Kisadózó vállalkozások tételes adója KATA

KATA KIVA adózás szabályai 2019 Előadó: Gottgeisl Rita könyvvizsgáló Szakmai műhelymunka könyvelőknek Győr, 2019. március 26. Kisadózó vállalkozások tételes adója KATA Győr, 2019.03.26 2

KATA - választása NAV bejelentéssel lehet az adózást választani 19T101 19T101E 19T201T Bejelentett kisadózó adatainak megadásával Egyéni vállalkozó maga lesz a kisadózó BT-KKT minden a tevékenységben közreműködő - kisadózó lesz Ügyvédi iroda tagja bejelentett kisadózó lesz Győr, 2019.03.26 3 NAV bejelentés: KATA - választása Újonnan alakuló a megalakulással egyidejűleg választhatja A már működő év közben a bejelentés hónapját követő hónap első napjától Győr, 2019.03.26 4

KATA választása 2019.01.01 NAV bejelentés: Újonnan alakuló minősül az átalakulással, gyesüléssel, szétválással létrejövő gazdasági társaság is, ha egyébként választhatja a törvény szerint az adózási módot Nem választható, ha a bejelentés évében és az azt megelőző 12 hónapban volt adószám törlés ha bejelentés időpontjában végelszámolás, felszámolás vagy kényszertörlés hatálya alatt áll Győr, 2019.03.26 5 KATA választása után Áttérés Kkt és Bt az ügyvédi iroda Beszámoló az utolsó évről osztalék utáni adót kiváltó adó 15 % három év alatt egyenlő részletben 05.31.-ig Alapja: eredménytartalék + lekötött tartalék + adózott eredmény + a jóváhagyott osztalék (ami a mérlegben nem szerepel még) nem apport tárgyi eszközök, immateriális javak - osztalékelőleg, ha a beszámoló készítésekor osztalék lesz Győr, 2019.03.26 6

KATA választása után Ügyvédi iroda 2018. 07.25 előtti KATA választás esetén nem volt osztalék utáni adót kiváltó adója, ezért a KATA megszűnésekor: az osztalék adót kiváltó adó alapját nem képező összeg nem minősül a vállalkozásba befektetett összegnek és csökkenti a nyitó mérlegben kimutatott adózott saját tőke értékét Győr, 2019.03.26 7 KATA választása után Áttérés Kkt és Bt ügyvédi iroda Igénybe vett adókedvezményekkel el kell számolni fejlesztési, foglalkoztatás növelési kivéve, ha továbbra is fennállnak a feltételek Megszűnés szabályai szerint nem kell elszámolni az eltérő écs kulcsok miatti különbözetet (választás alapján) Győr, 2019.03.26 8

KATA bejelentett kisadózó Be nem jelentett magánszemély csak munkaviszonyban végezhet tevékenységet! Be nem jelentett foglalkoztatott = fekete munkavállaló Tagi jogviszonyban lévő ügyvezető = bejelentendő kisadózó Győr, 2019.03.26 9 Fizetendő adók: KATA fizetendő adók 25.000 Ft/hó, ha a bejelentett kisadózónak van valahol heti 36 órás munkaviszonya, vagy saját jogú öregségi nyugdíjasnak minősül, rokkant vagy rehabilitált, közép vagy felsőfokú oktatási intézmény tanulója, máshol főfoglalkozású tag 50.000 Ft/hó, ha ez előbbi kategóriának nem felel meg a kisadózó, 75.000 Ft/hó választás esetén Győr, 2019.03.26 10

KATA ellátás alapja Ellátás alapja Változatlan tételes adó mellett az ellátás alapja emelkedni fog. 50.000 Ft/hó tételes adó esetén 94.400 Ft. 75.000 Ft/hó tételes adó esetén 158.400 Ft Nyugdíjba beszámítás kérdése teljes év szolgálati idő, de nem teljes időszak a szorzószám számításánál arányosítás a minimálbérhez 2019-ben 231 nap Győr, 2019.03.26 11 KATA a teljesített közterhek Az adóalanyiság időszakában mentesülnek a vállalkozások és a kisadózók: az adóalany gazdasági tevékenységével, a bejelentett kisadózónak az adóalanyiság időszakában nyújtott tevékenységére tekintettel teljesített kifizetésekkel, más juttatásokkal a bejelentett kisadózónak az adóalanytól a tevékenységére, a tagsági jogviszonyára tekintettel megszerzett jövedelmével összegfüggésben a következő közterhek alól: Győr, 2019.03.26 12

KATA adóbefizetés A megfizetett adó a következő adónemeket váltja ki: egyéni vállalkozók vállalkozói adója, vállalkozói osztalék alap utáni adója, átalányadója társasági adó személyi jövedelemadó, a nyugdíj és egészségbiztosítási járulékok szociális hozzájárulás, egészségügyi hozzájárulás és a szakképzési hozzájárulás Nincs bevallás - megfizetni a naptári hónapot követő hónap 12. napjáig kell Győr, 2019.03.26 13 KATA 2019.01.01 A megfizetett adó a következő adónemeket váltja ki: egyéni vállalkozók vállalkozói adója, vállalkozói osztalék alap utáni adója, átalányadója társasági adó személyi jövedelemadó, a nyugdíj és egészségbiztosítási járulékok szociális hozzájárulás, egészségügyi hozzájárulás és a szakképzési hozzájárulás Nincs bevallás - megfizetni a naptári hónapot követő hónap 12. napjáig kell Győr, 2019.03.26 14

