260. TÉMASZÁMÚ (FELÜLVIZSGÁLT) NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD KOMMUNIKÁCIÓ AZ IRÁNYÍTÁSSAL MEGBÍZOTT SZEMÉLYEKKEL (Hatálys a 2016. december 15-én vagy azt követően végződő időszakkra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára.) TARTALOM Bevezetés Bekezdés A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard hatóköre... A kmmunikáció szerepe... 13 47 Hatálybalépés napja... 8 Célk... 9 Fgalmak... 10 Követelmények Az irányítással megbíztt személyek... Kmmunikálandó kérdések... A kmmunikációs flyamat... 1113 1417 1822 Dkumentálás... 23 Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk Az irányítással megbíztt személyek... Kmmunikálandó kérdések... A kmmunikációs flyamat... Dkumentálás... A1A8 A9A36 A37A53 A54 1. sz. függelék: Az 1. témaszámú nemzetközi minőségellenőrzési standard és más nemzetközi könyvvizsgálati standardk speciális követelményei az irányítással megbíztt személyekkel flytattt kmmunikációra vnatkzóan 2. sz. függelék: A számviteli gyakrlat minőségi szempntjai A 260. témaszámú, Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyekkel című, (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard a 200. témaszámú, A független könyvvizsgáló átfgó céljai és a könyvvizsgálatnak a nemzetközi könyvvizsgálati standardkkal összhangban történő végrehajtása című nemzetközi könyvvizsgálati standarddal együtt értelmezendő.
Bevezetés A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard hatóköre 1. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a könyvvizsgáló arra vnatkzó felelősségével fglalkzik, hgy a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálata srán kmmunikáljn az irányítással megbíztt személyekkel. Bár a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a gazdálkdó egység irányítási struktúrájától vagy méretétől függetlenül alkalmazandó, külön szempntk vnatkznak arra az esetre, ha az irányítással megbíztt valamennyi személy részt vesz a gazdálkdó egység vezetésében, tvábbá a tőzsdén jegyzett gazdálkdó egységekre. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard nem állapít meg követelményeket a könyvvizsgálónak a gazdálkdó egység vezetésével vagy tulajdnsaival való kmmunikációjára vnatkzóan, csak ha az érintetteknek egyben irányítási szerepkörük is van. 2. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standardt pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatának összefüggésében fgalmazták meg, de azt a körülményeknek megfelelően alkalmazni lehet egyéb múltbeli pénzügyi infrmáció könyvvizsgálatára is, amennyiben az irányítással megbíztt személyek felelősek az egyéb múltbeli pénzügyi infrmációk elkészítésének felügyeletéért. 3. Felismerve az eredményes kétirányú kmmunikáció jelentőségét a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatában, a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard átfgó keretelveket ad a könyvvizsgálónak az irányítással megbíztt személyekkel flytattt kmmunikációjára vnatkzóan, és meghatárz néhány knkrét velük kmmunikálandó kérdést. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard követelményeit kiegészítő tvábbi kmmunikálandó kérdéseket más nemzetközi könyvvizsgálati standardk aznsítanak (lásd 1. sz. függelék). Emellett a 265. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 1 külön követelményeket ír elő a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat srán a belső kntrll területén aznsíttt jelentős hiánysságknak az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikálására vnatkzóan. A jelen vagy más nemzetközi könyvvizsgálati standard által elő nem írt tvábbi kérdések kmmunikálását kívánhatja meg jgszabály vagy szabályzás, a gazdálkdó egységgel kötött megállapdás, vagy a megbízásra vnatkzó tvábbi követelmények, például egy nemzeti szakmai könyvvizsgálói testület standardjai. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standardban fglalt egyetlen előírás sem zárja ki, hgy a könyvvizsgáló bármely más kérdést kmmunikáljn az irányítással megbíztt személyek felé. (Hiv.: A33 A36. bekezdések) A kmmunikáció szerepe 4. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard elsősrban a könyvvizsgáló részéről az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikációval fglalkzik. Mindaználtal az eredményes kétirányú kmmunikáció fnts segítséget jelent az alábbiakhz: (a) (b) A könyvvizsgáló és az irányítással megbíztt személyek számára a könyvvizsgálattal kapcslats kérdések összefüggésükben való megértéséhez és knstruktív munkakapcslat kialakításáhz. Az ilyen kapcslat kialakítása a könyvvizsgáló függetlenségének és bjektivitásának fenntartása mellett történik. A könyvvizsgáló számára a könyvvizsgálat szempntjából releváns infrmációknak az irányítással megbíztt személyektől való megszerzéséhez. Az irányítással megbíztt 1 265. témaszámú, A belső kntrll hiánysságainak kmmunikálása az irányítással megbíztt személyek és a vezetés felé nemzetközi könyvvizsgálati standard
személyek például segíthetnek a könyvvizsgálónak megismerni a gazdálkdó egységet és környezetét, aznsítani a könyvvizsgálati biznyíték megfelelő frrásait, és segítségére lehetnek a knkrét ügyletekre és eseményekre vnatkzó infrmációk megszerzésében is. Tvábbá: (c) Az irányítással megbíztt személyek számára a pénzügyi beszámlási flyamat felügyeletére vnatkzó felelősségük teljesítéséhez, csökkentve így a pénzügyi kimutatásk lényeges hibás állításának kckázatait. 5. Bár a könyvvizsgáló felelőssége a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard által előírt kérdések kmmunikálása, a vezetés is felelős az irányítás szempntjából fnts kérdéseknek az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikálásáért. A könyvvizsgáló általi kmmunikáció nem mentesíti a vezetést ez alól a felelősség alól. Ugyanígy, a vezetés kmmunikációja az irányítással megbíztt személyekkel lyan kérdésekről, amelyek kmmunikálása a könyvvizsgáló számára előírás, nem mentesíti a könyvvizsgálót annak felelőssége alól, hgy ő is kmmunikálja ezeket. Ezeknek a kérdéseknek a vezetés általi kmmunikációja ugyanakkr beflyáslhatja a könyvvizsgáló irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikációjának frmáját és ütemezését. 6. Azknak a kérdéseknek az egyértelmű kmmunikálása, amelyeknek kmmunikálását a nemzetközi könyvvizsgálati standardk előírják, minden könyvvizsgálat szerves része. A nemzetközi könyvvizsgálati standardk ugyanakkr nem írják elő a könyvvizsgáló számára, hgy eljáráskat kifejezetten azzal a céllal végezzen el, hgy egyéb lyan kérdéseket aznsítsn, amelyeket kmmunikálni kell az irányítással megbíztt személyek felé. 7. Jgszabály vagy szabályzás krlátzhatja a könyvvizsgálót abban, hgy biznys kérdéseket kmmunikáljn az irányítással megbíztt személyek felé. Jgszabályk vagy szabályzásk kifejezetten tilthatják például az lyan kmmunikációt vagy egyéb lépéseket, amelyek hátránysan érinthetnek a megfelelő hatóság által valamely tényleges vagy vélt törvénytelen cselekedet vnatkzásában végzett valamely vizsgálatt. Biznys körülmények között a könyvvizsgáló titktartási és kmmunikációra vnatkzó kötelmei között fennálló lehetséges knfliktus összetett lehet. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló mérlegelheti jgi tanácsadás igénybevételét. Hatálybalépés napja 8. A jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard a 2016. december 15-én vagy azt követően végződő időszakkra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára hatálys. Célk 9. A könyvvizsgáló célja, hgy: (a) (b) (c) egyértelműen kmmunikálja az irányítással megbíztt személyek felé a könyvvizsgáló felelősségét a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatával kapcslatban, valamint a könyvvizsgálat tervezett hatókörének és ütemezésének áttekintését; az irányítással megbíztt személyektől megszerezze a könyvvizsgálat szempntjából releváns infrmációkat; időben közölje a könyvvizsgálat nymán felmerülő lyan megfigyeléseket az irányítással megbíztt személyekkel, amelyek a pénzügyi beszámlási flyamat felügyeletére vnatkzó felelősségük szempntjából jelentősek és relevánsak, és
(d) eredményes kétirányú kmmunikációt szrgalmazzn a könyvvizsgáló és az irányítással megbíztt személyek között. Fgalmak 10. A nemzetközi könyvvizsgálati standardk alkalmazásában a következő kifejezéseknek az alábbi jelentésük van: (a) Irányítással megbíztt személyek a gazdálkdó egység stratégiai irányításának és elszámltathatóságával kapcslats kötelmeknek a felügyeletéért felelős személy(ek) vagy szervezet(ek) (például társasági megbíztt). Ez magában fglalja a pénzügyi beszámlási flyamat felügyeletét. Biznys gazdálkdó egységeknél egyes jghatóságkban az irányítással megbíztt személyek köre magában fglalhatja a vezetés tagjait, például egy magán- vagy közszektrba tartzó gazdálkdó egység valamely irányító testületének ügyvezető tagjait, vagy egy tulajdns-vezetőt. Az irányítási struktúrák skféleségével az A1 A8. bekezdések fglalkznak.
