Munkavállalók adózása

Munkavállalók adózása Külföldi munkavállalók Magyarországon, magyarok külföldön 2013/2014 II.. ADÓZÁS II.

Munkavállal llalók k adózása sa-tie brake teszt Főszabály: az illetőség államában adózik. Kivéve, ha a másik államban dolgozik. A kivétel kivétele: mégis az illetőség államában adózik, ha max. 183 napot tölt a másik államban, és a jövedelmet olyan munkáltató fizeti (vagy olyan munkáltató nevében fizetik), amely nem bír illetőséggel a munkavégzés államában, és a jövedelem költségterhét nem a munkáltató másik állambeli telephelye viseli.

Külföldön megfizetett adó beszámítása Kétféle módszer Mentesítés Beszámítás 1. Mentesítés elve A mentesítés alapján a személy illetősége szerinti állam nem adóztatja azt a jövedelmet, ami az egyezmény rendelkezése szerint a másik államban adóztatható 2013/2014. II. ADÓZÁS II.

Kétféle mentesítés A. a jövedelmet a személy illetősége szerinti államban egyáltalán nem veszik figyelembe az adókötelezettség teljesítése során, B. a személy illetősége szerinti állam fenntartja magának a jogot arra, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe vegye a többi jövedelemre történő adó mértékének megállapításánál.

Beszámítás elve A beszámítás alapján a személy illetősége szerinti államban a jövedelmet terhelő adót az összes jövedelem után számítják ki, de lehetővé teszik a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó levonását. A beszámítás kétféle módon biztosítható: A. a másik államban adóztatható jövedelem után megfizetett adó teljes egészében levonható, B. a személy illetősége szerinti állam akkora összegű adó levonását teszi lehetővé, amely a teljes adó összegén belül a másik államban adóztatható jövedelemre jut.

Teljes mentesség ( full exemption ) az adómértéket befolyásoló mentesség ( exemption with progression ) A külföldön megfizetett adó beszámítása teljes beszámítás ( full credit ) korlátozott beszámítás ( ordinary credit ) 2013/2014. II. ADÓZÁS II.

Hol adózik? ( Adóelőleg szempontjából?) illetőség Magánszemély (A) munkavégzés A ország B ország 1.183 napnál kevesebb idő 2.Munkáltató nem bír illetőséggel B országban 3.A munkabér terhét nem B országbeli telephely viseli (MINDHÁROM EGYSZERRE 1.183 napnál több idő 2 Munkáltató illetőséggel bír 3. A munkabér terhét B országbeli telephely viseli (bármelyik feltétel)

Mibe számít bele a 183 nap? Eltérő rendelkezések: Adóéven belül:nagy-britannia, Olaszország, USA, Franciaország, Svájc, Norvégia Naptári éven belül: Belgium, Dánia, Finnország, Németország, Svédország Pénzügyi éven belül: Görögország, Hollandia, Luxemburg, Spanyolország

Kivételek: Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található.

Magyar jövedelmek külföldről SZJA (1995. évi CXVII tv) 3. külföldről származó jövedelem (Külföldről származó jövedelem adója 32. ) Külföldi illetőségű munkáltatóval létesített jogviszony alapján végzett tevékenységből származó jövedelem Külföldön végzett tevékenységből Külföldön lévő vagyonból Osztalék, kamat, árfolyamnyereség akkor külföldről származó, ha a folyósító külföldi illetőségű

Ebből összevonás alá eső Önálló tevékenységből származó( 17. ) Nem önálló tevékenységből származó jövedelem(24. - 27. ) Egyéb jövedelmek (28. ) például: Ingatlan átruházás jövedelme egyezménnyel nem rendelkező országból Ellenőrzött külföldi társaságtól ( 1996. évi LXXXI. Tv 4. ) kapott kamat, osztalék, árfolyamnyereség Egyezménnyel nem rendelkező országból kapott kamat Teljes összeg (Külföldi kiküldetés 30 %-a, de maximum a kormányrendelet szerinti összeg- 2012.janu.1-től is) Nem magánszemélytől természetben kapott vagyoni juttatás, amelyet nem terhel a magyar adótörvények szerint adó