KATA fizetendő adó Nem váltja ki a befizetett adó: munkaviszonyban foglalkoztatottak után nem kisadózó vállalkozók után fizetendő adókat és járulékokat általános forgalmi adót helyi iparűzési adót Győr, 2019.03.26 15 KATA helyi iparűzési adó Lehetőségek: Székhely és telephely szerinti önkormányzatonként évente 2,5 millió Ft adóalap után fizet tételes KATA bejelentés KATA választását követő 45 napon belül, vagy a következő év 02.15-ig általános szabályok szerint Győr, 2019.03.26 16

KATA helyi iparűzési adó Bevallás tételes KATA választást követően: Teljes évi működés esetén nincsen Nem tejes adóévi működés esetén követő év január 15-ig kell bevallást tenni, ami alapján a túlfizetés visszajár - az adó alapja a naptári napokra számítva kell arányosítani Adóalanyiság megszűnése esetén megszűnést követő hónap 15. napja Győr, 2019.03.26 17 KATA helyi iparűzési adó Adóelőleg tételes KATA választást követően: teljes évi működés esetén évente 2 részletben, a harmadik és a kilencedik hó 15. napjáig 12 hónapnál rövidebb időszak az időszak első és az utolsó hónapját követő hónap 15. napjáig Győr, 2019.03.26 18

KATA- a tételes adó Egyéb adókötelezettség: 12.000.000 Ft éves időarányos jövedelemig nincs Ezt meghaladó jövedelem esetén az adó a jövedelem 40 %-a Győr, 2019.03.26 19 KATA - nyilvántartás Bevételi nyilvántartás: Időrendben, folyamatosan, ellenőrizhetően sorszám bizonylat sorszáma bevétel összege megszerzés időpontja a nyilvántartásban rögzített adat törlése vagy módosítása esetén az eredeti adat is megállapítható kell maradjon Győr, 2019.03.26 20

KATA - nyilvántartás Bevételi nyilvántartásnak felel meg, ha kiállított nyugtákat, számlákat teljes körűen megőrzi a vállalkozás, és ezekből a bevétel megszerzésének időpontja hitelesen megállapítható Megőrzési kötelezettség kiállítás adóéve +5 év Győr, 2019.03.26 21 Bevétel: KATA - bevétel Az az összeg is, melyet az adóalany az általa kibocsátott bizonylat alapján az adóalanyisága megszűnése napjáig nem szerzett meg A bevétel megszerzésének időpontja: Az adóalanyiság megszűnésének napja, amennyiben a bizonylat ellenértékét az adóalanyiság utolsó napjáig nem szerezte meg Győr, 2019.03.26 22

KATA - bevétel A TAO alanyiságot követő KATA adóalanyiság A TAO alatt keletkezett bevétel ezen időszakban teljesített, kiszámlázott értékesítés, ami az áttérés előtt a TAO alapját képezte, akkor is, ha a pénzügyi befolyás már a KATA időszaka alatt történik a nyilvántartásban el kell különíteni Győr, 2019.03.26 23 KATA -támogatások Nem tartozik a KATA alapjába beszámító bevételek közé: költségek fedezetére vagy fejlesztési célra kapott támogatás, amelyet kizárólag a ténylegesen felmerült igazolt kiadásokra kell fordítani, és erről a folyósító felé el is kell számolni, illetve a tényleges megvalósulás estére adott támogatás De nem minősül ilyennek, azaz a bevételbe beszámít a vállalkozóvá válás támogatása, a normatív támogatások, a földalapú támogatás Győr, 2019.03.26 24

Nem bevétel: KATA 2019.01.01 Egyéni vállalkozó esetén a nem kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszköz, nem anyagi jószág értékesítésekor kapott ellenérték Kizárólag üzemi célt szolgáló eszköz használatának célja kizárólag a vállalkozás tevékenységével összhangban történik, ezt az üzleti nyilvántartások egyértelműen alátámasztják, és nem minősül ilyennek a személygépkocsi Győr, 2019.03.26 25 Általános forgalmi adó KATA és az ÁFA alanyi mentesség határa 12.000.000 Ft az áthárított áfa nem része az KATA alapjának Egyéni vállalkozó esetén, aki magánszemélyként bérbeadó az áfa értékhatár számításánál együtt kell vizsgálni a két bevételt Győr, 2019.03.26 26

KATA és az ÁFA Alanyi mentes 12.000.000 Ft 365 nap/év arányosan csökkentve a működés napjaival Tételes adó határa 12.000.000 Ft/év adófizetés hónapjai arányában csökkentve KATA értékhatárba a kifizetett számlák értéke számít bele ÁFA kiállított számlák értéke, kivéve tárgyi eszköz, közérdekű jellegére mentes, de benne van a sajátos jellegre tekintettel mentes Győr, 2019.03.26 27 ADATSZOLGÁLTATÁS Adatszolgáltatási kötelezettség 1.000.000 Ft feletti, egy adóalany számára kiállított számla szerint megszerzett bevétel erről a 25- éig beadandó nyilatkozatban, vagy adóbevallásban A tájékoztatásban szerepeltetni kell a vállalkozás nevét, címét, és a megkapott bevétel összegét. (A bevétel nem tartalmaz áthárított általános forgalmi adót) Győr, 2019.03.26 28