(b) Vezetés a gazdálkdó egység működésének flytatásáért ügyvezetői felelősséggel tartzó személy(ek). Biznys gazdálkdó egységeknél egyes jghatóságkban a vezetés részben vagy teljeskörűen magában fglalja az irányítással megbíztt személyeket, például egy irányító testület ügyvezető tagjai, vagy egy tulajdns-vezető. Követelmények Az irányítással megbíztt személyek 11. A könyvvizsgálónak meg kell határznia az(ka)t a megfelelő személy(eke)t a gazdálkdó egység irányítási struktúráján belül, akivel kmmunikálnia kell. (Hiv.: A1 A4. bekezdések) Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyek alcsprtjával 12. Ha a könyvvizsgáló az irányítással megbíztt személyek alcsprtjával kmmunikál, például egy audit bizttsággal vagy egy magánszeméllyel, a könyvvizsgálónak meg kell határznia, hgy szükséges-e kmmunikálnia az irányító testülettel is. (Hiv.: A5 A7. bekezdések) Amikr az irányítással megbíztt személyek valamennyien részt vesznek a gazdálkdó egység vezetésében 13. Biznys esetekben az irányítással megbíztt személyek valamennyien részt vesznek a gazdálkdó egység vezetésében, például egy kis üzleti vállalkzásnál, ahl az egyetlen tulajdns vezeti a gazdálkdó egységet és nincs másnak irányítási szerepköre. Ilyen esetekben, ha a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard által előírt kérdéseket kmmunikálják a vezetéssel megbíztt személy(ek) felé, és a szóban frgó személy(ek) egyben az irányításért is felelős(ek), a kérdéseket nem szükséges újra kmmunikálni felé(jük) mint irányítással megbíztt személy(ek) felé. Ezek a kérdések a 16. bekezdés (c) pntjában szerepelnek. A könyvvizsgálónak mindaználtal meg kell győződnie arról, hgy a vezetési feladatkat ellátó személy(ek) felé megvalósíttt kmmunikáció megfelelően tájékztatja mindazkat, akikkel egyébként irányítói szerepkörükben a könyvvizsgáló kmmunikálna. (Hiv.: A8. bekezdés) Kmmunikálandó kérdések A könyvvizsgáló felelőssége a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatával kapcslatban 14. A könyvvizsgálónak kmmunikálnia kell az irányítással megbíztt személyek felé a könyvvizsgáló felelősségeit a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatával kapcslatban, beleértve az alábbiakat: (a) (b) a könyvvizsgáló felelős a vezetés által az irányítással megbíztt személyek felügyelete mellett készített pénzügyi kimutatáskra vnatkzó vélemény kialakításáért és kibcsátásáért, és a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálata nem menti fel a vezetést vagy az irányítással megbíztt személyeket felelősségeik alól. (Hiv.: A9 A10. bekezdések) A könyvvizsgálat tervezett hatóköre és ütemezése 15. A könyvvizsgálónak kmmunikálnia kell az irányítással megbíztt személyek felé a könyvvizsgálat tervezett hatókörének és ütemezésének áttekintését, amely magában fglalja a könyvvizsgáló által aznsíttt jelentős kckázatk kmmunikációját is. (Hiv.: A11 A16. bekezdések)
A könyvvizsgálat jelentős megállapításai 16. A könyvvizsgálónak kmmunikálnia kell az irányítással megbíztt személyek felé: (Hiv.: A17 A18. bekezdések) (a) A könyvvizsgáló álláspntját a gazdálkdó egység számviteli gyakrlatának jelentős minőségi szempntjairól, beleértve a számviteli plitikákat, a számviteli becsléseket és a pénzügyi kimutatásk közzétételeit. Adtt esetben a könyvvizsgálónak meg kell magyaráznia az irányítással megbíztt személyek számára, hgy a vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvek szerint elfgadható valamely jelentős számviteli gyakrlat a könyvvizsgáló szerint miért nem a legmegfelelőbb a gazdálkdó egység knkrét körülményei között. (Hiv: A19 A20. bekezdések) (b) A könyvvizsgálat srán felmerült jelentős nehézségeket, ha vannak ilyenek; (Hiv.: A21. bekezdés) (c) Hacsak valamennyi irányítással megbíztt személy részt nem vesz a gazdálkdó egység vezetésében: (i) (ii) a könyvvizsgálat srán felmerült jelentős kérdéseket, amelyeket megvitattak, vagy amelyekről levelezést flytattak a vezetéssel, és (Hiv.: A22. bekezdés) a könyvvizsgáló által kért írásbeli nyilatkzatkat; (d) (e) Mindazn körülményeket, amelyek érintik a könyvvizsgálói jelentés frmáját és tartalmát, ha vannak ilyenek; valamint (Hiv.: A23 A25. bekezdések) A könyvvizsgálat srán felmerülő egyéb jelentős kérdéseket, amelyek a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint relevánsak a pénzügyi beszámlási flyamat felügyelete szempntjából. (Hiv.: A26 A28. bekezdések) A könyvvizsgáló függetlensége 17. Tőzsdén jegyzett gazdálkdó egységek esetében a könyvvizsgálónak az alábbiakat kell kmmunikálnia az irányítással megbíztt személyek felé: (a) Egy nyilatkzatt, hgy a megbízásért felelős munkacsprt és a körülményeknek megfelelően a társaságnál másk, a társaság, valamint adtt esetben a hálózatba tartzó társaságk megfelelnek a függetlenségre vnatkzó releváns etikai követelményeknek. Tvábbá: (i) (ii) Valamennyi lyan kapcslatt és egyéb kérdést a társaság, a hálózatba tartzó társaságk és a gazdálkdó egység között, amelyről a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint ésszerűen feltételezhető, hgy beflyáslja a függetlenséget. Ennek magában kell fglalnia a pénzügyi kimutatásk által lefedett időszakban a társaság és a hálózatba tartzó társaságk által a gazdálkdó egységnek és az általa ellenőrzött kmpnenseknek nyújttt könyvvizsgálati és nem könyvvizsgálati szlgáltatáskért felszámíttt díjak teljes összegét. Ezeket a díjakat lyan kategóriákhz kell hzzárendelni, amelyek megfelelő segítséget nyújtanak az irányítással megbíztt személyek részére a szlgáltatásk könyvvizsgáló függetlenségére gyakrlt hatásának felmérésében. Tvábbá: A függetlenséget veszélyeztető aznsíttt tényezők kiküszöbölésére vagy elfgadható szintre történő csökkentésére használt kapcslódó biztsítékkat. (Hiv.: A29 A32. bekezdések)