Költségtérítések Mind a költségtérítés, mind a jövedelem kiszámításakor a magyar szja-ban foglaltakat kell alkalmazni Különösen : Szolgálati autó Bérelt, szolgálati lakás esetén

Magyar gyakorlat Magyarország a megkötött egyezményekben általában a mentesítés módszerét választotta azzal, hogy a másik államban adóztatható jövedelmet figyelembe veszi az adó mértékének megállapításánál. Az osztalékból, kamatból és jogdíjból származó jövedelmeknél- az előzőektől eltérően - beszámításra van mód. A beszámított összeg azonban nem haladhatja meg a belföldi jogszabályok alapján számított adó összegét, tehát más jövedelem adójával szemben beszámításra nincs lehetőség.

Mentesítés Egyezményeink jellemzően az exemption with progression módszert alkalmazzák. Például: munkaviszony jövedelme, vezető tisztségviselők jövedelme, stb. Hasonlít a korábbi (megszűnt!) adóterhet nem viselő járandóság [Szja tv. 3. 72/l) pont] Növeli az összevont adóalapot, de a rá jutó adó levonható (hasonlóan a régi nyugdíjszabályhoz) [Szja tv. 34. (1)] Egyéni vállalkozónál: A külföldi telephelynek betudható jövedelemmel csökkenteni kell a vállalkozói adóalapot [Szja tv. 49/B. (8); 55. (2)]

Korlátok Legfeljebb az adott jövedelemre jutó magyar adó összege vonható le (Szja tv. 34. ) Ha nincs egyezmény, további korlátok: átlagos adókulcs és a külföldön megfizetett adó 90%-a közül a kisebb összeg vonható le az adóból. Egyéni vállalkozó: Szja tv. 48/B. (15), 2005-től (9) is; 55. (3)

Magánszemély adótervezése -Az összes keletkező jövedelme 100.000 egység, ebből: - 80.000 egység az illetőség szerinti országban; - 20.000 egység a forrásországban keletkezik; - Adómérték az illetőség szerinti országban (nem sávos progresszió alkalmazásával): - 80.000 egységnyi jövedelemig 30%; - 80.001 egységnyi jövedelemtől teljes egészében 35%; - Adómérték a forrásországban: -a) 20%, vagy -b) 40%.

Feladat Határozza meg a fizetendő adó mértékét, ha, 1. nincs egyezmény a két ország között, 2. van egyezmény a két ország között és az egyezmény a mentesítést írja elő, 3. van egyezmény a két ország között és a beszámítást írja elő! Határozza meg a fenti esetekben az illetőség szerinti ország által elengedett adót!

Teljes fizetendő adó két különbö- (a) eset (b) eset ző esetben (20%-os adó) 40%-os adó) 1. Nincs egyezmény 35.000 + 4.000 35.000 + 8.000 2. Teljes mentesítés 24.000 + 4.000 24.000 + 8.000 Mentesítés a progresszivitás fenn- 28.000 + 4.000 tartásával 28.000 + 8.000 3. Teljes beszámítás 35.000 + 4.000-4.000 35.000 + 8.000-8.000 Beszámítás általános korlátozással 35.000 + 4.000-4.000 35.000 + 8.000-7.000 Az illetőség szerinti ország által elengedett adó teljes összege Nincs egyezmény 0 0 Teljes mentesítés 11.000 11.000 Mentesítés a progresszivitás fenn- 7.000 7.000 tartásával Teljes beszámítás 4.000 8.000 Beszámítás általános korlátozással 4.000 7.000