ADATSZOLGÁLTATÁS A kisadózónak nem kell adatot szolgáltatni: a magánszemélytől kapott bevételről kisadózó vállalkozástól kapott bevételről a nem számla ellenében kapott bevételről Győr, 2019.03.26 29 KATÁ-s és a megbízója Garanciális szabályok ne legyenek színlelt szerződések adóoptimalizálási célból! a számlát befogadó vállalkozásnak is van adatszolgáltatása ha egy kisadózó számára számla alapján teljesített kifizetés egy naptári évben meghaladta az 1.000.000 Ft-ot. Győr, 2019.03.26 30

ADATSZOLGÁLTATÁS Az adóévet követő év március 31-ig elkészítendő nyilatkozatban: A kisadózó vállalkozás nevét, címét, adószámát, A kisadózó vállalkozásnak a naptári évben juttatott összeget Külföldi vállalkozástól kapott bevételről is A bejelentés alapját képező bevétel számítása során össze kell számítani a kisadózó vállalkozás a nyilatkozó és az ő kapcsolt vállalkozásaitól kapott bevételeit Győr, 2019.03.26 31 KATA és a SZÁMLA A számla kötelező tartalma szolgáltatásról az áfa törvény előírásai szerint kell számlát kiállítani a számlán fel kell tüntetni: Kisadózó. Ennek elmaradása esetén a vállalkozás 500.000 Ftig terjedő mulasztási bírsággal sújtható Győr, 2019.03.26 32

Vélelmezett munkaviszony Az adóhatóság azt vélelmezi, hogy az üzleti kapcsolat valójában munkaviszonyt leplez - a munkaviszonyra vonatkozó adózási és egyéb jogkövetkezményeket kell alkalmazni. Az adóhatóság vélelme a munkaviszonyra megdől, ha a következő feltételek közül legalább kettő megvalósult Győr, 2019.03.26 33 Vélelmezett munkaviszony 1. a kisadózó a tevékenységét nem kizárólag személyesen végezte, vagy végezhette 2. a kisadózó bevételének legalább 50 %-a nem az adatszolgáltató vállalkozástól származik 3. az adatszolgáltató vállalkozás nem adhatott utasítást a tevékenység végzésének módjára vonatkozóan 4. a tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll 5. a tevékenység végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat nem az adatszolgáltató biztosította a kisadózónak Győr, 2019.03.26 34

Vélelmezett munkaviszony 6. a tevékenység végzésének rendjét a kisadózó állapítja meg 7. minden bejelentett kisadózó, a naptári év egészében nem minősül főállású kisadózónak, feltéve, hogy a vállalkozás adott naptári évi bevételének legalább 50 %-át nem olyan személytől szerezte, akivel nem állt munkaviszonyban, vagy nem minősült a társasvállalkozás személyesen közreműködő tagjának 1 millió Ft bevételi értékhatár alatt a bizonyítás az Adóhatóság feladata Győr, 2019.03.26 35 Tételes adó mentesség Nem kell megfizetni a tételes adót, azokban a hónapokban amikor a kisadózó: táppénz, gyed, gyes, gyet, ápolási díj miatt egész hónapban távol van, ev. Szüneteltett, DE, ha az adott hónapban tevékenységet végez és a tételes adót megfizeti vagy amelyik hónapban megszűnik a legalább 30 napig tartó távollét a kiegészítő tevékenységű kisadózó az egész hónapban keresőképtelen Győr, 2019.03.26 36

KATA után SZJA Megszűnés egyéni vállalkozó Választhatja az átalányadózást Részletes vagyonleltár a megszerzett eszközökről, melyet a vállalkozásában kíván használni Az időszak alatt felmerült kiadások elszámolt költségek értékcsökkenés is Győr, 2019.03.26 37 KATA után TAO Megszűnés Bt Kkt- ügyvédi iroda TAO szempontjából elszámolt költség, ráfordítás minden a KATA adóalanyiság alatt felmerült kiadás, értékcsökkenés is Elhatárolt veszteség 20%/év elszámolt Felszámolás/végelszámolás esetén nem kell könyvvizsgáló a záró/nyitó mérleg elfogadásához Győr, 2019.03.26 38

KATA után TAO Ügyvédi iroda aki 2018.08.25 előtt lett az adó alanya, és nem fizetett osztalékadót kiváltó adót (mert nem volt ilyen rendelkezés a törvényben), annál nem tekinthetjük a vállalkozásban az adózott vagyonból befektetett összegnek a KATA alóli kikerülést követően, az osztalék adó alapjául számító összeget, azaz csökkenti a nyitó mérlegben kimutatott saját tőke értékét Hatályos 2018. augusztus 25-tól Győr, 2019.03.26 39 Adóalanyiság megszűnése Nincs kisadózó tagja a vállalkozásnak, mert a bejelentett kisadózó: ü kilépett és a kilépést követő napig nem került új kisadózó bejelentésre ü meghalt és 90 napon belül nem jelentenek be újat A KKT vagy BT tagjai közé nem magánszemély tag lép be Egyéni vállalkozó, egyéni cég megszűnik Győr, 2019.03.26 40

Adóalanyiság megszűnése végelszámolás, felszámolás, kényszertörlés esetén a kezdő időpontot megelőző nappal ingatlan bérbeadásból származó bevétel megszerzése esetén, az ezt megelőző napon átalakulás esetén az azt megelőző nappal, ha a létrejövő vállalkozás nem választhatná ezt az adózási módot Győr, 2019.03.26 41 Adóalanyiság megszűnése Jogsértés esetén, ami lehet a számla, vagy nyugta adás elmulasztása be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása igazolatlan eredetű árú forgalmazása a kiszabott mulasztási bírságot követő az adóalanyiság megszűnéséről szóló adóhatásági határozat véglegessé válása hónapjának utolsó napján Győr, 2019.03.26 42