A kmmunikációs flyamat A kmmunikációs flyamat kialakítása 18. A könyvvizsgálónak kmmunikálnia kell az irányítással megbíztt személyek felé a kmmunikációk frmáját, ütemezését és várható általáns tartalmát. (Hiv.: A37 A45. bekezdések) A kmmunikáció frmái 19. A könyvvizsgálónak írásban kell kmmunikálnia az irányítással megbíztt személyekkel a könyvvizsgálat jelentős megállapításairól, ha a könyvvizsgáló szakmai megítélése szerint a szóbeli kmmunikáció nem lenne elegendő. Az írásbeli kmmunikációnak nem szükséges a könyvvizsgálat srán felmerült valamennyi kérdésre kiterjednie. (Hiv.: A46 A48. bekezdések) 20. A könyvvizsgálónak írásban kell kmmunikálnia az irányítással megbíztt személyekkel a könyvvizsgáló függetlenségével kapcslatban, ha az a 17. bekezdés alapján követelmény. A kmmunikációk ütemezése 21. A könyvvizsgálónak időben kell kmmunikálnia az irányítással megbíztt személyekkel. (Hiv.: A49 A50. bekezdések) A kmmunikációs flyamat megfelelősége 22. A könyvvizsgálónak értékelnie kell, hgy a könyvvizsgáló és az irányítással megbíztt személyek közötti kétirányú kmmunikáció megfelelt-e a könyvvizsgálat céljának. Ha nem, a könyvvizsgálónak fel kell mérnie, ez milyen hatást gyakrl (ha gyakrl) a lényeges hibás állítás kckázatainak könyvvizsgáló általi becslésére és arra, hgy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt tudjn szerezni, és meg kell tennie a megfelelő lépéseket. (Hiv.: A51 A53. bekezdések) Dkumentálás 23. Ha szóban kmmunikálnak lyan kérdéseket, amelyeknek kmmunikálását a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja, a könyvvizsgálónak bele kell fglalnia a könyvvizsgálati dkumentációba ezeket, valamint azt, hgy mikr és kivel történt a kmmunikáció. Ha a kmmunikációra írásban került sr, a könyvvizsgálónak meg kell őriznie a kmmunikáció egy példányát a könyvvizsgálati dkumentáció részeként. 2 (Hiv.: A54. bekezdés) *** Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk Az irányítással megbíztt személyek (Hiv.: 11. bekezdés) A1. Az irányítási struktúrák jghatóságnként és gazdálkdó egységenként váltznak, tükrözve az eltérő kulturális és jgi háttereket, valamint a méretbeli és tulajdnlási jellemzőket. Például: Egyes jghatóságkban van egy felügyeleti (teljes egészében vagy túlnymó részben nem ügyvezetői) testület, amely jgilag elkülönül az ügyvezetői (vezetési) testülettől ( kétszintű testület ). Más jghatóságkban a felügyeleti és ügyvezetői funkciók egyaránt egyetlen vagy egy egységes testület felelősségi köréhez tartznak ( egyszintű testület ). 2 230. témaszámú, Könyvvizsgálati dkumentáció című nemzetközi könyvvizsgálati standard 8 11. és A6. bekezdések
Biznys gazdálkdó egységeknél az irányítással megbíztt személyek lyan pzíciókban vannak, amelyek szerves részei a gazdálkdó egység jgi felépítésének, például a társaság igazgatói. Máshl, például egyes krmányzati gazdálkdó egységeknél a gazdálkdó egységen kívüli szervet bíznak meg az irányítással. Előfrdul, hgy az irányítással megbíztt személyek közül néhányan vagy valamennyien részt vesznek a gazdálkdó egység vezetésében. Más esetben a vezetés az irányítással megbíztt személyektől eltérő személyekből áll. Biznys esetekben az irányítással megbíztt személyek felelőssége, hgy jóváhagyják 3 a gazdálkdó egység pénzügyi kimutatásait (más esetekben ez a vezetés felelőssége). A2. A legtöbb gazdálkdó egységnél az irányítás valamely irányító testület, mint az igazgatóság, a felügyelőbizttság, a partnerek, a tulajdnsk, a vezetés bizttsága, az igazgatótanács, a kuratórium vagy ennek megfelelő személyek közös felelőssége. Kisebb gazdálkdó egységeknél aznban lehet, hgy egy személy van megbízva az irányítással, például a tulajdns-vezető, ha nincs több tulajdns, vagy egy egyedüli meghatalmaztt. Ha az irányítás közös felelősség, knkrét feladatkkal megbízhatnak egy alcsprtt, például egy audit bizttságt, sőt egyetlen személyt is, hgy segítsen az irányító szervnek felelősségei teljesítésében. Egy alcsprtnak vagy személynek másrészt lehetnek lyan egyedi, jgilag meghatárztt felelősségei, amelyek eltérnek az irányító szerv felelősségeitől. A3. Ez a skszínűség nem teszi lehetővé, hgy a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard valamennyi könyvvizsgálat vnatkzásában meghatárzza az (ka)t a személy(eke)t, aki(k) felé a könyvvizsgálónak kmmunikálnia kell a knkrét kérdéseket. Emellett egyes esetekben a vnatkzó jgi keretelvekből vagy a megbízás más körülményeiből lehet, hgy nem határzható meg egyértelműen, hgy ki(k) a megfelelő személy(ek), aki(k) felé kmmunikálni kell, például az lyan gazdálkdó egységeknél, amelyeknek nincs frmálisan meghatárztt irányítási struktúrája, mint néhány családi vállalkzásnál, nn-prfit szervezetnél vagy krmányzati gazdálkdó egységnél. Ilyen esetekben szükséges lehet, hgy a könyvvizsgáló megbeszélje és egyeztesse a megbízóval a releváns személy(eke)t, akivel (akikkel) kmmunikálni kell. Annak meghatárzásakr, hgy kivel kell kmmunikálni a könyvvizsgálónak a gazdálkdó egység irányítási struktúrájára és flyamataira vnatkzóan a 315. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standarddal 4 összhangban szerzett ismerete releváns. Az, hgy ki(k) a megfelelő személy(ek) a kmmunikálandó kérdéstől függően váltzhat. A4. A 600. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard tartalmaz lyan knkrét kérdéseket, amelyeket a csprt könyvvizsgálóinak kmmunikálniuk kell az irányítással megbíztt személyek felé. 5 Amikr az adtt gazdálkdó egység egy csprt kmpnense, a megbízás körülményeitől és a kmmunikálandó kérdéstől függ, hgy ki(k) a megfelelő személy(ek), akivel (akikkel) a kmpnens könyvvizsgálója kmmunikál. Egyes esetekben lehet, hgy több kmpnens ugyanazt az üzleti 3 Amint az a 700. témaszámú, A pénzügyi kimutatáskra vnatkzó vélemény kialakítása és jelentéskészítés című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard A63. bekezdésében szerepel, a jóváhagyás felelőssége ebben az összefüggésben az annak a következtetésnek a levnására vnatkzó hatáskört jelenti, hgy a pénzügyi kimutatáskat alktó valamennyi kimutatást beleértve a kapcslódó kiegészítő megjegyzéseket is elkészítették. 4 315. témaszámú, A lényeges hibás állítás kckázatának aznsítása és felmérése a gazdálkdó egység és környezetének megismerésén keresztül című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 5 600. témaszámú, Speciális szempntk Csprtra vnatkzó pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatai (beleértve a kmpnensek könyvvizsgálóinak munkáját ) című nemzetközi könyvvizsgálati standard 49. bekezdés
