Tartalom I. A nemzetközi adózás alapkérdései II. Kettős adóztatás elkerülése, kettős adóegyezmények, az OECD Modellegyezmény III. Európai Uniós Irányelvek IV. Néhány gyakorlati példa V. Magyarország a nemzetközi adózásban 3
A nk-i adózás alapkérdései 4
A nk-i adózás alapkérdései Az államok szuverén joga az adóztatás: minden állam autonóm módon határozhatja meg, hogy - milyen módon építi ki a belső- és a külső adójogviszonyait; - hogyan határolja el adóztatási igényeit más államok igényeivel szemben. Adókötelezettség megléte vagy hiánya! Eltérő módszerek alkalmazása jogi értelemben vett többszörös- vagy aluladóztatáshoz vezethet. 5
A nk-i adózás alapkérdései adóigények elhatárolása Közvetlen- és vagyonadók esetében, adóalanyoknál - Illetőség elve - Területiség elve (forráselv) Adótárgyaknál - Univerzalitás elve - Területiség elve Közvetett adók esetében - Célország elve - Eredet-ország elve 6
A nk-i adózás alapkérdései illetőség elve Személyi kötődésen alapul. Korlátlan adókötelezettséget eredményez, az adóalany a világjövedelmei után adózik, függetlenül azok forrásától. Személyi kötődés meghatározása történhet: Társaságoknál - bejegyzés helye - valódi székhely ( real seat ) a. place of central management and control (angolszász országok) b. place of management (kontinentális országok) Magánszemélyeknél - lakóhely - szokásos tartózkodási hely - létérdek központja - állampolgárság 7
A nk-i adózás alapkérdései forrás elve Gazdasági kötődésen alapul. Korlátozott adókötelezettséget eredményez, az adóalany csak az adott országból származó jövedelmei vagy ott található vagyona után adóköteles. A jövedelem forrásának megállapítása tekintetében általában nem tesznek különbséget a társaságok és a magánszemélyek között. Tipikus forrásadózó jövedelmek: - Osztalék; - Kamat; - Jogdíj; - Tőkenyereség; stb. 8
A nk-i adózás alapkérdései kettős adóztatás Probléma: eltérő országok eltérő adóztatási elveket és módszereket alkalmaznak. - adóztatási elvek ütközése (illetőség- vs. forrás elv) - eltérő illetőség definíciók (illetőség- vs. illetőség elv) - eltérő forrás értelmezések (forrás- vs. forrás elv) Kettős adóztatás (jogi- és/vagy gazdasági)! 9
A nk-i adózás alapkérdései illetőség- vs. forrás elv X állam illetőség elv Székhely 19% Jövedelem: 100 Ft Y állam forrás elv Gyár 25% adó: 44 Ft Nk-i tevékenység hiányában: 25 v. 19 Ft 10
A nk-i adózás alapkérdései kettős adóztatás Megoldás: Önkorlátozás, adóztatási jog felosztása. 3 lehetséges mód: - Unilaterális, belföldi szabályozáson alapuló (pl. Tao, Szja) - Bilaterális, kétoldalú egyezményeken alapuló, modellegyezmények a. OECD Modellegyezmény b. USA Modellegyezmény c. ENSZ Modellegyezmény - Multilaterális a. Többoldalú nk-i egyezmények b. EU-s irányelvek A kétszeres adóztatás elkerülésének technikái. 11
Tartalom I. A nemzetközi adózás alapkérdései II. Kettős adóztatás elkerülése, kettős adóegyezmények, az OECD Modellegyezmény III. Európai Uniós Irányelvek IV. Néhány gyakorlati példa V. Magyarország a nemzetközi adózásban 12
Külföldi tevékenység formái és adókövetkezményei Alapvetően kétféleképpen terjesztheti ki a tevékenységét külföldre egy vállalkozás (magánszemély?): - Fióktelepet hoz létre (telephely, egyazon személy): a fióktelep jövedelmét megadóztatja az illetőség állama, hiszen az része a vállalkozás világjövedelmének (egyazon személy); és a forrásállam a forráselv alapján. - Leányvállalaton keresztül (elkülönült személy): a leányvállat országában illetőség alapján adózik, anyavállalat országa a felosztott eredményt (osztalék) adóztatja. A ország: 30% Tao Társaság Illetőség Illetőség Anyavállalat Osztalék B ország: 20% Tao PE Forrás Illetőség Leányvállalat 13
Külföldi tevékenység formái és adókövetkezményei A ország: 30% Tao Társaság Illetőség Illetőség Anyavállalat Osztalék B ország: 20% Tao PE Forrás Illetőség Leányvállalat PE Leány B országbeli jöv: 100 100 B Tao (20%): 20 20 1. adószint B adózott eredmény: 80 80 Jöv. felosztás: - JDT EDT 80 A Tao (30%): 30 24 2. adószint Nettó jöv: 50 56 14