Adóalanyiság megszűnése a hónap utolsó napjával, amikor 100 ezer Ft-ot meghaladó adótartozás miatti határozat véglegessé válik, kivéve, ha eddig az időpontig az adótartozás megfizetésre kerül, Az adóalanyiság nem választható ismételten a megszűnés évére, és az azt követő 12 hónapra. Azaz ismételten választható a megszűnés évét követő adóév december hónapjában. Aki 2017-ban kikerült, 2018. decemberében már választhatta, és 2019. 01. 01-től lett ismét KATA alany Győr, 2019.03.26 43 KATA EVA TAO KATA EVA TAO Bevétel 12.000.000 Ft 12.000.000 Ft 12.000.000 Ft Áfa 3.240.000 Ft (3.240.000 Ft) 3.240.000 Ft Adó 600.000 Ft 5.638.800 Ft 1.058.400 Ft Ipa 50.000 Ft 152.400 Ft 240.000 Ft Jövedelem kivét adója 0 Ft 0 Ft 2.302.540 Ft Nettó jövedelem 11.350.000 Ft 9.448.800 Ft 8.399.060 Ft Jövedelemhányad 94,58% 78,74% 69,99% Győr, 2019.03.26 44

KATA EVA TAO KATA EVA TAO Bevétel 15.000.000 Ft 15.000.000 Ft 15.000.000 Ft Áfa 4.050.000 Ft (4.050.000 Ft) 4.050.000 Ft Adó 1.800.000 Ft 7.048.500 Ft 1.323.000 Ft Ipa 50.000 Ft 190.500 Ft 300.000 Ft Jövedelem kivét adója 0 Ft 0 Ft 2.703.850 Ft Nettó jövedelem 13.150.000 Ft 11.811.000 Ft 10.673.150 Ft Jövedelemhányad 87,67% 78,74% 71.15% Győr, 2019.03.26 45 KATA EVA TAO KATA EVA TAO Bevétel 22.000.000 Ft 22.000.000 Ft 22.000.000 Ft Áfa 5.940.000 Ft (5.940.000 Ft) 5.940.000 Ft Adó 4.600.000 Ft 10.337.800 Ft 1.940.400 Ft Ipa 50.000 Ft 279.400 Ft 440.000 Ft Jövedelem kivét adója 0 Ft 0 Ft 3.640.240 Ft Nettó jövedelem 17.350.000 Ft 17.322.800 Ft 15.979.360 Ft Jövedelemhányad 78,86% 78,74% 72,63 % Győr, 2019.03.26 46

Kisvállalati adó KIVA Győr, 2019.03.26 47 Mitől más ez az adó? Kisvállalati adó Miért lehet vonzó - KIVA mértéke 2018-tól 13% Milyen adókat vált ki: Társasági adó 9 % Szociális hozzájárulási adó 19,5 % Szakképzési hozzájárulás 1,5 % Győr, 2019.03.26 48

KIVA - Milyen adók maradnak A KIVA nem váltja ki: az egyéni járulékok nyugdíj és egészségbiztosítási járulékok az osztalékból levonandó SZJA és EHO általános forgalmi adó iparűzési adó adóalap változtatható (KIVA alap 120 %-a) Egyéb különleges adó reklámadó, NETA, KVTD Győr, 2019.03.26 49 KIVA TAO 9 % KIVA 13 % Bérköltség 20.500 20.500 Szoc. hj. adó (19,5%) +szakképzés 4.305 2.665-1.640 Bevétel 45.000 45.000 Ipa alap. csökk. ktg. 800 0 Ipa alap 44.200 24.600 Ipa 884 492-392 Adóalap 350 350 Adó 32 46 +14 Adókötelezettség 5.221 3.203-2.018 Győr, 2019.03.26 50

Ki választhatja? Vállalkozási formák: Egyéni cég KKT BT Kft - Zrt Szövetkezet és lakásszövetkezet Erdőbirtokossági társulat Végrehajtó iroda ügyvédi iroda közjegyzői iroda szabadalmi ügyvivői iroda Külföldi vállalkozó külföldi személy, belföldi üzletvezetéssel Győr, 2019.03.26 51 Ki választhatja? Létszám feltétel: az átlagos statisztikai állományi létszám az adóévet megelőző évben nem haladja meg az 50 főt A kisvállalati adóalanyiság megszűnik, ha a létszám növekedés miatt az átlagos statisztikai állományi létszám meghaladta a 100 főt a létszámváltozás hónapjának az utolsó napjával Győr, 2019.03.26 52

Átlagos statisztikai létszám KSH útmutató a munkaügyi-statisztikai adatszolgáltatáshoz nem része a munkajogi állományi létszámnak a havi 60 óra alatti foglalkoztatott A munkajogi állományi létszámot csökkenteni kell: szülési szabadságon lévők a gyermek gondozása miatt fizetés nélküli szabadságon lévők 30 napon túli folyamatos betegség miatt távol lévők 30 napon túli fizetés nélküli szabadságon lévők felmondási idő alatt a munkavégzésből felmentett az állásukból felfüggesztett személyek számával Győr, 2019.03.26 53 Ki választhatja? Létszám feltétel fő: 2017.12.31 2018.12.31 2019.01.31 A. vállalkozás 50 49 44 Kapcsolt váll. 5 5 5 összesen 55 54 49 Győr, 2019.03.26 54