tevékenységet flytatja ugyanazn a belső kntrll rendszeren belül és ugyanazt a számviteli gyakrlatt alkalmazva. Ha az ezeknek a kmpnenseknek az irányításával megbíztt személyek ugyanazk (például közös igazgatóság), a kettős kmmunikáció elkerülhető, ha ezekkel a kmpnensekkel egyidejűleg fglalkznak kmmunikáció szempntjából. Kmmunikáció az irányítással megbíztt személyek alcsprtjával (Hiv.: 12. bekezdés) A5. Az irányítással megbíztt személyek alcsprtjával flytattt kmmunikáció mérlegelésekr a könyvvizsgáló az alábbiakat veheti figyelembe: az alcsprt és az irányító szerv saját felelősségei a kmmunikálandó kérdés jellege releváns jgi vagy szabályzói követelmények van-e az alcsprtnak hatásköre a kmmunikált infrmációval kapcslatban, és tud-e lyan tvábbi infrmációkkal és magyarázatkkal szlgálni, amelyre a könyvvizsgálónak szüksége lehet. A6. Annak eldöntését, hgy szükséges-e az infrmációkat teljeskörűen vagy összefglalva az irányító szerv felé is kmmunikálni, beflyáslhatja a könyvvizsgáló arra vnatkzó felmérése, mennyire eredményesen és megfelelően kmmunikálja az alcsprt az irányító szerv felé a releváns infrmációkat. A könyvvizsgáló a megbízás feltételeire vnatkzó megállapdás srán egyértelművé teheti, hgy hacsak jgszabály vagy szabályzás nem tiltja, fenntartja az irányító szervvel történő közvetlen kmmunikáció jgát. A7. Audit bizttságk (vagy eltérő nevű hasnló alcsprtk) sk jghatóságban megtalálhatók. Bár knkrét hatáskörük és funkcióik eltérhetnek, az audit bizttsággal flytattt kmmunikáció, ahl van ilyen, a könyvvizsgáló által az irányítással megbíztt személyekkel flytattt kmmunikáció kulcsfntsságú elemévé vált. A jó irányítási alapelvek javaslják, hgy: a könyvvizsgálót hívják meg, hgy rendszeresen részt vegyen az audit bizttság ülésein az audit bizttság elnöke és, amikr releváns, a bizttság más tagjai rendszeres kapcslatt tartsanak fenn a könyvvizsgálóval az audit bizttság legalább évente flytassn megbeszélést a könyvvizsgálóval a vezetés jelenléte nélkül. Amikr az irányítással megbíztt személyek valamennyien részt vesznek a gazdálkdó egység vezetésében (Hiv.: 13. bekezdés) A8. Egyes esetekben az irányítással megbíztt személyek valamennyien részt vesznek a gazdálkdó egység vezetésében, és a kmmunikációs követelmények alkalmazása ennek a helyzetnek megfelelően módsul. Ilyen esetekben a vezetési felelősséggel rendelkező személlyel (személyekkel) flytattt kmmunikáció lehet, hgy nem tájékztatja megfelelően mindazkat, akikkel a könyvvizsgáló különben irányítói minőségükben kmmunikálna. Egy lyan társaságnál például, ahl valamennyi igazgató részt vesz a gazdálkdó egység vezetésében, egyes igazgatók (például a marketingért felelős igazgató) lehet, hgy nem tudnak lyan jelentős kérdésekről, amelyeket egy másik igazgatóval (például a pénzügyi kimutatásk elkészítéséért felelős igazgatóval) vitatnak meg.
Kmmunikálandó kérdések A könyvvizsgáló felelőssége a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatával kapcslatban(hiv.: 14. bekezdés) A9. A könyvvizsgáló felelősségét a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatával kapcslatban gyakran a megbízólevél vagy az írásbeli megállapdás lyan más alkalmas frmája fglalja magában, amely tartalmazza a megbízás egyeztetett feltételeit. 6 Jgszabály, szabályzás vagy a gazdálkdó egység irányítási struktúrája előírhatja, hgy az irányítással megbíztt személyek egyezzenek meg a könyvvizsgálóval a megbízás feltételeiről. Amikr nem ez a helyzet, a megbízólevél vagy az írásbeli megállapdás más alkalmas frmája egy példányának eljuttatása az irányítással megbíztt személyekhez megfelelő módja lehet a velük való kmmunikációnak az alábbi kérdésekre vnatkzóan: A könyvvizsgáló felelőssége a könyvvizsgálat nemzetközi könyvvizsgálati standardkkal összhangban történő végrehajtásáért, amelynek a végső célja a pénzügyi kimutatásk véleményezése. Ennek megfelelően azk a kérdések, amelyeknek kmmunikálását a nemzetközi könyvvizsgálati standardk előírják, magukban fglalják a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálata srán felmerülő jelentős kérdéseket, amelyek relevánsak az irányítással megbíztt személyek számára a pénzügyi beszámlási flyamat felügyelete szempntjából. Az a tény, hgy a nemzetközi könyvvizsgálati standardk nem írják elő a könyvvizsgáló számára, hgy eljáráskat alakítsn ki abból a célból, hgy kiegészítő kérdéseket aznsítsn, amelyeket az irányítással megbíztt személyek felé kmmunikálni kell. Amennyiben a 701. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 7 alkalmazandó, a könyvvizsgáló felelősségei a kulcsfntsságú könyvvizsgálati kérdések meghatárzására és a könyvvizsgálói jelentésben történő kmmunikálására vnatkzóan. Adtt esetben a könyvvizsgáló felelőssége jgszabály vagy szabályzás, a gazdálkdó egységgel kötött megállapdás, vagy a megbízásra vnatkzó tvábbi követelmények, például nemzeti szakmai könyvvizsgálói testület standardjai által előírt knkrét kérdések kmmunikálására vnatkzóan. A10. Jgszabály vagy szabályzás, a gazdálkdó egységgel kötött megállapdás, vagy a megbízásra vnatkzó tvábbi követelmények előírhatnak szélesebb körű kmmunikációt az irányítással megbíztt személyekkel. Például, (a) a gazdálkdó egységgel kötött megállapdás előírhat biznys kmmunikálandó kérdéseket, amikr azk valamely társaság vagy hálózatba tartzó társaság által nyújttt, a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatán kívüli szlgáltatásk nymán merülnek fel, vagy (b) az állami szektrban dlgzó könyvvizsgáló megbízása előírhatja lyan kérdések kmmunikálását, amelyek más munka, például teljesítményvizsgálat révén jutttak a könyvvizsgáló tudmására. A könyvvizsgálat tervezett hatóköre és ütemezése (Hiv.: 15. bekezdés) A11. A könyvvizsgálat tervezett hatókörére és ütemezésére vnatkzó kmmunikáció: 6 Lásd a 210. témaszámú, Megegyezés a könyvvizsgálati megbízásk feltételeiről című nemzetközi könyvvizsgálati standard 10. bekezdését. 7 701. témaszámú, Kulcsfntsságú könyvvizsgálati kérdések kmmunikálása a független könyvvizsgálói jelentésben című nemzetközi könyvvizsgálati standard