Külföldről származó SZJA-s jövedelmek adója egyezmény esetén Egyezmény(viszonosság) Teljes mentesítés Beszámítás Nem önálló tev. külföldön, kivéve ha 183 napnál kevesebb ideig volt ott, ill a térítést a magyar kiküldő fizeti Szabad foglalkozás - Mo Művész ahol fellép Tanárok, kutatás, felsőoktatás. 2 évig a fogadó orsz nem adóztat jogdíj:- Mo-n Osztalék ahol fizetik, de korlátozva (5-15%), de Mo-n is beszámítással Kamat-Magyarországon,

Adóbeszámítás nem összevonandó jövedelmeknél Osztalék (SZJA 66. ) A külföldön osztaléknak számító jövedelem Magyarországon is annak minősül. Teljes összege jövedelem, külföldön megfizetett adó korlátozott beszámítással levonható, de a megfizetett adó nem lehet kevesebb mint 5 százalék

További kivétel: Nemzetközi forgalomban üzemeltetett hajók, légijárművek személyzete Az ő jövedelmük ott adózik, ahol az üzemeltető illetőséggel bír, illetve ahol a tényleges üzletvezetésének helye található.

Példa: Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló Németországi munkavégzés 3 hónapig Németországban adóztatható, függetlenül az ott-tartózkodás hosszától Itthon bevallási kötelezettsége van,( vagyis megmaradt az illetősége), de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget nem kell fizetni 2009/2010. 2013/2014 II. ADÓZÁS II.

Példa: Német munkáltató magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 3 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik? Emlékezzünk a 2. dián leírt három feltételre! Magyarországon adózik a jövedelem Adóelőleg-fizetési kötelezettséggel jár (a munkavállaló feladata)

Példa Német munkáltató - magyar illetőségű munkavállaló Ausztriai munkavégzés 7 hónapig, nem osztrák telephely viseli a juttatások költségét. Hol adózik majd a munkavállaló? Ausztriában adózik, mert az otttartózkodás ideje > 183 nap Itthon bevallási kötelezettsége van, de mentes a kapott jövedelem (adóterhet nem viselő járandóság), adóelőleget nem kell fizetni

A munkavégzésre tekintettel kapott természetbeni juttatás részvényjuttatás, részvényopciók biztosítási díj stb. is e szabályok szerint adózik

Munkáltatóként fellépő külföldi közvetítőn keresztül történő 183 napnál rövidebb időre történő munkaerő kölcsönzés esetén mely államnak van adóztatási joga? a)a természetes személy illetősége szerinti államnak, b) a munkavégzés szerinti államnak, c) a munkáltató tulajdonosának illetősége szerinti államnak.

A személyi jövedelemadj vedelemadó tervezése Az egyes adónemek versenyében az adótervezésben résztvevő adóalanyok létszámát illetően valószínűleg a személyi jövedelemadó adónem vezet. Valamilyen formában tértől és időtől függetlenül mindig megtaláljuk a magánszemély jövedelemtervezésének nyomait. A világ globalizálódásának, az infrastruktúra és a közlekedés fejlődésének időszakában sokak számára megszokottá vált az élettér időszakonkénti váltása. Ez a váltás átlépi az országhatárokat is. A következőkben a személyijövedelemadó-tervezésének egyes területeit tekintjük át - a teljesség igénye nélkül -, kiemelten foglalkozva a vállalkozásokkal összefüggő területekkel.

Lakóhely hely-változtatás A magánszemély állandó lakóhelyének változtatásában számtalan tényező játszhat szerepet. Az egyik ezek közül az adótervezés. Meghatározott adottságok esetén - például flexibilitás, mindenhol eladható ismeret, magas jövedelem stb. -, a lakóhely változtatásában az adótervezés szerepe felértékelődik. A híres színészek és sportolók adótervezése jelentős tömegkommunikációs nyilvánosságot kapott, pedig ez csak a jéghegy csúcsa.

Adótervezést nemcsak lakóhelyváltoztatással, de befektetési helyszíneink meghatározásával is végezhetünk, példa erre, hogy sok százezer német állampolgár ausztriai bankokban helyezte el pénzét. A lakóhely adó célú megválasztása esetén, az új területi illetőség kiválasztásában minden egyes szóba jöhető helyszín komplex átvilágítás a szükséges, amelynek csak egy területe az adózás. 2013/2014. II. ADÓZÁS II.

