körű korlátozott adókötelezettség 122-128
Társasági adó belföldinél Az adó alapja az egyszeres vagy kettős könyvvitel szerint kimutatott adózás előtti eredményből az adótörvényben meghatározott módosító tételek érvényesítésével határozható meg. Adózás előtti eredmény = Bevétel Kiadások Eredményt növelő tételek Adózás előtti eredmény Eredményt csökkentő tételek Társasági adó alapja 122-128
Növelő Képzett céltartalék Elengedett követelés Adomány Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Követelések Sztv szerinti értékvesztés Nem a gazdasági tevékenységet szolgáló költség Csökkentő Felhasznált céltartalék Az adóalany számára elengedett kötelezettség Adomány 1,2 1,5 szorzóval Elhatárolt veszteség TÁ. szerinti écs TÁ. szerinti értékvesztés Iparüzési adó 100 %-a Fejlesztési tartalék (adózás előtti eredmény 25 %-ig) Foglalkoztatási kedvezmények 122-128