(a) segítheti az irányítással megbíztt személyeket, hgy jbban megértsék a könyvvizsgáló munkájának következményeit, megvitassák a kckázat kérdéseit és a lényegesség fgalmát a könyvvizsgálóval, és aznsítsanak bármely lyan területet, ahl lehet, hgy tvábbi eljárásk elvégzésére kérik fel a könyvvizsgálót, és (b) segítséget nyújthat a könyvvizsgálónak a gazdálkdó egység és környezete jbb megismerésében. A12. A könyvvizsgáló által aznsíttt jelentős kckázatk kmmunikálása segít az irányítással megbíztt személyeknek megérteni ezeket a kérdéseket, és hgy miért igényelnek különleges könyvvizsgálói mérlegelést. A jelentős kckázatk kmmunikálása segítséget nyújthat az irányítással megbíztt személyek számára a pénzügyi beszámlási flyamat felügyeletére vnatkzó felelősségük teljesítéséhez. A13. Kmmunikált kérdések lehetnek az alábbiak: hgyan tervezi a könyvvizsgáló kezelni a csalásból vagy hibából eredő lényeges hibás állítás jelentős kckázatait hgyan tervezi a könyvvizsgáló kezelni a lényeges hibás állítás magasabb becsült kckázatait a könyvvizsgálat szempntjából releváns belső kntrll könyvvizsgáló általi megközelítése a lényegesség fgalmának alkalmazása a könyvvizsgálat összefüggésében 8 a tervezett könyvvizsgálati eljárásk végrehajtásáhz vagy a könyvvizsgálat eredményeinek értékeléséhez szükséges készség vagy szaktudás jellege és mértéke, beleértve a könyvvizsgáló által igénybe vett szakértő igénybevételét is 9 amennyiben a 701. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard alkalmazandó, a könyvvizsgáló előzetes álláspntjai azkra a kérdésekre vnatkzóan, amelyek jelentős könyvvizsgálói figyelmet igénylő területek lehetnek a könyvvizsgálat srán, és ebből következően kulcsfntsságú könyvvizsgálati kérdések lehetnek. A14. Egyéb tervezési kérdések, amelyeknek az irányítással megbíztt személyekkel történő megvitatása helyénvaló lehet: Ha a gazdálkdó egységnél van belső audit funkció, hgyan tudnak a külső könyvvizsgálók és a belső auditrk együttműködni knstruktív és egymást kiegészítő módn, beleértve a belső audit funkció munkájának bármilyen tervezett felhasználását, valamint a belső auditrk közvetlen segítség nyújtására történő bármilyen tervezett felhasználásának jellegét és mértékét. 10 Az irányítással megbíztt személyek álláspntja az alábbiakkal kapcslatban: a megfelelő személy(ek) a gazdálkdó egység irányítási struktúráján belül, akivel (akikkel) kmmunikálni kell. 8 320. témaszámú, Lényegesség a könyvvizsgálat tervezésében és végrehajtásában című nemzetközi könyvvizsgálati standard 9 Lásd a 620. témaszámú, A könyvvizsgáló által igénybe vett szakértő munkájának felhasználása című nemzetközi könyvvizsgálati standardt. 10 610. témaszámú, A belső auditrk munkájának felhasználása című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 18. bekezdés és 610. témaszámú, A belső auditrk munkájának felhasználása című (2013-ban felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 31. bekezdés
a felelősségek megsztása az irányítással megbíztt személyek és a vezetés között a gazdálkdó egység céljai és stratégiái, valamint a kapcslódó üzleti kckázatk, amelyek lényeges hibás állításkhz vezethetnek lyan kérdések, amelyek az irányítással megbíztt személyek szerint különleges figyelmet indklnak a könyvvizsgálat srán, valamint bármely lyan terület, ahl tvábbi eljárásk elvégzését kérik jelentős kmmunikációk a szabályzókkal egyéb kérdések, amelyek az irányítással megbíztt személyek szerint beflyáslhatják a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatát. Az irányítással megbíztt személyek magatartása, tájékzttsága és cselekedetei (a) a gazdálkdó egység belső kntrlljával és annak a gazdálkdó egység számára képviselt fntsságával - beleértve azt is, hgyan felügyelik az irányítással megbíztt személyek a belső kntrll hatéknyságát -, valamint (b) a csalás feltárásával vagy lehetőségével kapcslatban. Az irányítással megbíztt személyek intézkedései válaszul a számviteli standardk, vállalatirányítási gyakrlat, tőzsdei jegyzési szabályk és kapcslódó kérdések váltzásaira. Az irányítással megbíztt személyek válaszai a könyvvizsgálóval flytattt krábbi kmmunikációkra. A (720. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standardban meghatárztt) egyéb infrmációkat alktó dkumentumk és azk kiadásának tervezett módja és időpntja. Amennyiben a könyvvizsgáló az egyéb infrmációkat várhatóan a könyvvizsgálói jelentés dátuma után szerzi meg, az irányítással megbíztt személyekkel flytattt megbeszélés azkat a lépéseket is magában fglalhatja, amelyek helyénvalóak vagy szükségesek lehetnek, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hgy az egyéb infrmációk lényeges hibás állítása áll fenn a könyvvizsgálói jelentés dátuma után megszerzett egyéb infrmációkban. A15. Míg az irányítással megbíztt személyekkel flytattt kmmunikáció segítséget nyújthat a könyvvizsgálónak abban, hgy megtervezze a könyvvizsgálat hatókörét és ütemezését, ez nem váltztatja meg a könyvvizsgálónak az átfgó könyvvizsgálati stratégia és a könyvvizsgálati terv - beleértve az elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyíték megszerzéséhez szükséges eljárásk jellegét, ütemezését és terjedelmét is - kialakítására vnatkzó egyedüli felelősségét. A16. Körültekintésre van szükség a könyvvizsgálat tervezett hatókörének és ütemezésének az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikálása srán, hgy ne kerüljön veszélybe a könyvvizsgálat eredményessége, különösen tt, ahl az irányítással megbíztt személyek közül néhányan vagy valamennyien részt vesznek a gazdálkdó egység vezetésében. A részletes könyvvizsgálati eljárásk jellegének és ütemezésének kmmunikálása például csökkentheti a szóban frgó eljárásk eredményességét azáltal, hgy túlságsan kiszámíthatóvá teszi azkat. A könyvvizsgálat jelentős megállapításai (Hiv.: 16. bekezdés) A17. A könyvvizsgálati megállapításk kmmunikációja magában fglalhatja tvábbi infrmációk kérését az irányítással megbíztt személyektől a megszerzett könyvvizsgálati biznyítékk kiegészítése céljából. Például a könyvvizsgáló megerősítheti, hgy az irányítással megbíztt személyek ugyanúgy értelmeznek knkrét ügyletek és események szempntjából releváns tényeket és körülményeket.