Összegzés A lakóhely-változtatás során a jövedelemadó mellett pusztán adótervezési aspektusból a társadalombiztosítást, nyugdíjbiztosítást, örökösödési adót is szükséges vizsgálni. Az örökösödési adó vonatkozásában, a halál pillanatában az örökhagyó jogi státusza (állandó lakóhelye) a meghatározó. A földterület öröklése általában ettől eltérő szabályozás alapján történik. Így jellemzően szétválik a hagyaték adózási szempontból. Azaz a föld más országban adózhat, mint a hagyaték többi része.

A tárgyi adók, például vagyonadó szintén fontos információt adnak az adótervezéshez. A lakóhely változás szempontjából a leglényegesebb adónemeket (jövedelemadó és öröklési adó) néhány ország példája segítségével mutatja be a táblázat. A táblázatból látható, hogy milyen jelentős a szóródás a jövedelem, illetve örökösödésiadókulcsok területén, 0%-tól az 54%-ig. Természetesen ezek csak a legmagasabb kulcsok, és jellemzően progresszív adótábla termékei. A teljes adótábla ismerete nélkül, a kulcs önmagában keveset mond. Általában a "szegényebb" országokban alacsonyabb abszolút értéknél éri el az

Jövedelem- adó (%-ban) Örökösödési adó (%-ban) A legmagasabb A legmagasabb Ország adókulcs gyerme- adó kulcs harmadik keknél személvnél Németország 47 30 50 Franciaország 54 40 60 Ausztria 50 15 60 USA 48,9 55 55 Spanyolország 48 40,8 81,6 Olaszország 46 27 60 Nagy-Britannia 40 40 40 Svájc 24,4 7 42 Jersey/(Juernsey 20 0,5 0,5 Lichtenstein 18 18 18 Holland-Antillák 10 24 24 Sark/Monaco, Turk O O O & Caieos Szigetek, Nevis, Dominikai Köztársaság

Látható a táblázatból, hogy az öröklés esetén is jelentős különbségek vannak. Jellemző, hogy a közvetlen leszármazottak esetén a kulcs alacsonyabb, de sok országban nincs ilyen megkülönböztetés (pl. USA, Nagy-Britannia, Lichtenstein). Az is látszik, hogy Monaco nulla kulcsával nehéz versenyezni.

A lakóhely-változtatás adótervezése során az alábbi szempontokat célszerű vizsgálni: - az új lakóhely adózási előnyei; - a régi lakóhelyelhagyásának következményei; - adózási kockázatok felmérése; - a külföldi tartózkodás megtervezése; - esetleges visszatérés lehetőségének felmérése. A helyszínváltoztatás során tehát az egyik fontos szempont az új lakóhely adókulcsa. Legkedvezőbb helyszínek: Monaco (nincs közvetlen adó és öröklési adó), Turks és Caieos szigetek (nincs közvetlen adó), Nevis (nincs közvetlen adó), Dominikai Köztársaság (névleges 70%-os kulcs csak a belföldi jövedelmekre). Ha kilépünk az adómentes körből, akkor az európai országok között is található előnyös adórendszerrel rendelkező ország. Ezek közül Svájc és Nagy-Britannia emelkedik ki.

A régi lakóhely elhagyása - ha magas adóztatású országban van - általában külön adóztatási következményekkel jár. Az adóztatás szempontjából az állandó lakóhely és nem az állampolgárság a meghatározó. Ezt úgy definiáljuk, hogy olyan lakása legyen, amely használata minden pillanatban lehetséges, amely be van rendezve stb. Ha az egyik házasfél ott marad, az már megalapozhatja az adókötelezettséget. Meghatározott ideig történő ott tartózkodás (áll. fél év) egyben, vagy kisebb megszakításokkal, adóstátuszt alapozhat meg. 183 nap után automatikusan belföldinek tekintendő az adóalany. Lakóhely, állampolgárság több is lehet, de állandó tartózkodási hely csak egy.