Ki választhatja 2018.12.01-től Mérlegfőösszeg és bevétel az adóévet megelőző évről készített beszámoló mérleg főösszege nem haladja meg az 1.000 millió Ft-ot az adóévet megelőző adóévben a bevétele várhatóan nem haladja meg a 1.000 millió forintot (12 hónap alatti adóév esetén arányosítani kell az 1.000 millió Ft-ot) Nem jogszerű a bejelentés, ha a bejelentés napján végrehajtható nettó 1 millió Ft-ot meghaladó adótartozása van az adózónak Győr, 2019.03.26 55 Ki választhatja? Bevétel feltétel ezer Ft: 2017.12.31 2018.09.30 2019.01.31 A. vállalkozás 1.000.000 800.000 80.000 Kapcsolt váll. 1.000 1.000 1.000 összesen 1.001.000 évesítve 1.067.666 évesítve 961.000 Győr, 2019.03.26 56

Ki választhatja? A létszám és bevétel értékhatárok számításánál a kapcsolt vállalkozások adatait együtt kell vizsgálni Kapcsolt vállalkozások bevétele és statisztikai állományi létszáma az utolsó beszámolóval lezárt üzleti év adatai alapján vehető figyelembe A kapcsoltságot a TAO tv. [4. 23. pont] alapján kell meghatározni Győr, 2019.03.26 57 Kapcsolt vállalkozás Kapcsolt az a jogi személy, egyéb szervezet, amelyben a vállalkozás többségi befolyással rendelkezik amely a vállalkozásban többségi befolyással rendelkezik van olyan természetes személy, jogi személy, vagy egyéb szervezet, aki mindkettőben többségi befolyással bír akár közvetve, akár közvetlenül A kapcsolt viszony meghatározásánál a PTK rendelkezéseit kell alkalmazni, azaz a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással kell rendelkezni. Győr, 2019.03.26 58

Kapcsolt vállalkozás Közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett tulajdoni részesedését vagy szavazati jogát egybe kell számítani Közeli hozzátartozó házastárs, egyeneságbeli rokon, a szülő, a gyermek (akár örökbefogadó, mostoha, vagy nevelő), testvér Kapcsolt két vállalkozás, akkor is, amikor azonos az ügyvezető személye, és ezen keresztül megvalósul a döntő befolyás gyakorlása az üzleti és pénzügyi politikára Győr, 2019.03.26 59 Ki választhatja? További feltételek a beszámoló csak forintban készíthető mérlegfordulónap a naptári év utolsó napja előző 2 naptári évben nem volt adószámfelfüggesztés vagy adószám törlés a bejelentés napján az adózó nem rendelkezik 1 millió forintot meghaladó végrehajtható adó- és vámtartozással (a vámtartozás kikerült 2018.07.26-tól a feltételek közül) Győr, 2019.03.26 60

Ki választhatja? Mikor választható az adózási forma? Újonnan alakuló adóalany esetén: az adóhatósághoz történő bejelentéssel egyidejűleg, csak a működési forma és a naptári évvel azonos üzleti év a feltétel Már működő adózóknak az adóhatósághoz történő bejelentéssel, az adóalanyiság a következő hónap első napjától kezdődik T203KV nyomtatványon Győr, 2019.03.26 61 Teendők választás után Már működő adózóknak az adóalanyiság a kezdete új üzleti év A KIVA alanyiságot megelőző nappal, mint mérlegfordulónappal a Szvtv. általános szabályai szerint beszámolót kell készíteni és közzé kell tenni 150 napon belül Adóelszámolás és bevallás 71 az 5. hónap végéig Győr, 2019.03.26 62

Teendők választás után TAO jogutód nélküli megszűnés nem lehet az adóalapot csökkenteni a fejlesztési tartalék képzése és a jogdíjhoz kapcsolódó tételekkel de, a már ilyenként elszámolt összeggel csak akkor kell emelni, ha nem a feltételek szerinti a felhasználása ekkor a KIVA bevallásban, de TAO bevallás lesz A következő időszakokban nincs társasági adóelőleg fizetési kötelezettség Nincs HIPA feltöltési kötelezettség sem KIVA szerinti adózás bejelentése alapján nem várják a feltöltést Győr, 2019.03.26 63 Megszűnik az adóalanyiság Amennyiben a társaság a következő folyamatok alatt áll, akkor az eljárás kezdő időpontját megelőző nappal: végelszámolás, átalakulás felszámolás, kényszertörlés, A megszűnés napján, ha végelszámolás vagy felszámolás nélkül szűnik meg A mulasztási bírságról szóló határozat jogerőre emelkedésnek (véglegessé válás) hónapját megelőző hónap utolsó napján: be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása számla-, nyugtaadási kötelezettség elmulasztása igazolatlan eredetű áru Győr, forgalmazása 2019.03.26 64

Megszűnik az adóalanyiság A bejelentkezés 30 napon belül visszavonható Önkéntes kilépés, csak az év végén lehetséges december 1. és 20. közötti bejelentéssel A kisvállalati adóalanyiság vége = önálló üzleti év vége Adóelszámolás és bevallás KIVA A megszűnés napja=mérlegfordulónap A beszámolót kell készíteni és közzé kell tenni a Szt Tv. általános szabályai szerint Győr, 2019.03.26 65 Megszűnik az adóalanyiság 2019.01.01. További megszűnések A 3 milliárd Ft bevételi értékhatár negyedév első napján történő túllépése esetén, a túllépést megelőző nappal megszűnik az adóalanyiság Kedvezményezett eszközátruházás (részesedéscsere) esetén az eszközátruházás napját megelőző napon Üzleti év mérlegfordulónapjának megváltoztatása esetén a választott mérlegfordulónappal Győr, 2019.03.26 66