A18. Amennyiben a 701. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard alkalmazandó, a 16. bekezdésben előírt kmmunikációk az irányítással megbíztt személyekkel, valamint a 15. bekezdésben előírt kmmunikáció a könyvvizsgáló által aznsíttt jelentős kckázatkról különösen relevánsak azknak a kérdéseknek a könyvvizsgáló általi meghatárzása szempntjából, amelyek jelentős könyvvizsgálói figyelmet igényeltek, és amelyek ezért kulcsfntsságú könyvvizsgálati kérdések lehetnek. 11 A számviteli gyakrlat jelentős minőségi szempntjai (Hiv.: 16. bekezdés (a) pnt) A19. A pénzügyi beszámlási keretelvek rendszerint lehetővé teszik, hgy a gazdálkdó egység számviteli becsléseket készítsen, és megítéléseket alkalmazzn a számviteli plitikákra és a pénzügyi kimutatáskban szereplő közzétételekre vnatkzóan, például kulcsfntsságú feltételezések használatával kapcslatban lyan számviteli becslések kidlgzása srán, amelyeknél jelentős értékelési biznytalanság áll fenn. Emellett jgszabály, szabályzás vagy pénzügyi beszámlási keretelvek előírhatják a jelentős számviteli plitikák összefglalásának közzétételét, vagy hivatkzhatnak kritikus számviteli becslésekre vagy kritikus számviteli plitikákra és gyakrlatkra abból a célból, hgy aznsítsák a pénzügyi kimutatásk elkészítésekr a vezetés által alkalmaztt legnehezebb, legszubjektívebb vagy legösszetettebb megítéléseket, és tvábbi infrmációkat nyújtsanak azkról a felhasználóknak. A20. Ennek következtében a könyvvizsgáló álláspntja a pénzügyi kimutatásk szubjektív szempntjairól különösen releváns lehet az irányítással megbíztt személyek számára a pénzügyi beszámlási flyamat felügyeletével kapcslats felelősségeik ellátásakr. Például az A19. bekezdésben fglalt kérdések vnatkzásában az irányítással megbíztt személyek érdeklődésére tarthat számt a könyvvizsgáló értékelése a jelentős kckázatkat előidéző számviteli becslésekre vnatkzó becslési biznytalanság közzétételeinek megfelelőségéről. A gazdálkdó egység számviteli gyakrlatának jelentős kvalitatív szempntjaira vnatkzó nyílt és knstruktív kmmunikáció tartalmazhat a jelentős számviteli gyakrlat elfgadhatóságával kapcslats észrevételt is. A 2. sz. függelék aznsít az ilyen kmmunikációban szerepeltethető kérdéseket. A könyvvizsgálat srán felmerült jelentős nehézségek (Hiv.: 16. bekezdés (b) pnt) A21. A könyvvizsgálat srán felmerült jelentős nehézségek lyan kérdéseket fglalhatnak magukban, mint: a vezetés jelentős késlekedése, a gazdálkdó egység munkatársai nem elérhetők, vagy a vezetés nem hajlandó a könyvvizsgálói eljárásk végrehajtásáhz szükséges infrmációk megadására indklatlanul rövid idő a könyvvizsgálat elvégzésére nagymértékű nem várt erőfeszítés szükséges az elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyíték megszerzéséhez a várt infrmáció nem áll rendelkezésre a könyvvizsgáló krlátzása a vezetés által a vezetés nem hajlandó felmérni a gazdálkdó egységnek a vállalkzás flytatására való képességét, vagy kiterjeszteni a felmérését, amikr erre felkérték. 11 701. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 9 10. bekezdések
Biznys körülmények között az ilyen nehézségek hatókör-krlátzást testesíthetnek meg, amely a könyvvizsgálói vélemény minősítéséhez vezet. 12 Jelentős kérdések, amelyeket megvitattak a vezetéssel, vagy amelyek a vezetéssel flytattt levelezés tárgyai (Hiv.: 16. bekezdés (c) pnt (i) alpnt) A22. Az alábbiak lehetnek többek között lyan jelentős kérdések, amelyeket megvitattak a vezetéssel, vagy amelyek a vezetéssel flytattt levelezés tárgyai: az év srán történt jelentős események vagy ügyletek a gazdálkdó egységet érintő üzleti feltételek, valamint lyan üzleti tervek és stratégiák, amelyek hatással lehetnek a lényeges hibás állítás kckázataira aggályk a vezetés által más könyvvizsgálókkal számviteli vagy könyvvizsgálati kérdésekről flytattt megbeszélésekkel kapcslatban megbeszélések vagy levelezés a könyvvizsgáló első vagy ismétlődő kinevezésével kapcslatban a számviteli gyakrlatra, a könyvvizsgálati standardk alkalmazására, vagy a könyvvizsgálati vagy egyéb szlgáltatásk díjára vnatkzóan lyan jelentős kérdések, amelyekben a vezetéssel a könyvvizsgáló nem értett egyet, kivéve a hiánys tények vagy előzetes infrmációk miatti lyan kezdeti véleménykülönbségeket, amelyek a későbbiekben tvábbi releváns tények vagy infrmációk könyvvizsgáló általi megszerzésével megldódtak. A könyvvizsgálói jelentés frmáját és tartalmát érintő körülmények (Hiv.: 16. bekezdés (d) pnt) A23. A 210. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja, hgy a könyvvizsgáló egyezzen mega könyvvizsgálati megbízás feltételeiről a vezetéssel vagy adtt esetben az irányítással megbíztt személyekkel. 13 Előírás, hgy a könyvvizsgálati megbízás egyeztetett feltételeit könyvvizsgálati megbízólevélben vagy írásbeli megállapdás más alkalmas frmájában rögzítsék, és azk egyebek között tartalmazzanak hivatkzást a könyvvizsgálói jelentés várható frmájára és tartalmára. 14 Az A9. bekezdésben fglaltaknak megfelelően, amennyiben a könyvvizsgáló a megbízás feltételeiről nem az irányítással megbíztt személyekkel egyezik meg, eljuttathatja az irányítással megbíztt személyek részére a megbízólevél máslatát a könyvvizsgálat szempntjából releváns kérdések kmmunikálásának céljából. A 16. bekezdés (d) pntjában előírt kmmunikáció célja az irányítással megbíztt személyek tájékztatása azkról a körülményekről, amelyek között a könyvvizsgálói jelentés eltérhet annak várható frmájától vagy tartalmától, vagy tvábbi infrmációkat tartalmazhat az elvégzett könyvvizsgálatról. A24. Az alábbiak lyan körülmények, amelyek megkövetelik, vagy amelyek esetén a könyvvizsgáló szükségesnek ítélheti tvábbi infrmációk szerepeltetését a könyvvizsgálói jelentésben a nemzetközi könyvvizsgálói standardkkal összhangban, és amelyeknek az irányítással megbíztt személyek felé való kmmunikálása előírás: 12 705. témaszámú, A független könyvvizsgálói jelentésben szereplő vélemény minősítései című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 13 210. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 9. bekezdés 14 210. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 10. bekezdés