A lakóhely-változtatás esetén fennáll annak az adókockázata, hogy a gazdasági társaság székhelye is kérdésessé válik. Ha a vállalkozás ügyvezetője változtat államot, akkor az irányítás helye, az üzletvezetés helye elv alapján a vállalkozás székhelye módosul. Ilyen esetben az új ország adóhatósága a változás bizonyítása mellett adófizetési kötelezettséget állapíthat meg. A lakóhely-változtatás további hátrányokkal is járhat, amelyek a korlátlan adókötelezett jogi státuszból a korlátozott adókötelezett státusszá történő átalakulás következményei: - elveszhet a veszteségleírás lehetősége; - elveszhet a beruházási támogatás; - adókötelessé válhat az átalakulás; - változhat a külső/saját finanszírozás adóköteles mértéke. A fentiekből látható, hogy országonként eltérő, de igen sokoldalú adóhátrányok keletkezhetnek, amelyeket fel kell mérni és adótervezési módszerekkel csökkenteni.

A legjellemzőbb adótervezési módszerek, a kivándorlás adóztatási következményeinek elkerülésére: -ajándékozás; - nyugdíj ellátás fejében történő átadás; - ingatlan vagy földtulajdon külföldi tulajdonú társaságba való bevitele; - magánvagyon üzemi vagyonba vitele; - üzemi vagyon külföldi vagyonegyesítő társaságba vitele; - székhelystabilitást biztosító intézkedések (külső üzletvezető, irányítás átszervezése stb.); - komplex hagyatéki tervezés (végrendelkezés donorországbeli rokonra stb.).

Tesztek Székhely elve a természetes személyek esetén a sorrend: A. szokásos tartózkodási hely B. állandó lakhely C. létérdekek központja D. állampolgárság (b,c,a,d) 2013/2014. II. ADÓZÁS II.

Mentesítés elve: a. az adóalapra b. adóra c.kedvezményekre irányul. Teljes mentesítés esetén belföldön a külföldi adóalapot: a. hazai átlagkulcs b,a külföldi adó c.a belföldi adó terheli (egyik sem, hiszen mentesítjük, az A a beszámításra igaz)

A teljes mentesítés esetén a külföldi jövedelmet: a. az adó számításánál b. az adóalap számításánál c. a veszteség esetén figyelmen kívül hagyjuk

Példák Kovács Béla Magyarországon rezidens magánszemélyről az alábbi információkkal rendelkezünk: Belf j. Külf. j (bruttó) Kül. fiz. adó 2.000.000Ft 800.000Ft 240.000 Ft

Feladat Határozza meg a magánszemély belföldön fizetendő adóját a 2012. évi szabályok alapján, ha a külföldről származó jövedelem olyan országból származik, amellyel nincs a kettős adóztatás elkerülését kizáró egyezmény! Adótábla 16% 2 424 000-ig afölött bruttósítás után 20,32%

Belföldi adóalap 2.800.000 Ft Belföldi számított adó 387.840 + 76.403=464.243Ft Belföldi átlagos adóteher 464.243/2.800.000 = 0,1658 Külföldi jövedelemre jutó átlagos adóterh: 800.000 x 0,1658 = 132.640 Ft Beszámítható maximum a külföldi adó 90%- a 240.000 x 0,9 = 216.000 Ft b) a külföldi jövedelemre jutó adó: 800.000 x 0,1658 = 132.640Ft Fizetendő adó: 464.243 132.640= 331.603 Ft

M. József feleségével és gyermekével a határ közeli Sopron városában él. 2012. január 1-től, március 15-ig egy Magyarországon bejegyzett Kft-nél dolgozott. Munkabére 300.000,- Ft volt. Március 16-tól július 30-ig a magyar cég "B" országbeli külföldi telephelyén vállalt munkát,ahol a bére 800.000 Ft volt. A telephely a bért a magyar anyavállalathoz továbbszámlázta. Augusztus 1-től év végéig egy másik "B" országbeli külföldi cég alkalmazottja lett, ahol nem önálló munkájáért 1.500.000 Ft-ot kapott.