Megszűnik az adóalanyiság 2019.01.01. További megszűnések Uniós direktívák alapján A KIVA alanynak ellenőrzött külföldi társasággal rendelkezik, akkor adóév első napjától megszűnik a KIVA alanyiság Kamatlevonás korlátozása adóalanyiság megszűnését jelenti a nettó finanszírozási költség túllépése Győr, 2019.03.26 67 Egyéb feltételek 2019.01.01. A rendeltetés szerű joggyakorlat elve bekerült a KIVA előírásai közé adót befolyásoló, különösen annak értékét csökkenő előírások akkor alkalmazhatók, ha annak alapjául szolgáló jogügyletet valós gazdasági események támasztják alá. ü Ezt annak kell bizonyítani, akinek ez érdekében áll. ü Ha csak az adóelőny elérése volt a cél, akkor az nem érvényesíthető A kapott osztalék akkor vonható le az adó alapjából, ha az osztalékot, az azt fizető ne számolja el az adóalapjának terhére Győr, 2019.03.26 68

Az adó alapja Az adó alapja legalább a személyi jellegű kifizetés, ami a a társadalombiztosítási jogszabályban foglaltak szerint járulékalapot képező jövedelem: az Szja tv. szerint az összevonandó adólapba tartozó, az adóelőlegalap számításánál figyelembe vett jövedelem; a tanulószerződésben meghatározott díj; a felszolgálási díj, a borravaló; az ösztöndíjas foglalkoztatott ösztöndíja; az előző jövedelmek hiányában a munkaszerződésben meghatározott alapbér vagy a szerződésben meghatározott díj havi összege kivéve a kiegészítő tevékenységű egyéni vagy társas vállalkozó járulék alapja Egyszerűsített foglalkoztatott EKHO szerinti adózás Győr, 2019.03.26 69 Személyi jellegű kifizetés 2019.01.01-től A Tbj szerinti járulékalapot képező személyi jellegű ráfordítás Az SZJA tv 71 szerinti béren kívüli juttatások Az SZJA tv. 70 szerinti béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások Nem minősül személyi jellegű kifizetésnek a kiegészítő tevékenységű egyéni vagy társas vállalkozónak történő kifizetés a kedvezményezett foglalkoztatottak után érvényesíthető kedvezmény éves összege Győr, 2019.03.26 70

Személyi jellegű kifizetés 2019.01.01-től A Tbj szerinti járulékalapot képező személyi jellegű ráfordítás A társas vállalkozás tagja esetén a minimálbér 112,5%-át kell figyelembe venni, ha a tagra jutó személyi jellegű ráfordítás ennél alacsonyabb. A minimálbér az erről szóló jogszabályban meghatározott, a tárgyhónap első napján érvényes kötelező alapbér legkisebb összege. Amikor a jogszabály a garantált bérminimumot írja elő, akkor ezt az értéket kell alkalmazni. A tagra jutó személyi jellegű kifizetések meghatározása során a minimálbér 112,5%-a helyett a ténylegesen kifizetett jövedelmet kell figyelembe venni arra az időszakra, amikor a társas vállalkozó nem minősül főfoglalkozásúnak, mert van legalább heti 36 órát elérő munkaviszonya, vagy más vállalkozásnál főfoglalkozású tagnak minősül. Győr, 2019.03.26 71 Kedvezmények 2019.01.01 A kedvezményezett foglalkoztatottak 1. Szakképzettséget nem igénylő munkakörben és mezőgazdasági munkakörben dolgozók 2. A munkaerőpiacra lépők (a foglalkoztatás hónapját megelőző 275 napon belül maximum 92 napig rendelkezett biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal) 3. Három vagy több gyermek után családi pótlékre jogosult és a munkaerő piacra lépő nők 4. Megváltozott munkaképességű személyek (tagok is) foglalkoztatása (60 % vagy ez alatti egészségi állapot) Győr, 2019.03.26 72

Kedvezmények 2019.01.01 A kedvezményezett foglalkoztatottak 5. Doktori vagy ennél magasabb tudományos fokozattal rendelkező kutató fejlesztő munkavállaló fogalkoztatása kutatóhelyen 6. Doktorjelölt, vagy a doktori képzésben résztvevő hallgató foglalkoztatása kutatóhelyen 7. Saját kutatás-fejlesztési tevékenység közvetlen költségei alapján érvényesíthető kedvezmény Győr, 2019.03.26 73 Kedvezmények 2019.01.01 A kedvezményezett foglalkoztatottak után érvényesíthető kedvezmények a bruttó munkabér havi összege, de maximum havonta a 1. Maximum a minimálbér 50 % 2. A foglalkoztatás első 2 évében a minimálbér, a harmadik évben ennek 50 %-a 3. Első három évben a minimálbér, 4. és az 5. évben a minimálbér 50 %-a 4. A minimálbér kétszerese Győr, 2019.03.26 74

Kedvezmények 2019.01.01 A kedvezményezett foglalkoztatottak után érvényesíthető kedvezmények a bruttó munkabér havi összege, de maximum havonta a 5. Kutató fejlesztő maximum 500.000 Ft havonta 6. Doktorjelölt maximum havonta 100.000 Ft 7. Kutatás-fejlesztési tevékenységnél közvetlenül foglalkoztatott személyenként és havonta az elszámolt bérköltség 50 %-a Győr, 2019.03.26 75 Adóalap Növelő tételek: tőkekivonás, jegyzett tőke cégbírósági leszállítása következtében a saját tőke csökkentéseként elszámolt összeg az adóévben jóváhagyott fizetendő osztalék, ide nem értve a kisvállalati adóalanyiságot megelőző évek adózott eredménye és eredmény-tartaléka terhére jóváhagyásra kerülő osztalékot a pénztár értékének tárgyévi növekménye, de legfeljebb a pénztár tárgyévi mérlegében kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó része Győr, 2019.03.26 76

Adóalap Növelő tételek: Tao tv. 3. sz. melléklet nem a vállalkozás érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások megfizetett bírság, pótlék, pl. önellenőrzési pótlék behajthatatlannak nem minősülő elengedett követelés, kivéve, ha a követelés elengedése: 1. magánszemély javára történik, 2. nem kapcsolt vállalkozás javára történik Győr, 2019.03.26 77 Adóalap Csökkentő tételek: tőke bevonás, jegyzett tőke emelés elszámolt saját tőke növekedését kapott osztalék adóévben bevételként elszámolt értékét a pénztár tárgyévi csökkenésének értékét, de legfeljebb a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó részét, az adóalanyiság megszűnésének évében a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének és a mentesített értéknek a pozitív különbözete Győr, 2019.03.26 78

Adóalap Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott ár: ha, nem felel meg a szokásos pici árnak, és a szerződés alapján az adóévben teljesítés történt, akkor az adóalapot úgy kell módosítani, mintha a szerződés teljesítése függetlenfelek között történt Győr, 2019.03.26 79 Külföldi jövedelmek 2019.01.01 Adóalap csökkentő tétel: kapott osztalék adóévben bevételként elszámolt értékét, csökkentve a külföldön megfizetett adó összegével a külföldön adóztatható, jövedelem nem osztaléknak minősülő adóval csökkentett része, ha nemzetközi szerződés adózás alóli mentesülést ír elő amennyiben nincs nemzetközi szerződés, vagy az az adó beszámítását írja elő, akkor csökkentő tétel a külföldön megfizetett adó és a kisvállalati adó arányban számított jövedelem, de legfeljebb a külföldön adóztatható jövedelem külföldön megfizetett adóval csökkentett része Győr, 2019.03.26 80

Pénztár mentesített értéke A tárgyévi összes bevétel 5%, de legalább 1 millió Ft, vagy az adóalanyiság első évének nyitó mérlegében pénztár kimutatott értéke 2016. december 31-ig áttért adózónál a tárgyévi összes bevétel 5%-a, de legalább 1 millió Ft vagy a 2017. évi nyitó mérlegben a pénztár kimutatott értéke Győr, 2019.03.26 81 Veszteség elhatárolása A veszteség: a tőke- és osztalékműveletek és az egyéb módosító tételek alapján kapott negatív egyenleg és az adóalanyiság előtt, a tao időszaka alatt keletkezett elhatárolt veszteség A veszteség a következő időszakban keletkezett ugyanezen tételek pozitív értékének csökkentő tétele A 2017 előtt már KIVA alany alap csökkentőként még figyelembe nem vett negatív pénzforgalmi eredmény is elhatárolt veszteségnek tekinthető. Győr, 2019.03.26 82

Veszteség elhatárolása Amennyiben a keletkezett veszteség mellett a vállalkozás új beruházást hajtott végre, akkor az új beruházás összegéig speciális csökkentő tételt vehet figyelembe: A tárgyévi és az előző időszakokban keletkezett negatív egyenleggel (elhatárolt veszteség) az új beruházás összegéig akár a tárgyévi személyi jellegű kifizetések értékét is csökkenteni lehet az adó számításánál, már a keletkezés évében Új beruházásnak tekintjük a beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett, tárgyi eszközökkel, szellemi termékekkel, a kísérleti fejlesztés aktívált értékével kapcsolatos adóévi kifizetéseket, függetlenül attól, hogy az adott eszközöket használatba vették-e az adott adóévben vagy sem. Győr, 2019.03.26 83 Adóelőleg fizetése Adóelőleg fizetése: negyedévente, a követő hó 20. napjáig Adóelőleg alapja: a személyi jellegű kifizetések összege, csökkentve a kedvezményezett foglalkoztatottak után érvényesíthető kedvezménnyel az adóelőleg megállapítás időszakában jóvágyott fizetendő osztalék, csökkentve a bevételként elszámolt kapott osztalék összegével Adó 13 % Győr, 2019.03.26 84

Éves adó elszámolása Az adóévi adó elszámolása: az adóévre kiszámított adót csökkenteni kell az előlegként bevallott és megfizetett adó értékével a pozitív különbözetet a bevallás benyújtására előírt határidőig kell megfizetni a negatív különbözetet a bevallásban lehetséges visszaigényelni a bevallás benyújtására előírt határidő napjától Győr, 2019.03.26 85 Példák az adatok ezer Ft-ban 1 példa 2 példa 3 példa 4 példa tárgyévben bejegyzett tőkeemelés (-) 247 000 0 300 000 200 000 tárgyévben bejegyzett tőkekivonás (+) jóváhagyott fizetendő osztalék (+) kapott osztalék (-) tőkeműveletek eredménye -247 000 0-300 000-200 000 pénztár tárgyévi eredményének növekménye (+) pénztár tárgyévi eredményének csökkenése (-) mind a két esetben a mentesített értéket meghaladóan kedvezménnyel csökkentett személyi jellegű kifizetések (+) 170 000 170 000 170 000 170 000 beruházás 300 000 300 000 300 000 0 előző időszakról hzott veszteség -200 000-200 000-200 000-200 000 adóalap módosító tételek -447 000-200 000-500 000-400 000 keletkezett pozítiv eredmény 0 beruházás értékéből személyi jellegű kifizetéseket csökkenhető 300 000 200 000 300 000 0 az adó alapja 0 a következő évekre átvitt veszteség -277 000-30 000-330 000-400 000 ebből beruházás alapján a következő adóévben felhasználható -130 000-30 000-130 000 0 Győr, 2019.03.26 86

KIVA után TAO KIVA alatt keletkezett eredménytartalék összege - csökkentve a kapott osztalék és a tárgyi eszközök, immat. javak könyv szerinti értékével pozitív - egyező értékben lekötött tartalékot kell képezni, melynek felhasználása azonos a fejlesztési tartalékkal, nem csökkenti az adózás előtti eredményt DE: a nem beruházásra történő felhasználása esetén csak az adót kell megfizetni, nincs késedelmi pótlék negatív akkor az elhatárolt veszteség értékét növeli Győr, 2019.03.26 87 KIVA után TAO KIVA alatt keletkezett elhatárolt veszteség: A KIVA időszaka alatt fel nem használt része a visszatérést követő 5 év alatt elhatárolt veszteségként vehető figyelembe TAO módosító tételek a KIVA időszakában a tőkebevonás miatt elszámolt csökkentés összege az adózás előtti eredményt növeli a tőke kivonásakor Győr, 2019.03.26 88

KIVA után TAO Tárgyi eszközök elszámolása a KIVA alanyiság előtt megszerzett tárgyi eszközök számított nyilvántartási értéke az adóalanyiságot megelőző év nyilvántartási értéke, csökkentve a KIVA időszakában elszámolt számviteli értékcsökkenés összegével a KIVA alatt beszerzett tárgyi eszköz után a TAO alanyiság időszakában értékcsökkenés nem érvényesíthető Győr, 2019.03.26 89 KIVA után TAO - tárgyi eszköz TAO KIVA előtt KIVA alatt KIVA alatt TAO KIVA után 1. év 3. év 4. év 6. év Bekerülési érték Maradvány érték 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 1.250.000 1.250.000 1.250.000 1.250.000 Szvt. Écs 750.000 750.000 750.000 0 Adótv.écs 1.000.000 1.000.000 Szvt. szerinti nettó érték Számított nyilv.érték 4.250.000 2.750.000 2.000.000 1.250.000 4.000.000 2.500.000 1.750.000 0 Győr, 2019.03.26 90

KIVA után TAO Adóelőleg bevallás a megszűnést követő 60 napon belül az előleg a megszűnést követő naptól a az adóévet követő 6. hónap utolsó napjáig tartó időszakra minden teljes naptári negyedévre, a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig kell megfizetni a megszűnés évében elszámolt bevétel 0,25%-a - - 43TAO bevalláson (idén a 1943TAO) Győr, 2019.03.26 91 KIVA - Előnyök az adóelőleg alapja a tény személyi jellegű kifizetés, és nem az előző évek eredménye a bérek után alacsonyabb a teher a bankszámlán lévő eredményt nem terheli adó kedvezményes ipa alap lehetőség kedvezményes a tőkeemelésből történő beruházás újra tao alanyként kevesebb az előleg Győr, 2019.03.26 92

KIVA - nehézségek az el nem számolható kiadások, ráfordítások, kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak miatti módosítások adója magasabb gyakorlati szakképzés esetén nincs normatíva alapján csökkentő tétel elszámolására lehetőség veszteség értelemzés és kezelése az adóalapot csökkentő értékcsökkenés elszámolást az eddigi eltérően kell értelmezni Győr, 2019.03.26 93 Osztalék 2019.01.01 Az általános szabályok szerint az osztalékból szociális hozzájárulási adót kell fizetni Ebben az esetben a magánszemélyt terheli a szociális hozzájárulási adó, így ez nem a KIVA törvényben szereplő SZOC.HÓ mentesség Az osztalékot terhelő szociális hozzájárulási adó az adóalap 19,5 %-a Az adót addig kell fizetni, amíg az összevonandó adóalapba tartozó jövedelem és egyes különadózó jövedelem a tárgyévben eléri a minimálbér összegének huszonnégyszeresét. (jelenleg 24*149.000=3.576.000 Ft) Győr, 2019.03.26 94

Osztalék 2019.01.01 Az osztalékból addig kell a szociális hozzájárulási adót fizetni, amíg a magánszemély a kifizetőnek nem nyilatkozik, hogy a különadózó jövedelmei kifizetése elérte a járulékfizetési felső határt a magánszemély nyilatkozik, hogy az összevonandó jövedelmei összege várhatóan eléri a felső határt (ha mégsem érné el az adóév végéig + 6 % pótlékkal terhelten kell az év végi adóbevallásban bevallani és megfizetni a többletként befizetett adó az év végi adóbevallásban visszaigényelhető Győr, 2019.03.26 95 Szakmai Műhelymunka Könyvelőknek Nagyon köszönjük a figyelmüket! Gottgeisl Rita Győr, 2019.03.26 96