Dr. Kelemen János - PwC Ingatlannal rendelkező társaság Illeték- és adóvonzatok Lízingszövetség Konferencia 2010. november 4. P w C
1. Ingatlantulajdonnal rendelkező társaság az illetéktörvényben 2. Ingatlannal l rendelkező ő társaság á a társasági á adóban Slide 2
Illeték Részesedésszerzés illetéke Cél: Illeték-kötelezettség kijátszásának megakadályozása 2010-től illetékköteles: 75%-os részesedésszerzés belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban (1 Mrd-ig 4%, fölötte 2%, max 200 millió) Kérdéses területek: Ingatlanvagyonnal rendelkező társaság fogalma Közvetett és közvetlen részesedésszerzés esetei Illetékfizetésre kötelezettek Mentességek Slide 3
Illeték Ingatlanvagyonnal rendelkező társaság Belföldi ingatlantulajdonos t l társaság á (tulajdonjog számít) Vevő T1 vagy Ilyenben 75%-os közvetett, vagy közvetlen részesedésű társaság 75% SPV Slide 4
Illeték Közvetlen részesedésszerzés Illeték: Mintha a Vevő az SPV ingatlanát venné meg Vevő Vevő T1 Vevő maga is Ingatlanvagyonnal rendelkező társaság lesz 75% 75% SPV Eladó nem kapcsolt társaság Slide 5
Illeték Közvetett részesedésszerzés Vevő 75% T2 és T3 nem ingatlanvagyonnal rendelkező társaság T1 25% 50% Részesedési láncolat esetén összeszámítandó T1 közvetett részesedése 25% + 50% 50% T2 100% T3 Vevő 100%-os tulajdonszerzése illetékköteles 50% 50% SPV Slide 6
Illeték Együttes részesedésszerzés Kapcsolt vállalkozások részesedése összeszámítandó 75% Akinek a vagyonszerzésével a csoport eléri a 75%-ot, köteles bejelenteni V1 V2 V3 Illetékkötelezettség arányosan mindenkire ekkor lesz kötelező Mindhárom társaság egyharmad rész illetéket fizet 25% 25 % 25% SPV Slide 7
Illeték Mentességek, kedvezmények Illetékmentesség esetei: Vagyoni betét kapcsolt vállalkozások közötti átruházása (aug. 16.) Kedvezményezett tranzakciók 5 évnél régebbi / 2010 előtt szerzett részesedés Ami után 5 éven belül, de 2010-től kezdődően már fizettek illetéket, vagy mentesen szerezték Ajándékozás útján szerezték Slide 8
Illeték Tervezési lehetőségek Eladó Vevő A B Slide 9
Társasági adó Ingatlannal rendelkező társaság a társasági adóban (1) Általános szabályok Ingatlannal rendelkező társaság ("IRT") fogalma; belföldi adózó v. külföldi vállalkozó lehet nem az, ha elismert tőzsdére bevezették nem az, ha van egyezmény a tag országával (és az egyezmény nem engedi az árfolyamnyereség adóztatását) az illetőség(ek)ről nyilatkozat szükséges eszközeinek több mint 75%-a ingatlan (kapcsoltak adatait össze kell adni) Adóalany: az IRT külföldi tagja, ha az IRT-ben meglévő részesedését a naptári évben elidegeníti (értékesíti, apportba adja, térítés nélkül átadja) vagy kivonja, és ebből jövedelme származik Adóalap: az ellenérték csökkentve a szerzési értékkel és a szerzéshez illetve tartáshoz kapcsolódó kiadásokkal ellenérték fogalma: az elidegenítés módjától függően általában a szerződés szerinti vagy a piaci i érték Adómérték: az adóalap 19%-a; Slide 10
Társasági adó Ingatlannal rendelkező társaság a társasági adóban (2) Eljárás szabályok Három kulcs dátum: július 31.: évente eddig kell tájékoztatni a kapcsolat vállalkozásokat eszközök és ingatlanok piaci értékéről a május 31-éig rendelkezésre álló beszámoló alapján (először 2011-ben). Nem áll fenn e kötelezettség, ha adózó és kapcsolt vállalkozásainak egyik külföldi tagja sem idegenített tt el részesedést a megelőző ő naptári évben. augusztus 31.: évente eddig jelenteni be az adózó az APEH-nak, ha IRT-nek minősül, vagy e minősége megszűnt (bejelentés elmulasztása esetén korlátlan és egyetemleges kötelezettség a taggal!) és nyilatkozik, hogy az előző naptári évben a tag idegenített-e el részesedést november 20.: : az IRT tagja az elidegenítést követő évben eddig vallja be és fizeti meg az adóját (először 2011-ben) Vegyes: nincs adóelőleg-fizetés a 10%-os adókulcs nem alkalmazható Slide 11
Tervezési lehetőségek Bad Treaty Co. BT RE Co. RE1 RE2 RE3 RE4 HUN Kft. Egyéb eszközök Ingatlan Slide 12
Tervezési lehetőségek Bad Treaty Co. BT RE Co. GT Co. RE1 RE2 RE3 RE4 HUN Kft. Egyéb eszközök HUN Ingatlan Kft. Slide 13
Köszönöm a figyelmet! PricewaterhouseCoopers 14