A könyvvizsgáló várhatóan minősíti a véleményt a könyvvizsgálói jelentésben a 705. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban. 15 A könyvvizsgáló a vállalkzás flytatásáhz kapcslódó lényeges biznytalanságról tesz jelentést az 570. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban. 16 Kulcsfntsságú könyvvizsgálati kérdéseket kmmunikálnak a 701. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban. 17 A könyvvizsgáló szükségesnek ítéli figyelemfelhívó bekezdés vagy egyéb kérdések bekezdés belefglalását a 706. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standarddal 18 összhangban, vagy más nemzetközi könyvvizsgálati standardk írják ezt elő számára. A könyvvizsgáló arra a következtetésre juttt, hgy az egyéb infrmációk nem helyesbített lényeges hibás állítást tartalmaznak a 720. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban. 19 Ilyen körülmények között a könyvvizsgáló hasznsnak ítélheti a könyvvizsgálói jelentés tervezetének eljuttatását az irányítással megbíztt személyek részére, hgy elősegítse annak megbeszélését, hgyan fglalkznak majd ezekkel a kérdésekkel a könyvvizsgálói jelentésben. A25. Azn rendkívüli esetekben, amikr a könyvvizsgáló nem szándékzik a megbízásért felelős partner nevét feltüntetni a könyvvizsgálói jelentésben a 700. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standarddal összhangban, előírás, hgy a könyvvizsgáló ezen szándékát egyeztesse az irányítással megbíztt személyekkel, hgy az általa becsült jelentős személyi biztnsági kckázat valószínűségéről és súlysságáról tájékztatást nyújtsn. 20 A könyvvizsgáló akkr is kmmunikálhat az irányítással megbíztt személyekkel, amennyiben úgy dönt, hgy nem fglalja bele a könyvvizsgáló felelősségeinek leírását a könyvvizsgálói jelentés szövegébe, ahgyan azt a 700. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard lehetővé teszi. 21 A pénzügyi beszámlási flyamat szempntjából releváns egyéb jelentős kérdések (Hiv.: 16. bekezdés (e) pnt) A26. A 300. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 22 megállapítja, hgy váratlan események, a körülményekben bekövetkezett váltzásk vagy a könyvvizsgálati eljárásk srán megszerzett könyvvizsgálati biznyíték eredményeképpen lehet, hgy a könyvvizsgálónak módsítania szükséges az átfgó könyvvizsgálati stratégiát és a könyvvizsgálati tervet, és ebből kiflyólag a tvábbi könyvvizsgálati eljárásk jellegét, ütemezését és terjedelmét is, a felmért kckázatk újbóli mérlegelése alapján. A könyvvizsgáló kmmunikálhatja ezeket a kérdéseket az irányítással 15 705. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 30. bekezdés 16 570. témaszámú, A vállalkzás flytatása című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 25. bekezdés (d) pnt 17 701. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 17. bekezdés 18 706. témaszámú, Figyelemfelhívó bekezdések és egyéb kérdések bekezdések a független könyvvizsgálói jelentésben című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 12. bekezdés 19 720. témaszámú, A könyvvizsgáló egyéb infrmációkkal kapcslats felelőssége című (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard, 18. bekezdés (a) pnt) 20 700. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 45. és A58. bekezdések 21 700. témaszámú (felülvizsgált) nemzetközi könyvvizsgálati standard 40. bekezdés 22 300. témaszámú, A pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatának tervezése című nemzetközi könyvvizsgálati standard 13. bekezdés
megbíztt személyek felé, például a könyvvizsgálat tervezett hatóköréről és ütemezéséről flytattt kezdeti megbeszélések aktualizálásaként. A27. A könyvvizsgálat alatt felmerülő, az irányítással megbíztt személyek számára a pénzügyi beszámlási flyamat felügyelete szempntjából közvetlenül releváns egyéb jelentős kérdések lehetnek az egyéb infrmációk lyan lényeges hibás állításai, amelyeket helyesbítettek. A28. Amennyiben a 16. bekezdés (a)-(d) pntjainak követelményei és a kapcslódó alkalmazási anyag még nem érintette, a könyvvizsgáló mérlegelheti a kmmunikációt lyan egyéb kérdésekről, amelyeket a megbízáshz kapcslódó minőségellenőrrel amennyiben ilyet kijelöltek egyeztetett a 220. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard előírásainak megfelelően. 23 A könyvvizsgáló függetlensége (Hiv.: 17. bekezdés) A29. A könyvvizsgáló számára követelmény, hgy megfeleljen a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatára vnatkzó megbízással kapcslats releváns etikai követelményeknek, beleértve a függetlenséggel összefüggő követelményeket is. 24 A30. Azk a kapcslatk és egyéb kérdések, valamint biztsítékk, amelyeket kmmunikálni kell, a megbízás körülményeinek megfelelően váltznak, de általában az alábbiakat jelentik: (a) (b) a függetlenséget veszélyeztető tényezők, amelyek a következő csprtkba srlhatók: önérdek veszélye, önellenőrzés veszélye, elfgultság veszélye, magánjellegű kapcslat veszélye és fenyegetés veszélye, valamint a szakma, jgszabály vagy szabályzás által létrehztt biztsítékk, a gazdálkdó egységen belüli biztsítékk, és a társaság saját rendszerein és eljárásain belüli biztsítékk. A31. Releváns etikai követelmények, jgszabály vagy szabályzás szintén előírhatnak meghatárztt kmmunikációkat az irányítással megbíztt személyekkel, amennyiben a függetlenségi követelmények megsértését aznsíttták. Például a Könyvvizsgálók Nemzetközi Etikai Standardk Testülete által kiadtt Könyvvizsgálók etikai kódexe (IESBA-kódex) előírja, hgy a könyvvizsgáló írásban kmmunikáljn az irányítással megbíztt személyekkel bármilyen megsértésről, valamint a társaság által megtett vagy javaslt lépésekről. 25 A32. A könyvvizsgáló függetlenségére vnatkzó, a tőzsdén jegyzett gazdálkdó egységek esetében érvényes kmmunikációs követelmények relevánsak lehetnek néhány más gazdálkdó egység esetében is, beleértve azkat, amelyek jelentős közérdeklődésre tarthatnak számt, például mert nagyszámú és skféle érdekelt felük van, valamint az üzleti tevékenység jellege és mérete miatt. Ilyen gazdálkdó egységek lehetnek például a pénzügyi intézmények (mint például bankk, biztsítótársaságk és nyugdíjpénztárak), és egyéb gazdálkdó egységek, mint a karitatív szervezetek. Másrészt lehetnek lyan helyzetek, amikr a függetlenségre vnatkzó kmmunikációk lehet, hgy nem relevánsak, például, ha az irányítással megbíztt személyek valamennyien értesültek a releváns tényekről vezetői tevékenységükön keresztül. Ez különösen valószínű, ha a gazdálkdó egységet a tulajdns vezeti, és a könyvvizsgáló társaságának vagy a hálózatba tartzó 23 Lásd a 220. témaszámú A pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatának minőségellenőrzése című nemzetközi könyvvizsgálati standard 19-22. és A23-A32. bekezdéseit. 24 200. témaszámú, A független könyvvizsgáló átfgó céljai és a könyvvizsgálatnak a nemzetközi könyvvizsgálati standardkkal összhangban történő végrehajtása című nemzetközi könyvvizsgálati standard 14. bekezdés 25 Lásd az IESBA-kódex 290. szakaszának a függetlenség megsértéséről szóló 39-49. bekezdéseit.