Munkabérből származó megtakarítását "B" országbeli külföldi bankban helyezte el, amelyre 150.000 Ft kamatot vett fel. A kamat 10%-kal adózik "B" országban. "B" országbeli (nem jogdíjas) önálló tevékenységéből 540.000 Ft jövedelme származott külföldön, az adott külföldi országban az önálló és nem önálló tevékenység adóterhelése 20%. A tb terhektől és egyéb kedvezményektől tekintsen el! Magyarországnak "B" állammal nincs egyezménye a kettős adóztatás elkerüléséről. 2013/2014 2009/2010. II. ADÓZÁS II.

Feladat Határozza meg és indokolja: 1. Hol lesz M. J. illetősége? 2. Hol milyen adót fog fizetni? 3. Hol fog adóbevallást beadni? 4. Mennyi lesz az adófizetési kötelezettsége helyszínenként és összesen?

Szöveges válaszokv 1. M.J Magyarországon lesz rezidens (magyar állampolgár, miután nincs egyezmény, az állampolgárság eldöntötte a kérdést, magyar illetőségű maradt!) 2. A külföldön kifizetésre került jövedelem után "B" országban fog adózni.( 3-ból két feltétel időlegesen teljesült) Magyarországon mind a külföldről, mind a belföldről származó jövedelem adóköteles lesz. A magyarországi adóból a külföldön fizetett adó - korlátozottan- beszámítható lesz. 3. Mivel Magyarországon rezidens ezért Magyarországon fog év végi adóbevallást leadni következő év május 20-ig.

4. "B" országban év v közben k fizetendő adó Magyar cég telephelyről származó jövedelem 800.000FT B or.i cégtől jöv 1.500.000Ft B-ben önálló tev. 540.000 Ft B országban fiz adó 2.840.000x0.2= 568 000 B ország kamatadója 15.000 Összesen 583.000

Belföldi ldi adó kiszámítása sa A belföldi jövedelem 300.000 Ft Külföldi jövedelem 800.000Ft 1.500.000 Ft 540.000 Ft Összesen: 3.140.000 Ft Belföldön számított adó 387.840+145.491=533.331 Ft

Magyarországon 300.000 Ft, 800.000 Ft, illetve az 1.500.000 és a 540.000 Ft után is fizet adóelőleget. "B" országban 800.000, 1.500.000 és 540.000 Ft jövedelem után keletkezhet adóelőleg-fizetési kötelezettség az ottani szabályoknak megfelelően. Éves adóbevallás Magyarországon történik.

Korlátok I. Átlagadókulcs 533.331 /3.140.000= 16,98% Külföldi jövedelemre jutó átlagadó: ( 2.840.000x0.1698) 482.375 Ft

II. Külföldön fizetett adó 90%-a: 511.200 Ft (2.840.000 x 0,2 x 0,9) Belföldön fizetendő adó: 533.331-482.375 Ft=50.956 Összes adóteher: 50.956 Ft + 568 000 Ft=618.956 A kamat jövedelem 2006. szeptember 1-ig Magyarországon 0 kulccsal külön adózó jövedelem, sem adófizetési kötelezettség, sem beszámítási lehetősége nem volt. 2010-től 20, 2011-től 16 százalékkal adózik. A kint fizetett kamat beszámítással levonható.

Mi változott idén? Megszűnt a szuperbruttó, vagyis a jövedelemnek csak a 16 %-át számoljuk Így az átlag adókulcs 16% A külföldi jövedelemre jutó adó: (2.840.000x0.16)=454.400 Külföldön fizetett adó 90%-a:511.200 Teljes jövedelem után Magyarországon:

3.140.000x0,16=502.400 Külföldi jövedelemre jutó adó: 454.400 Fizetendő adó: 502.400-454.400= =48.000 Összes adóteher:48.000+ 568.000=616.000