Külföldi tevékenység formái és adókövetkezményei A ország: 30% Tao Társaság Illetőség Illetőség Anyavállalat Osztalék B ország: 20% Tao PE Forrás Illetőség/ Forrás Leányvállalat PE Leány B országbeli jöv: 100 100 B Tao (20%): 20 20 1. adószint B adózott eredmény: 80 80 Jöv. felosztás: - 80 B forrásadó (pl. 15%) - JDT EDT 12 2. adószint Nettó felosztott jöv: - JDT 68 A Tao (30%): 30 24 3. adószint Nettó jöv: 50 44 15
A kettős adóztatás elkerülésének módszerei Az illetőség államának feladata a kettős adóztatás (ha felmerülhet) kiküszöbölése. Módszerek: - Beszámítás (credit) - Mentesítés (exemption) - Levonás (deduction) - Átalány - Fiktív adóbeszámítás (tax sparing) Jövedelem mentesítés (Income exemption) Adómentesítés (Tax exemption) 16
A kettős adóztatás elkerülésének módszerei - példa Beszámítás Mentesítés A ország leányvállalat (AEE): 1.000 1.000 1.000 1.000 A ország Tao-kulcs: 16% 16% 16% 16% Tao: 160 160 160 160 AE (osztalék): 840 840 840 840 Osztalékadó-kulcs: 5% 20% 5% 20% Osztalék forrásadója: 42 168 42 168 B ország, anyavállalat (AEE): 840 840 840 840 B ország Tao-kulcs: 14% 14% 14% 14% Számított Tao: 118 118 118 118 Külföldön fizetett adó: 42 168 42 168 Beszámítható adó -42-118 - - Mentesíthető jövedelem - - 840 840 B országban fizetendő adó: 76 0 0 0 Teljes adókötelezettség: 118 168 42 168 17
Jövedelem- vs. adómentesítés Jövedelem mentesítés: külföldi jövedelem figyelmen kívül hagyása. Adómentesítés: világjövedelem alapján kerül meghatározásra az adó, majd a külföldi jövedelemre jutót mentesítik. Jövedelem ment. Adó ment. Világjövedelem 300 300 Külföldi jöv. 100 100 Adóköteles jöv. illetőség 200 300 Számított adó (40% tao) 80 120 Külföldi jöv-re jutó adó - (100/300)x120=40 Fizetendő adó 80 120 40 = 80 Eltérő végeredmény: - Progresszív adótábla - Külföldi veszteség 18
Jövedelem- vs. adómentesítés (külföldi veszteség) Adómentesítés Jöv. mentesítés A: 40% Tao 100 100 B: 30% Tao -20-20 Világjöv.: 80 Illetőség adó: 32 Adómentesítés - Adó 32 80 :Világjöv -20 :Külf. Jöv 100 :Adóalap 40 :Adó 19
Adómentesítés időtényező (külföldi veszteség) Recapture nélkül 1. év 2. év A: 40% Tao B: 30% Tao 100-20 70 + = 68 50 (170x0,4) Világjöv.: 80 120 Illetőség adó: 32 48 Adómentesítés - (50/120)x48=20 Adó 32 28 60 + = 20
Adómentesítés időtényező (külföldi veszteség) Recapture 1. év 2. év A: 40% Tao B: 30% Tao 100-20 70 + = 68 50 (170x0,4) Világjöv.: 80 120 Illetőség adó: 32 48 Adómentesítés - [(50-20)/120]x48=12 Adó 32 36 68 + = 21
Adómentesítés időtényező (belföldi veszteség) Külföldi jöv. nem továbbvihető 1. év 2. év A: 40% Tao B: 30% Tao -20 70 30 + = 4 (10x0,4) 70 Világjöv.: 50 100 Illetőség adó: 20 40 Adómentesítés (50/50)x20=20 (70/100)x40=28 Adó 0 12 12 + = 20 egység külf. jöv. elvész, mert az illetőség állama nem ad adó-visszatérítést (hányados nem lehet > 1) 22
Adómentesítés időtényező (belföldi veszteség) Külföldi jöv. továbbvihető 1. év 2. év A: 40% Tao B: 30% Tao -20 70 30 + = 4 (10x0,4) 70 Világjöv.: 50 100 Illetőség adó: 20 40 Adómentesítés (50/50)x20=20 [(70+20)/100]x40=36 Adó 0 4 4 + = 20 egység külf. jöv. Továbbvihető 23
Országonkénti vs. összesített mentesítés Különbségtétel a forrásállamonként. Gyakran jövedelemtípusonként is differenciálnak az országok. Adókulcs Jövedelem Illetőség állama ( I állam) 40% 100 F1 állam 30% 60 F2 állam 25% -40 Világjövedelem - 120 Számított adó I állam 48 - Országonkénti mentesítés (F2-re nem, mert negatív) 48-(60/120)x48=24 - Összesített mentesítés 48-[(60-40)/120]x48=40 24
Beszámítás Beszámítás: az illetőség államában a fizetendő adóból levonható a forrásállamban megfizetett (azonos típusú) adó. Korlátok: - Maximum az adott jövedelemre a belföldi szabályok szerint számolt átlagos adó összegéig - Maximum a külföldön megfizetett adó összegéig Ha a forrásállambeli tevékenység veszteséges, ugyanarra az eredményre vezet, mint az adómentesítés. Probléma: Ha a külföldi adómérték meghaladja a belföldit Excess Foreign Tax Credit (EFTC) 25
Beszámítás - példa A: 40% Tao B: 30% Tao 200 100 Világjöv.: 300 Illetőség adó: 120 Beszámítás (min): Forrás adó: 30 Külf. jöv-re jutó A adó: 100/300x120=40 30 Fizetendő adó: 90 26
Beszámítás - EFTC 1. év 2. év A: 40% Tao B: 30% Tao -40 100 60 100 Világjöv.: 60 160 Illetőség adó: 24 64 Beszámítás (min): Forrás adó: 30 30 Külf. jöv-re jutó A adó: 60/60x24=24 100/160x64=40 EFTC: 6 1. évi EFTC=6 + Beszámítható adó: 24 36 Fizetendő adó: 0 28 27
Beszámítás vs. mentesítés Beszámítás vs. adómentesítés - Ha a forrásállamban veszteség keletkezik ugyanarra az eredményre vezetnek. - Ha a forrásállamban nyereség keletkezik és a belföldi adómérték < külföldi adómérték, azonos eredményre vezetnek. - Ha a forrásállamban nyereség keletkezik, az adómentesítés kedvezőbb abban az esetben, amikor belföldi adómérték > külföldi adómérték. Beszámítás vs. jövedelemmentesítés - Ha a forrásállamban veszteség keletkezik, a beszámítás kedvezőbb. - Ha a forrásállamban nyereség keletkezik és a belföldi adómérték < külföldi adómérték, azonos eredményre vezetnek. - Ha a forrásállamban nyereség keletkezik, a jövedelem mentesítés kedvezőbb abban az esetben, amikor belföldi adómérték > külföldi adómérték. 28
Kettős adóegyezmények az OECD Modellegyezmény Adóegyezmények célja: - Adókorlátozásoktól mentes nk-i kereskedelem elősegítése (kettős adóztatás elkerülése) - Elsősorban a jogi értelemben vett kettősadóztatás elkerülése. - Az illetőség- és a forráselv összeütközéséből adódó problémák megoldása. - Az illetőség- és az illetőségelv összeütközéséből adódó problémák feloldása. - Az adóztatási jog felosztása. - Nk-i adóelkerülés megakadályozása. 29
Kettős adóegyezmények az OECD Modellegyezmény Előnyök a szerződő államok számára: - A bruttó jövedelemre vonatkozó forrásadó mértékének limitálása. - Összehangolják a forrásállambeli adóztatást és az illetőségállamban alkalmazandó kettős adóztatást elkerülő módszereket (pl. adóztatási jog megosztása). - Meghatározzák a kettős adóztatás elkerülésére vonatkozó módszereket. - Információcsere, kölcsönös segítségnyújtás az adóbevételek beszedésében (offshore-ok elleni küzdelem). Felülírják a belső jogot. 30
Az OECD Modellegyezmény 1. Személyi hatály 2. Az Egyezmény hatálya alá tartozó adók 3. Általános meghatározások 4. Belföldi Illetőségű személy 5. Telephely 6. Ingatlanvagyonból származó jövedelem 7. Vállalkozási nyereség 8. Hajózás, belvízi és légi szállítás 9. Kapcsolt vállalkozások 10.Osztalék 11.Kamat 12.Jogdíjak 13.Tőkenyereség 14.N/A 15. Munkaviszonyos jövedelem 16. Igazgatósági tiszteletdíjak 17. Művészek és sportolók 18. Nyugdíjak 19. Közszolgálat 20. Diákok 21. Egyéb jövedelem 22. Vagyon 23. Kettős adóztatás elkerülése 24. Egyenlő elbánás 25. MAP 26. Információcsere 27. Jogsegély 28. Diplomácia testületek, konzulátusok 29. Területi hatály kiterjesztése 30. Hatálybalépés 31. Felmondás 31
Az egyezmények alkalmazása 6 step approach 32
Kettős adóegyezmények Értelmezésük Nemzetközi (országközi) egyezmények így alkalmazásukkor figyelemmel kell lenni a Bécsi szerződésben (Vienna Convention on the Law of Treaties 1969) foglaltakra. Nem keletkeztetnek addicionális adókötelezettséget, hozzárendelik az adóztatási jogot az egyik vagy részben mindkét államhoz. Modellegyezmény kommentárja: - Alkalmazható-e egy 2012-es kommentár módosítás egy 1996-ban kötött, OECD Modellegyezmény alapú kettős adóegyezményre? - Pontosítás vs. újítás. Alkalmazandó cikkely: egy adott jövedelemtételre egynél több cikkely is vonatkozhat meg kell vizsgálni, hogy melyik írja felül a másikat! Definíciók: - melyik az egyezményt alkalmazó ország? - mikor érvényes definíciót kell alkalmazni? - mi az OECD megoldás? 33