társaságknak a pénzügyi kimutatásk könyvvizsgálatán kívül nincs sk kapcslódásuk a gazdálkdó egységhez. Kiegészítő kérdések (Hiv.: 3. bekezdés) A33. A vezetésnek az irányítással megbíztt személyek általi felügyeletéhez hzzátartzik annak biztsítása, hgy a gazdálkdó egység megfelelő belső kntrllt alakít ki, valósít meg és tart fenn a pénzügyi beszámlás megbízhatóságára, a működés eredményességére és hatéknyságára, és a vnatkzó jgszabályknak és szabályzásknak való megfelelésre vnatkzóan. A34. A könyvvizsgálónak tudmására juthatnak lyan, nem feltétlenül a pénzügyi beszámlási flyamat felügyeletére vnatkzó kiegészítő kérdések, amelyek aznban valószínűleg jelentősek az irányítással megbíztt személyek számára a gazdálkdó egység stratégiai irányításának és elszámltathatósággal kapcslats kötelmeinek felügyeletével kapcslats felelősségük szempntjából. Ilyen kérdések lehetnek például az irányítási struktúrával vagy flyamatkkal kapcslats jelentős ügyek, valamint a felső szintű vezetés megfelelő felhatalmazás nélküli jelentős döntései vagy intézkedései. A35. Annak meghatárzása srán, hgy kmmunikáljn-e ilyen kiegészítő kérdéseket az irányítással megbíztt személyek felé, a könyvvizsgáló megbeszélheti a tudmására juttt ilyen jellegű kérdéseket a megfelelő szintű vezetéssel, kivéve, ha ez az adtt körülmények között nem helyénvaló. A36. Ha sr kerül egy adtt kiegészítő kérdés kmmunikálására, helyénvaló lehet, ha a könyvvizsgáló az irányítással megbíztt személyek tudmására hzza, hgy: (a) (b) (c) az ilyen kérdések aznsítása és kmmunikálása mellékes a könyvvizsgálat célja, vagyis a pénzügyi kimutatáskra vnatkzó vélemény kialakítása szempntjából az adtt kérdésre vnatkzóan nem hajtttak végre eljáráskat a pénzügyi kimutatásk véleményezéséhez szükséges eljáráskn kívül, és nem hajtttak végre eljáráskat annak meghatárzására, léteznek-e más ilyen kérdések. A kmmunikációs flyamat A kmmunikációs flyamat kialakítása (Hiv.: 18. bekezdés) A37. A könyvvizsgáló felelősségeinek, a könyvvizsgálat tervezett hatókörének és ütemezésének, valamint a kmmunikációk várható általáns tartalmának világs kmmunikálása segít megalapzni az eredményes kétirányú kmmunikációt. A38. Szintén hzzájárulhat az eredményes kétirányú kmmunikációhz a következők megvitatása: A kmmunikációk célja. Ha egyértelmű a cél, a könyvvizsgáló és az irányítással megbíztt személyek kedvezőbb helyzetben vannak a releváns kérdések és a kmmunikációs flyamatból származó várható intézkedések azns megítélése terén. Az a frma, amelyben majd a kmmunikációk történnek. Az(k) a személy(ek) a megbízásért felelős munkacsprtban és az irányítással megbíztt személyek közül, akik adtt kérdésekre vnatkzóan kmmunikálnak majd. A könyvvizsgálónak az a várakzása, hgy a kmmunikáció kétirányú lesz, és hgy az irányítással megbíztt személyek is kmmunikálják majd a könyvvizsgáló felé az lyan kérdéseket, amelyeket a könyvvizsgálat szempntjából relevánsnak tartanak, például
stratégiai döntéseket, amelyek jelentős hatást gyakrlhatnak a könyvvizsgálati eljárásk jellegére, ütemezésére és terjedelmére, csalás gyanúját vagy feltárását, valamint a felső szintű vezetés tisztességességével vagy kmpetenciájával kapcslats aggálykat. A könyvvizsgáló által kmmunikált kérdésekkel kapcslats intézkedés megtételének és a kérdésekkel kapcslats ezt követő visszajelzésnek a flyamata. Az irányítással megbíztt személyek által kmmunikált kérdésekkel kapcslats intézkedés megtételének és a kérdésekkel kapcslats ezt követő visszajelzésnek a flyamata. A39. A kmmunikációs flyamat az adtt körülmények függvényében váltzik, beleértve a gazdálkdó egység méretét és irányítási struktúráját, az irányítással megbíztt személyek működési módját, valamint a könyvvizsgálónak a kmmunikálandó kérdések jelentőségére vnatkzó álláspntját. Az eredményes kétirányú kmmunikáció kialakításában felmerülő nehézség azt jelezheti, hgy a könyvvizsgáló és az irányítással megbíztt személyek közötti kmmunikáció nem felel meg a könyvvizsgálat céljainak (lásd A52. bekezdés). Kisebb gazdálkdó egységekre jellemző szempntk A40. Kisebb gazdálkdó egységek könyvvizsgálata esetében a könyvvizsgáló kmmunikálhat kevésbé szervezett módn az irányítással megbíztt személyekkel, mint tőzsdén jegyzett vagy nagybb gazdálkdó egységek esetében. Kmmunikáció a vezetéssel A41. A könyvvizsgálat szkáss menete srán száms kérdést meg lehet beszélni a vezetéssel, beleértve lyan kérdéseket is, amelyeknek kmmunikálását az irányítással megbíztt személyek felé a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard előírja. Az ilyen megbeszélések elismerik a vezetés ügyvezetői felelősségét a gazdálkdó egység működésének flytatásáért, és különösen a vezetés felelősségét a pénzügyi kimutatásk elkészítéséért. A42. A kérdéseknek az irányítással megbíztt személyek felé történő kmmunikálása előtt a könyvvizsgáló megvitathatja azkat a vezetéssel, kivéve, ha ez nem helyénvaló. Például lehet, hgy nem helyénvaló a vezetés kmpetenciájával vagy tisztességességével kapcslats kérdések megvitatása a vezetéssel. A vezetés ügyvezetői felelősségének elismerése mellett ezek a kezdeti megbeszélések tisztázhatnak tényeket és kérdéseket, és alkalmat adnak a vezetés számára, hgy tvábbi infrmációkkal és magyarázatkkal szlgáljn. Hasnlóképpen, ha a gazdálkdó egységnek van belső audit funkciója, a könyvvizsgáló megvitathat kérdéseket a belső auditrral, mielőtt azkat kmmunikálja az irányítással megbíztt személyek felé. Kmmunikáció harmadik felekkel A43. Jgszabály vagy szabályzás előírhatja az irányítással megbíztt személyek számára, vagy az irányítással megbíztt személyek szándéka lehet az, hgy harmadik felek, például bankárk vagy biznys szabályzó hatóságk rendelkezésére bcsássák a könyvvizsgálótól származó írásbeli kmmunikáció máslatait. Egyes esetekben a harmadik felek számára történő közzététel törvénytelen vagy más módn nem helyénvaló lehet. Ha az irányítással megbíztt személyek részére készült írásbeli kmmunikációt harmadik felek rendelkezésére bcsátják, az adtt körülmények között fnts lehet a harmadik felek tájékztatása arról, hgy a kmmunikáció elkészítésekr őket nem vették figyelembe, például az alábbiak kijelentésével az irányítással megbíztt személyeknek küldött írásbeli kmmunikációkban: